淺析新政府會計制度對行政事業單位內部控制建設的影響

陳星宇

摘 要：通過梳理新政府會計制度改革的變化，分析新政府會計制度對行政事業單位內部控制建設的影響，結合當前行政事業單位內部控制建設的現狀，對其內部控制建設存在的問題進行探討，提出加強行政事業單位內部控制建設的對策建議，即優化內部控制環境，建立風險評估機制，完善控制活動管理，加快內部控制信息化建設，強化內部控制監督機制建設。

關鍵詞：新政府會計制度;行政事業單位;內部控制建設;影響

新政府會計制度重構了行政事業單位會計準則體系，對原有的核算模式進行了系統性改革。它的實施，對強化和完善行政事業單位內部控制建設提出了新的要求。同時，內部控制科學合理的制定及其有效的實施，也為新政府會計制度的實施奠定了良好基礎。

一、新政府會計制度的改革創新

1.統一了現行各類行政事業單位會計制度。新政府會計制度有機整合了原有各類行政事業單位會計制度的內容，統一制定規范的會計制度。不再區分行政和事業單位，也不再區分行業事業單位。保留了現行各項制度中的通用業務和事項，同時增加各級各類行政事業單位的共性業務和事項，對同類業務盡可能做出同樣的處理規定。設置統一的會計核算科目和報表、報告體系，增強了制度的可操作性和財務信息可比性。

2.重構了行政事業單位會計核算模式。新政府會計制度構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的新型會計核算管理模式。適度分離預算會計和財務會計功能、決算報告和財務報告功能，全面反映行政事業單位預算執行信息和財務信息。對預算管理方面的現金收支進行規范化“平行記賬”，實現收付實現制、權責發生制共同運行，預算和財務兩會計要素相互協調，共同反映行政事業單位財務狀況和預算執行情況。

3.擴大了行政事業單位資產負債核算范圍。除按照權責發生制核算原則增加有關往來賬款的核算內容。增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產的核算內容，提出了無形資產與計提固定資產折舊的概念，加強了國有資產在管理、支付、預算等方面內容，精確反映單位資產情況。增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，全面反映單位現時義務。與此同時，凈資產狀況也準確反映了行政事業單位“家底”信息。

二、新政府會計制度對行政事業單位內部控制建設的影響

1.全面提升行政事業單位會計信息質量。新政府會計制度改革了過去諸如多項制度并存、體系繁雜、內容交叉、核算口徑不統一等問題，統一了各行業各領域行政事業單位會計核算標準和核算口徑。新政府會計制度對會計科目進行了系統的細化規范，保證行政事業單位會計核算的完整全面。引進權責發生制，使會計核算更加具有科學性，擴大了會計核算的內容與范圍，提高了會計信息相關性與可比性。加強財務報告質量管理，增強資金使用透明度和準確性，這些都有效全面提升了行政事業單位會計信息質量。隨著預決算公開和財務報告社會公眾監督不斷深化，這就使得行政事業單位更加重視內部控制建設，以提高資金使用效益。

2.準確反映行政事業單位運行成本。新政府會計制度引入成本、費用、績效等理念和方法，要求收支在權利義務所屬期間核算，合理歸集、準確反映行政事業單位的運行費用和履職成本，優化配置單位資金及資源，有效節約單位耗能和財政資金，防止出現高成本低質量現象。這就要求行政事業單位增強責任意識，不斷提高內部控制水平，全面客觀評價單位自身管理存在的薄弱環節和問題，規范業務流程和資金使用，強化成本管理和績效評價，提高公共服務的工作效率和效果。

3.有效推進行政事業單位業財融合。新政府會計制度全面引入權責發生制，改變了原來有資金流入流出才進行會計核算的業務流程。要求在取得收取款項權利、發生支付款項義務時就要進行會計核算。這就要求單位更加重視合同管理、基建管理、資產管理以及往來款項管理等與財務核算息息相關的內部控制建設，強化業務與財務的溝通交流。財務人員要主動融入業務，參與經濟業務全過程管理，由事后被動式反應向事前預測、事中控制、事后監督轉變。充分發揮專業核算優勢，規范優化業務流程，引導促進各項業務開展，實現業務發展與財務管理緊密融合一體化發展。

三、行政事業單位內部控制建設存在的問題

1.內部控制環境薄弱。目前，部分行政事業單位在內部控制意識方面還比較淡薄，尤其是對內部控制的認識和研究不到位，不深刻，不夠重視，很大程度上影響了單位內部控制建設工作的執行效果。甚至有的單位內部控制現實中有名無實，形同虛設，僅僅為了走形式而存在，幾乎沒有發揮出真正的作用。行政事業單位內部員工的內部控制意識總體也比較薄弱，很多人對內部控制沒有形成一個完整的認識和理解，因此，在內部控制執行過程中自然會受到一定的阻力。部分行政事業單位缺少對內部控制建設的整體規劃、執行和考核的管理體系，缺乏科學的人力資源培訓制度等等，這些都影響了內部控制建設的高質量和可持續發展。

2.風險評估機制欠缺。目前，許多行政事業單位沒有建立起內部控制相關的風險評估機制。缺乏從風險評估目標確定到風險識別、風險分析、措施應對等一整套行之有效的風險評估制度，缺少對可能發生的風險實施事前、事中、事后的控制手段。有的單位雖然有風險管控意識，但卻是更多地關注風險發生之后的控制環節，這會使單位不能根據風險變化的諸多因素做出有效反應，準確判斷風險的影響程度及其可承受能力。當風險發生之后，因無預先設定的實施方案，有可能會因決策的錯誤或措施及方法不當而導致風險無法控制，單位蒙受經濟損失。

3.控制活動管理不當。目前，行政事業單位內部控制制度大部分源自上級的文件及一些條例政策，沒有從本單位實際需求出發，結合實際情況制定，使得制度內容過于籠統，可操作性比較差。相關部門在制度制定時，更多地考慮自身業務需求，導致制度建設呈部門化現象，系統性合理性不夠。預算控制是行政事業單位內部控制的核心環節。很多行政事業單位由于預算管理水平不高，在其內部控制實施過程中，常常會出現與預算管理工作結合程度低、預算管理工作程序不規范等問題，導致預算控制約束力差、資金使用效率低下。

4.內部控制信息化建設滯后。現代信息技術的發展與應用為行政事業單位內部控制提供了強有力的支撐。但由于部分行政事業單位信息化建設投入少、信息人員配備不足，技術力量不夠，信息化建設仍較落后，很多業務依舊停留在最基本的數據及信息處理需求階段。目前，許多行政事業單位內部不同部門根據自身業務要求相應建立了有關信息系統，但由于內部不同系統間的兼容性低，相互獨立，口徑不一致，進而也影響了不同業務系統之間的關聯性，使得單位內部各部門之間數據難以實現共享與溝通，造成信息孤島，運行效率低下，內部控制效果也難以達到預期水平。

5.內部控制監督不力。目前，大多數行政事業單位沒有設置專門的內部審計部門，監督管理工作由財務管理人員“一肩挑”，其獨立性差，難以有效履行監管職責。雖有少數行政事業單位設立了內部審計部門，但由于人員配備少，業務水平低等原因，造成內控監督薄弱、監管不到位。財政、審計、監察等部門對行政事業單位的外部監管，多側重于經濟事項的審查，對內部控制建設方面的監督較為欠缺，致使行政事業單位缺乏外部驅動力和約束力。

四、加強行政事業單位內部控制建設的建議

1.優化內部控制環境。行政事業單位的領導要以身作則，加強對內部控制工作的高度重視、主動帶領單位全體員工提高內部控制意識，加強對內部控制的宣傳力度，讓單位全體員工了解內部控制工作的重要性和必要性，樹立正確的內控意識，提高其參與內部控制建設的積極性和主動性，構建單位良好的內部控制氛圍，使得單位全體員工都能在各自的工作崗位上積極配合內部控制工作的執行。加強內部控制人員專業知識和職業道德培訓，提升其專業能力和職業素養。制定完善內部控制建設規劃、執行、考核體系，保證內部控制得以高效執行。

2.建立風險評估機制。行政事業單位要根據自身的發展現狀，制定風險評估方案，明確風險評估目標，確定其內控目標實施過程中可能會產生的風險及其風險承受能力。在風險事件發生之前，單位要綜合運用各種科學方法，查找識別內部控制產生影響的風險。運用定量和定性的方法對風險發生的可能性和對單位內控目標實現的影響程度進行分析，劃分風險等級。確定優先控制的風險，避免風險帶來的損失。綜合各種風險情況，及時采取應對策略。

3.完善控制活動管理。行政事業單位應根據內部控制規范和新政府會計制度等要求，完善細化內部控制制度建設。在制定內部控制制度時必須結合單位實際情況，深入梳理單位經濟活動各業務流程，針對發現的問題，抓住重要環節和關鍵節點，分析存在的各種風險，使得各項活動管理控制更加具有針對性和精細化，切實增強制度的可操作性。規范預算編制和執行，優化預算支出結構，提升預算管理水平。強化資金合理使用，切實提高資金使用效益。

4.加快內部控制信息化建設。行政事業單位應以新政府會計制度為核心，科學構建信息化管理系統，加強內部控制管理信息化建設。圍繞本單位實際需求以及內外部環境變化等因素，梳理優化單位內部控制管理內容和流程，強化內部控制基礎信息和數據的收集處理，建立完善內部控制信息化制度。以統一規劃、統一標準、數據共享的指導思路，將內部控制所涉及的各個環節盡可能統一到單位系統平臺中，實現信息在單位內部全方位溝通和共享。建立信息分析和預警機制，增強風險防范動態化管控，提高內部控制工作質效。

5.強化內部控制監督機制建設。行政事業單位應設立內部審計監督部門，配備具有專業知識和能力的審計人員，獨立客觀地對單位內部控制制度的建立、實施等情況進行監督檢查，及時發現、糾正并制止內部控制中存在的問題及違規行為。定期開展監督檢查和整改后的回頭看工作，確保內部控制責任的有效落實。同時，結合外部相關部門的監督作用，促進單位自身內部控制管理不斷改革和完善。完善激勵獎懲機制，加強對內部控制執行情況和效果的考核，將其考核結果納入年終考核體系，進一步激發部門及員工對內部控制建設的重視程度，增強內部控制執行的創新性，促進行政事業單位健康發展。

參考文獻：

[1]? 張慶龍.新編行政事業單位內部控制建設原理與操作實務[M].北京：電子工業出版社，2017.

[2]? 付利.新政府會計制度對行政事業單位管理的影響[J].納稅，2018，（31）.

[3]? 周蓮.探析新形勢下我國行政事業單位內控體系的建設[J].財會學習，2019，（12）.

[4]? 余海婷.政府會計制度對行政事業單位內控管理的影響探討[J].行政事業資產與財務，2019，（13）.

[5]? 王俊玲.我國行政事業單位內部控制規范體系建設方法的討論[J].現代經濟信息，2019，（12）.