基于作業成本法的企業物流成本控制研究

楊政輝

【摘 要】隨著傳統方法獲利空間被擠壓，越來越多的企業開始重視對物流成本的管控，以便形成新的利潤增長點。作業成本法憑借其能夠精準核算各個環節的成本與產品成本的優點，獲得了企業的青睞。企業應用作業成本法考察各個物流活動環節的成本情況，并通過對各個環節物流成本的控制來降低企業成本，形成新的競爭優勢。文章通過對企業物流成本控制及作業成本法的原理、優勢和特點的分析，闡述了基于作業成本法企業物流成本控制的可行性及存在問題，并對其控制方法和原則進行分析，最后闡釋了基于作業成本法的企業物流成本控制系統框架設計及其實施過程。

【關鍵詞】作業成本法;企業物流成本;成本控制

1 企業物流成本控制的內容

關于企業物流成本概念的界定，目前學術界存在多種理論爭鳴，各個理論所涉及的重點有所不同，主要涉及的理論有第三利潤源泉、物流冰山理論、利潤中心說等。企業物流成本是企業在社會生產過程中，在生產、流通、消費等各個環節，因產品的實體與價值發生變化而導致的全部費用。因此，企業物流成本控制是一個廣義的概念，涉及的企業活動環節比較多、鏈條較長，生產企業內部生產資料的購買、供給等，生產制造中相關產品的半制成品和成品的運輸、轉移等環節，以及在消費領域發生的產品看管、回收循環等環節所發生的全部成本都能納入企業物流成本。

經濟的快速發展、生產力的大幅提高帶來各個企業之間愈發激烈的市場競爭，通過提高勞動生產率、降低成本、提高銷售額等傳統方法所能為企業爭取的利潤空間逐漸被擠壓。同時，企業對經濟社會運行的認知也在不斷加深，企業逐步認識到物流環節的重要性。通過對物流設施的改造，對供應鏈進行整合與優化，能夠減少流通時間，避免大量的人力、物力和財力浪費，使得資金周轉加速，降低了資金的占用率，最終為企業帶來更大的經濟效益。因此，控制企業物流成本成為企業獲取更大利潤空間的新源泉，越來越多的企業開始重視控制物流成本，同時學術界也提出了多種重要的企業物流成本控制理論，為企業有效控制物流成本的實踐提供理論建議和指導。

2 作業成本法的特點、優勢及其原理

作業成本法指企業通過對某個作業鏈的設計，使得這個作業鏈集中了一連串的作業，并且連接資源到作業、作業再到成本對象的鏈條，即“作業消耗了資源、資源耗費了作業”的過程，最終生產出消費者所需要的產品。在整個環節中，作業鏈的核心是作業，企業以各種資源的耗用情況來計算相關資源的耗費成本，并將其分配到作業中，再分別計算出各個產品所耗費的作業量，最后計算出不同產品的成本。對作業展開跟蹤記錄是作業成本法的實質，把要掌握的成本及時記錄下來，之后將所消耗的資源成本劃分到作業中心，形成了作業成本，然后又將作業成本劃分到最后的產品，從而實現對產品成本的核算，進而企業對產品成本進行管控。作業成本法幫助企業在成本核算過程中直接深入企業作業環節，以此幫助企業準確客觀地分析并核算各產品在整個作業環節的物流成本，避免了傳統成本核算方法核算深度淺的不足，為企業進行物流成本管理提供了正確的信息，改進企業物流成本管理方法，增加了企業的市場競爭優勢，最終為企業找到一個新的利潤增長點。

作業成本法克服了現行會計制度的缺點，真實地反映出企業所從事的活動與成本之間的直接聯系，從而讓企業能夠更加直觀地看清哪些環節消耗了成本，幫助企業更好地參考對象，節約在環節中隱形損失的成本并發現出現問題的環節，以此推動低成本和高效率。應用作業成本法，讓企業能夠清楚自身的物流總成本，并從企業戰略角度提升企業物流價值鏈的合理性程度，在推動企業物流管理方式的過程中，實現物流合理化手段和目的相互配合與結合，以此促進先進物流管理手段在企業中廣泛運用，最終幫助企業實現利潤最大化目的。與傳統的成本法相比，作業成本法對多種費用進行區分，從而避免許多與產品成本有關的間接費用被企業忽略;與產品有關的各種成本和物流環節均被作業成本法考慮在內，因此能夠為企業在產品定價決策環節提供更為具體、全面的信息。同時，企業在運用作業成本法過程中，一些成本隨著具體因素的變動而變動，不再是固定不變的，更有利于企業了解產生成本的原因，進而有助于企業制定減小成本的方法[1]。

3 基于作業成本法企業物流成本控制的可行性及存在問題

一方面，隨著社會分工的推進，企業各種間接成本所占比例較高，更加適用作業成本法。社會分工的細化，使得企業生產部門的劃分越來越多，生產的各個環節劃分得越來越細，生產、分配及消費等各個環節的劃分、分工協作越來越細。企業的各種間接成本逐漸增加，而傳統的成本法不能較好地核算各種間接費用，因此越來越不適用于企業物流成本管理。而作業成本法對各種間接、輔助性費用的分配更具全面性和準確性，在核算尺度方面也是更加精準，滿足企業在當前生產方式下對物流成本管理方法的需求，能夠為企業物流成本管理提供更好的方法。

另一方面，作業成本法理論的科學性逐漸為人所知，也逐漸獲得企業的重視。在傳統的成本法不能很好地實現物流成本管理的同時，作業成本法的科學性逐漸顯現，為實踐所證明;相較于傳統成本法以直接的人工等產量為基礎進行間接費用分配的方式，作業成本法不僅可以提高間接成本與輔助成本在產品與服務分配過程中的客觀實在性，而且還能提高其準確度，從而使企業相關成本的計算更具針對性和準確性。在西方國家，一些間接費用較高的制造類企業已經采用了作業成本法，并且在控制間接成本、提高成本核算水平方面取得了顯著成效。因此，越來越多的企業注意并采用了該方法[2]。

隨著我國理論界對作業成本法研究的推進，該理論對我國企業的適用性也進一步提高。但需要注意的是，隨著互聯網、智能化、共享經濟等新生業態的出現，改變了企業生產的各個環節，也改變了人們消費的習慣和環節，這對企業的物流成本管理提出了新的挑戰，也使得作業成本法的適用環境發生了變化，因此對作業成本法在我國的實踐提出了新的挑戰。同時，由于作業成本法對信息的全面性要求較高，進而對企業的信息收集能力提出了較高的要求，因此也會將一部分企業排除在外，從而提高作業成本法的使用門檻，降低了作業成本法的適用范圍和實用性[3]。

4 基于作業成本法的企業物流成本控制方法及原則

為更好地實現對物流成本的管理，作業成本法應用過程，企業要遵守相關重要原則。首先，要明確作業是重要元素的原則。作為作業成本法核算過程的基本重要元素，作業是一切核算工作的起點和基礎，也是企業優化物流成本的切入點和突破口。因此，在設計相關物流成本管理體系時，要圍繞作業這個中心展開設計工作。其次，企業要嚴格把握全過程控制原則。一方面，要動員企業各部門積極參與物流成本管控工作，擴大企業人員參與物流成本管理工作，因為物流成本管理是一項十分復雜的工作，僅僅依靠物流人員的力量是不夠的;另一方面，要嚴格圍繞作業實時展開各個環節的成本核算監控，把控各個環節的成本耗費，從而為成本管理提供更為精確、全面的信息。再次，要掌握重點分析原則。任何一項工作都有主次之分，物流成本管理也是這樣。在作業成本法，根據企業的經營模式和經營對象，將成本管理重點放在重點成本和關鍵作業上面，提高企業對物流成本管理的針對性，同時減少對非重點成本和作業的管理，節約了管理成本，提高了應用作業成本法的性價比，從而形成企業成本管理過程中“好鋼用在刀刃上”的良好情況。最后，企業要注重持續優化原則。物流成本管理是一項長期的工作，而且具有動態性。在管理過程中，企業物流成本會發生相應變動，因此企業要注意實際情況，把握持續優化原則，不斷推進物流成本優化工作，并根據實際變化情況調整作業成本法中的重點作業，以適應新的情況，使得管理工作更具時效性，更好地滿足企業物流成本管理的實際需要。

5 基于作業成本法的企業物流成本控制系統框架設計

在應用作業成本法時，為了獲得更好的物流成本管理效果，企業應該把握以下3個要點：第一，在整個控制管理過程中，要注意信息收集。作業成本法在應用時將整個生產、管理等過程分成多個作業中心，通過計算每個中心的成本耗費，最后再歸集到產品中。因此，必須收集各個環節產生的信息，否則后續的成本核算無法進行，無法準確計量各個產品的物流成本，因而無法為企業節約物流成本提供參考信息。第二，必須結合企業的生產特點和具體環節，展開作業中心的界定工作;這樣可以減少企業的核算成本，同時也有利于明晰各個生產、消費等環節的物流成本分布情況，使得企業的成本調整能夠做到有的放矢、有根據，使得企業決策更加科學。第三，在整個管理過程中，不僅涉及各個具體、局部環節的效率，還需要把控總體效率;作業成本法雖然是將成本歸集到每個產品中去，要求把控每個環節的成本情況，但要堅持總體效率。不能犧牲整體效率，而盲目追求各個環節的成本管控。在把握了相關要點之后，各個企業要明確作業成本法的重點在于作業，在于各個作業中心，因此整個框架的設計必然是圍繞作業展開的[4]。

基于作業成本法的企業物流成本控制系統框架設計主要包含以下內容：首先，建立符合企業特點的資源庫，將企業各個環節的物流服務涉及的各類資源進行總結分類，并根據企業劃分的作業中心建立企業的作業資源庫，為后續的工作奠定資源基礎;通過建立資源庫的形式，安排好各項資源，以滿足各個環節上的資源耗費需要。其次，建立好企業的成本庫，將企業的各項成本核算清楚，按照作業成本法的計算要求，將各類成本依照作業要求進行分類核算，為后續的物流成本分攤和歸總做好準備工作;同時，形成有條理、制度化的成本庫有助于企業的日常物流成本管理，提高了企業的成本管理水平。再次，設計資源動因歸集成本庫費用制度。根據每個環節物流成本的消耗情況，確定每個環節的物流成本分攤，并形成制度化的安排，同時設計一個反饋機制，對具體、實時的情況進行及時更新和改變，做好每個環節物流成本的確定和核算。最后，設計并建立企業物流成本核算框架體系，在該體系下，各個資源的耗費被合理分配到各個作業中心，進而能夠精準分攤到各個產品中去，為企業核算出清晰的物流成本分配結果。

6 基于作業成本法的企業物流成本控制實施過程

在系統框架的基礎上，企業可以有目的地開展物流成本控制實施過程，從而降低企業物流成本，提高企業利潤，增強企業競爭優勢。

首先，確認在整個生產、管理中需要用到的資源，并做好相應的準備工作。這是企業開展物流成本管理的第一步，也是重要的一步，因為當資源準備不充分時，有可能導致后續環節脫節，進而增加企業的額外成本，拉低企業的競爭實力，各個環節涉及的資源主要有各種直接、間接的人力及各種生產所需的資料，并做好相應資源耗費的會計核算準備。同時，在生產、消費等各個具體環節做好相應的數據記錄，登記各個環節的物流成本耗費，以便后續的成本核算與分攤，做到物流成本準確核算[5]。其次，在資料準備完畢后，需要確定本次物流成本管理中的作業，作業的確定體現了企業的成本管理目標。通過作業的確定企業能夠精準地計算產品成本，從而有利于企業對物流成本進行管理和控制。同時根據企業生產鏈上各個環節的不同，可以將作業分成不同環節的作業中心，這樣在不打破企業內部生產部門結構的基礎上，將各個資源分配到不同的作業中心，最后再歸總到產品，有助于企業減少不必要的成本耗費[6]。再次，要準確確定各種資源在各自作業中心耗損的實況，以此計算作業中心的成本，并明確各個作業的成本變化情況，建立反饋機制，將信息反饋給其他環節，以便生產等環節依據具體的情況進行調整。最后，建立適當的物流核算方式，體現各個企業具體的物流成本分布情況，核算產品物流成本。

參 考 文 獻

[1]張繽月.作業成本法在物流成本控制體系設計中的應用[J].物流技術，2013（2）：172-174.

[2]靳世朋.作業成本法下企業物流成本控制研究[J].中國市場，2017（3）：98-99.

[3]戴云晶.基于作業成本法對安順企業物流成本控制研究[J].國際公關，2019（7）：209.

[4]楊紅心.基于作業成本法的企業物流成本財務控制[J].物流技術，2015（6）：113-115.

[5]孫瑩.基于作業成本法的物流企業成本控制[J].財務與會計，2020（8）：74-75.

[6]劉丹.淺析作業成本法在物流企業中的應用[J].全國流通經濟，2020（3）：26-27.