企業全面預算管理流程試析

摘要：全面預算管理是全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。本文從全面預算管理涵蓋的預算編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等流程進行分析，指出各流程可能存在的問題，并給出優化建議，為落實全面預算管理提供借鑒。

關鍵詞：全面預算;預算管理;問題;優化建議

一、企業全面預算管理流程存在的問題

（一）全面預算編制不合理，審批不嚴格

企業預算的編制員工參與性不強，使得預算僅僅是財務部門的事情，甚至內容不全，有的企業僅有經營預算。目標確定方法選擇草率，導致預算目標不準確。預算的編制方式采用權威式，導致下級部門和人員缺乏責任感和動力，或者采用參與式預算雖然下級的士氣和動力有所提高，可能造成預算松弛問題，制定容易實現的預算目標，上下級之間存在信息不對稱時，導致預算審核無效。預算編制流程形同虛設，跳過中間環節，預算上報后審批不嚴，編制脫離實際。未充分考慮企業自身情況和外部環境，隨意選擇預算編制方法，比如增量預算與零基預算的選擇不恰當，導致預算不準確，加大了工作量，增加了企業成本。

（二）全面預算執行不到位、控制不力

預算下達后，預算分解不及時，或者預算分解方式簡單，比如由年度計劃拆解為月度計劃，對于每月業務發生不均衡的企業，此種分解沒有實際意義，不利于目標達成。未實現全過程監督;未建立預算執行情況分析制度，預算分析僅僅寫在紙上，未落到實處，或者只是就數字分析數字，經濟指標背后的成因分析未涉及。預算分析方法單一，分析不準確，不深入;預算控制形式化，用預算編制等來實現事前控制的目的，用預算完成后來進行事后控制，雖然實現經驗積累，卻為時已晚。控制方式選擇死板，比如業務招待費等適合采用單項控制，但很多企業卻全面使用單項控制方式，所有預算都不能超預算執行。傳統企業仍在使用手工控制，導致預算控制不準確，不嚴格。

（三）全面預算調整不及時、不謹慎

預算滿足調整條件時，上報不及時，導致業務一直拖延，預算上報后又因為各種原因延遲批復，導致預算下達延后。甚至出現預算不上報調整就擅自超預算執行的情況，或者因不可抗力等原因無法執行也沒有調減預算，造成預算執行出現重大偏差。預算調整時沒有嚴格遵照預算調整原則進行調整，比如利潤目標調低不調高，與企業戰略發展需要不符;過分強調剛性預算，無論任何事項都不調整預算，導致資源浪費或者突發事件沒有開支渠道，無法及時應對;預算調整程序不符合規章制度，調整原因不詳細，調整后影響不清晰，預算調整流于形式。

（四）全面預算考核不公正、不全面

預算考核沒有進行動態管理，年度結尾時才來考核各部門預算執行及調整情況，削弱了預算考核的作用;由于預算執行率不可能實現百分百，會造成企業對預算執行率出現的偏差考核不精細，甚至出現偏差的考核結果一視同仁，出現不好量化就不考核的現象。預算考核只考核預算目標完成情況，考核內容和指標單一，忽視了預算編制準確率、及時性、規范性，預算調整頻次，預算控制是否到位，預算分析是否合理等方面的考核，導致考核結果不準確。預算考核獎懲機制不健全，鞭策激勵作用不明顯。

二、企業全面預算管理流程優化建議

（一）科學編制預算，嚴格審批

1.預算編制全員參與、預算內容全面覆蓋

企業應轉變觀念，要求各部門都積極參與到預算編制當中來，讓各崗位員工都樹立預算理念，培養強烈的責任意識。健全全面預算管理制度，加強培訓宣傳力度，不僅從企業日常經營活動、投融資活動方面培訓，還要細分到企業的人、財、物等各個方面，供、產、銷各個環節也講解到位。讓每個員工都對全面預算有相應的認識，形成從上到下都遵守預算制度的良好氛圍。

2.合理確定目標，上下結合編制預算

企業要緊緊圍繞計劃和目標編制預算、配置資源，選擇適合自身的方法確定預算目標。上級和下級進行雙向溝通，提出修改意見，整合意見后，下級單位根據上級單位發布的預算編制通知形成預算初稿，再次溝通后審核形成終稿。經過相互溝通，嚴格執行編制流程，提高預算編制的科學性、合理性、有效性。

3.實事求是選擇編制方法，準確編制預算

企業的預算編制方法應充分考慮自身經濟業務特點，結合管理水平和生產經營周期，選擇和綜合運用預算編制方法。避免短期行為和預算松弛現象，從源頭控制成本費用，進一步健全完善定額標準體系，做到預算定額全覆蓋，區分固定成本還是變動成本，排查成本費用與收入相關的程度，詳細編制預算說明，分析費用開支的合理性，對比業務預算與財務預算的融合性，正確使用預算指標，切實提高預算編制準確率。嚴格審核預算，重點關注投資項目，審議預算的合理性與可行性，確保預算與企業生產經營和戰略目標相符。

（二）全程跟蹤預算執行，確保預算可控

1.及時分解預算，落實到末級

企業要根據下達的預算，結合實際工作情況，根據往年情況、執行進度、項目計劃、合同履行結算情況等及時進行分解，細化到最基層，落實到部門及人員，形成全方位的預算執行責任體系。

2.全過程監督，預算控制有力

企業應要求各個崗位和相關工作人員嚴格執行預算，確保預算落到實處，另外需要制定風險預警機制，對預算執行進行全過程監控，隨時對預算實施情況進行反饋，有效解決存在的問題。實時跟蹤預算執行情況，對預算執行不到位的部門及時進行提示、提醒，深入各部門了解預算執行情況，現場進行幫助和指導。對涉及資金支付的超預算、預算外事項建立嚴格的審批制度和流程，區別于正常的預算內事項。預算控制應強調剛性與柔性結合，避免突發事件發生必須執行而無法執行的情況發生，單項控制與總額控制并用。加強業務與財務的協作，積極利用信息化手段，加強系統控制，提高控制的準確性和有效性，必要時輔助以手工控制，對例外情況出現后業務停滯進行靈活處理，加快執行進度。

3.強化預算分析，持續改善預算執行

企業要建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會，查找差距，分析原因，及時解決預算執行中存在的困難和問題，提出改進措施及建議，全力推動預算管理朝著預期目標發展。關注重點費用使用情況，及時向相關部門反饋意見。應根據不同情況分別采用各種分析方法，利用差異分析方法，找出存在的差異，利用對比分析方法，由歷史數據來推斷現實數據的合理性。探討產生差異的原因，采取不同的措施，比如因內部原因導致的差異，相關部門應查找原因，分析對生成經營活動產生的影響，及時糾正預算執行偏差或者調整預算額度。對于確實不能調整的事項，責任落實到人，納入考核;因外部原因導致的差異，應分析此原因是否長期影響企業的發展，并作為下期預算編制的影響因素。倡導用最少的資源投入，換取最優的經濟效益，減少低效、無效成本支出。加強對預算執行的監控，及時發現偏離異常，對于不合理異常，及時采取措施調整，對合理異常，在以后的預算中予以修正。

（三）規范預算調整流程，確保預算精準

1.遵從預算調整原則，有依有據

企業應明確預算調整的條件、程序等內容，當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，需要對預算進行調整。普通企業容易出現的不可抗力事件，導致預算必須調整，雖然預算一經批準下達，一般不作調整，但是必須尊重客觀實際適時調整，而非一錘定音不可更改。

2.按照規定程序調整，規范有序

當企業確實需要調整預算時，應逐級向預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整事由、建議方案、調整前后變化情況、調整影響方面等內容。預算管理工作機構應進行審核分析，編制預算調整方案，提交預算管理委員會進行審議，調整時，應根據預算調整條件，嚴格把關，對不符合調整條件的，不予調整。

（四）嚴格進行預算考核，促進考核公平公正

1. 完善預算考核內容

加強預算全過程考核，而不是只有事后考核，應將預算考核貫穿于整個流程中;考核的內容不僅體現在預算執行率上，還應該將整個預算組織情況納入考核。預算考核指標進一步細化，預算編制情況，報送及時性，預算調整情況，預算分析報告等逐一分解按照權重打分。重視考核財務指標，也不能忽視了為企業創造核心價值的非財務指標，因此評價預算指標要全面，量化要合理。

2.制定切實可行的預算考核辦法

企業應制定嚴格的預算考核辦法，激勵先進，樹立榜樣，鞭策落后。考核結果與績效掛鉤，才能有效發揮獎懲機制的效應。有了全面的考核事項，設定好合理的標準，還需要管理人員客觀公平的分析預算各流程考核情況，分清責任，依據制度獎懲，對于涉及公司重大利益損失的行為，絕不姑息，以確保考核評價的客觀公正。例如當每個部門都沒有完成預算指標的情況下，未按照完成率比較高低，都同時扣分或者都不扣分，看似公平實際達不到實現考核的目的。從預算編制開始進行考核，杜絕人為主觀劃分輕重，充分發揮考核的導向作用，促進下一步預算工作進入良性循環。

參考文獻：

[1]江雪蓮. 企業預算管理存在的問題及對策探析[J]. 中國商論，2017（17）：101-102.

[2]《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）

[3]《管理會計應用指南第200-201——預算管理相關應用指引》（財會 [2017]24號）

云南省煙草公司曲靖市公司周玉林