生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”計算過程分析

王丹 煙臺鑫海耐磨膠業(yè)有限公司

在社會發(fā)展中，為了更好的推動產(chǎn)業(yè)運行及經(jīng)濟發(fā)展，全面增強我國出口產(chǎn)品與國外企業(yè)的競爭力，我國家針對出口企業(yè)提出了增值稅“免抵退”的發(fā)展模式。對于這一制度而言，受到不同影響因素的現(xiàn)，增值稅“免抵退”的計算方法存在差異。研究中，企業(yè)運行及發(fā)展中，需要根據(jù)不同的模式分析計算形式，確定貨物出口方案。相關稅務管理部門需要從發(fā)發(fā)揮自身的職能，通過企業(yè)運行情況以及內(nèi)銷、外銷模式的分析，進行各項稅務工作的管理，以便提高生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的稅務管理效果，全面增強企業(yè)的出口貨物競爭力，同時為企業(yè)的經(jīng)濟運行及持續(xù)發(fā)展提供保障。

一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”內(nèi)容

在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的“免抵退”內(nèi)容分析中，其中的“免稅”主要是針對出口貨物，通過零稅率的政策落實，幫助企業(yè)節(jié)約成本，其中，生產(chǎn)型出口企業(yè)只需承擔內(nèi)銷產(chǎn)品的稅務即可。“退稅”主要是指在完成抵稅之后，通常會出現(xiàn)兩種結果，其中一種是在大于零的情況下，企業(yè)進項稅全部抵頂，內(nèi)銷產(chǎn)品生產(chǎn)之后的銷售項，完成之后仍存在著銷項稅額，意味著該企業(yè)有納稅義務，應該繳納增值稅。另一種是小于零的情況，意味著企業(yè)內(nèi)銷商品收回的銷售項稅較少，出口產(chǎn)品在國內(nèi)的采購進項稅較大，也就是說，這種情況下企業(yè)中的部分未抵扣進項稅是出口貨物，應該由稅務機關將產(chǎn)品退還給企業(yè)[1]。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的計算過程

第一，在貨物征稅的過程中，與之相對應的稅率以及退稅率存在不同，部分之前出口的產(chǎn)品擔負的進項稅額無法退還，因此，在實際的計算中，應該計算“免抵退”稅不予抵的稅額部分。

“免抵退”稅不予抵的稅額=（出口價折合成人民幣-免稅購進材料的成本）×（征稅適用稅率-退稅率）

第二，在計算當期應繳納稅額（A）時，其中的外銷貨物應退稅額在抵頂內(nèi)銷貨物應納稅額之后所得到的余額。對于進項稅額抵內(nèi)銷貨物的銷項稅額是，這種鮮的方法主要是為了完成內(nèi)銷的進項稅額，在內(nèi)銷的進項稅額抵扣完成之后才可以抵扣外銷說額[2]。

當期應繳納稅額（A）=內(nèi)銷的應繳納稅額-外銷允許抵扣的進項稅額-上期期末留抵稅額

在這一步驟計算的過程中，如果當期應繳納稅額大于零時，意味著內(nèi)銷的進項稅額以及外銷允許抵扣的進項稅額全部抵扣，也就是說，這種情況下不存在退稅問題，企業(yè)需要正常納稅。如果計算完成之后，應繳稅額小于零，意味著進項稅額沒有完全抵扣，也就是說，實際的稅額管理中先繳納了內(nèi)銷的進項稅額，這種情況下，沒有抵扣完成的進項稅，既可能是內(nèi)銷的進項稅，也可能是外銷允許抵扣的進項稅，針對這一情況應該采用退稅原則[3]。

第三，在計算免稅出口貨物的過程中，應該退還進項稅。

“免抵退”稅額（B）=（出口折價合成人民幣-免稅購進材料的成本）×退稅率

第四，當進行第二步及第三步的結果比較中，應該分析當期外銷免抵稅額中的抵內(nèi)銷應繳納的稅額以及實際退稅額，通過兩種計算結果的對比分析，確定不同的計算情況。之后根據(jù)增值稅“免抵退”的稅關系表進行退稅管理，如表1 所示[4]。

通過對免抵稅計算過程的分析，可以更清楚的掌握免抵稅的計算方法，并通過稅務關系的對比分析，增強企業(yè)出口貨物增值稅的管理效果，滿足企業(yè)的經(jīng)濟運行及發(fā)展需求。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的管理策略

在生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物管理中應該做到：第一，加強對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物真實性信息的核查。在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物信息分析中，需要將真實性的出口貨物信息作為核心，在保證稅率管理的基礎上進行稅務核算。因此，對于出口退稅管理人員，在實際的工作管理中，應該根據(jù)企業(yè)的基本情況，對企業(yè)的生產(chǎn)能力及生產(chǎn)貨物的消耗等信息進行研究，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點及稅務工作內(nèi)容，研究企業(yè)的財務信息，避免稅務管理隱患問題的出現(xiàn)。第二，積極加強生產(chǎn)企業(yè)購進原材料的審核，在原材料的審核過程中，可以對企業(yè)生產(chǎn)所需的資金支持進行判斷，之后根據(jù)貨物的物流、票流以及資金流等情況，確定原材料的審核機制，發(fā)揮稅務管理工作的執(zhí)行價值。第三，強調(diào)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷外銷業(yè)務的統(tǒng)一管理。在企業(yè)運行及持續(xù)發(fā)展的背景下，加強對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷、外銷業(yè)務的統(tǒng)一管理，這種情況不僅可以提高企業(yè)的業(yè)務管理能力，同時也可以根據(jù)稅務機關的指導原則，落實內(nèi)銷外銷業(yè)務的協(xié)同管理方案，提高稅務管理工作的整體效率[5]。

表1 增值稅“免抵退”稅關系

四、結束語

總而言之，在生產(chǎn)企業(yè)運行及發(fā)展中，為了更好的提高企業(yè)出口貨物的管理效率，企業(yè)管理者應該根據(jù)稅務工作的基本特點，明確出口貨物增值稅抵免抵退的方法，并根據(jù)企業(yè)的運行情況，規(guī)范各項稅務管理流程，以保證企業(yè)的經(jīng)濟運行，提升企業(yè)的核心競爭力。通常情況下，在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退的過程中，應該通過各項稅務計算方法的研究，加強對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物真實性的核查，并積極構建完善性的協(xié)調(diào)管理方案，提高企業(yè)稅務管理的有效性，滿足當前社會經(jīng)濟的高效運行及穩(wěn)步發(fā)展需求。