淺析小企業增值稅納稅籌劃

趙 仙

(云南民族大學，云南 昆明 650000)

一、引言

增值稅就是對在生產經營過程中取得的增值額進行征收的一種流轉稅，是我國流轉稅中最大的稅種，2018年其收入占我國總稅收的比例超過60%，增值稅納稅人為所有具有經營行為的單位和個人。在這樣的背景下，經營單位和個人如何在遵守相關稅收法律的提前下，通過對納稅方式等進行合理安排，以達到減少稅負成本的目標，是目前增值稅納稅籌劃需要關注的重要事項。

小企業因規模小、盈利能力弱，因此增值稅也是其稅收負擔比重較大的稅種。但部分小企業的經營者和管理者對增值稅政策學習不夠，理解模糊，缺乏稅收籌劃意識，不能正確應用國家各項優惠政策進行合法節稅。例如，不能恰當選擇納稅人類型，不能準確分類核算多種兼營業務使用簡易計稅方法，不能適當選擇納稅申報方式，等等，導致企業稅收成本難以降低，納稅負擔無從減輕，企業價值最大化和持續性發展的目標難以實現。

二、小企業增值稅籌劃問題分析

1.對一般納稅人資格認定要求存在誤區

一般根據年應稅銷售額(以下簡稱銷售額)的規模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人指年銷售額大于500萬元的經營單位和個人，小規模納稅人指年銷售額在500萬元以下的經營單位和個人。實務工作中，部分小企業經營者和財務人員錯誤理解了一般納稅人資格認定標準，他們認為，要認定為一般納稅人，只有銷售額超過或達到認定標準才能申請，低于認定標準只能是小規模納稅人，因而不會主動向稅務機關申請一般納稅人資格認定，導致一些低利差企業增值稅負擔過重，影響了企業發展。

2.增值稅計稅方法應用不當制約企業發展

增值稅一般納稅人的計稅方法，除常用的一般計稅方法外，還有簡易計稅及扣繳計稅的方法。一般計稅方法在國際上又叫購進扣稅法，即當期銷項稅額減去準予抵扣的進項稅額后，其余額即為當期應繳納的增值稅額，也就是購進時所繳納的稅款允許在當期銷項稅額中進行扣減，如當期購進額大于銷售額，那么就會出現進項大于銷項而產生留抵額，留抵額可以結轉后期抵扣或申請退稅。

根據行業不同，增值稅一般納稅人有13%、9%和6%的三檔稅率，3%和5%的兩檔征收率，而小規模納稅人只有3%和5%的征收率。在不考慮可抵扣的進項稅時，小規模納稅人的征收率比一般納稅人稅率低。

部分小企業因不能在采購環節正常取得進項發票，加之錯誤的理解為年銷售額一旦超過500萬元，就必須按一般納稅人的一般計稅法繳納增值稅，會繳納較高的增值稅，而忽略了部分業務情形適用簡易計稅方法。因此有的小企業為保住小規模納稅人資格，繼續享受較低的稅負率，不敢大膽開拓市場、擴大經營規模，也有小企業經營者開設多個機構控制銷售額及分流收入。這些做法不但不能節稅，而且還會加大企業管理難度，造成高成本高費用，變成了企業穩定長遠發展的制約因素。

3.申報方式與企業經營周期不匹配

2019年，國家稅務總局明確規定：小規模納稅人按月申報增值稅的，月銷售額在不足10萬元時，免征增值稅；按季度申報的，季度銷售額不足30萬元時，免征增值稅；當銷售額超過起征點10萬元或30萬元時，全額征收增值稅，并且一個納稅年度內選擇的申報方式不能隨意變更。這一規定大幅提高了小規模納稅人免征增值稅的年銷售額標準，對銷售額較小的企業是一個重要利好。但在實務中，部分小規模納稅人不能恰當選擇與之匹配的納稅申報方式，有的企業因圖簡便，直接選擇按季申報納稅，也有少部分企業由會計根據自己習慣的方式按月申報，這種不經統計分析和測算隨意確定的申報方式，可能導致申報方式與企業市場周期性變化不匹配，使企業不能較好地享受此項免稅政策，起不到節稅的作用。

三、小企業增值稅籌劃策略

1.增值納稅人類型選擇策略

國家稅務總局文件明確，如果納稅人的年應稅銷售額未超過規定標準，只要能夠準確核算增值稅，且提供的相關稅務核算及申報的資料符合國家規定，有規范財務管理制度、健全的會計核算體系，就可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，因此，對于年應稅銷售額在500萬元以下且核算準確健全的小企業，應該越來越關注如何通過正確選擇納稅人類型來達到節約增值稅的目的，進而降低企業運營成本。

例如，A小規模電子產品銷售公司，采購環節均能從供應商處取得進項發票，近5年年銷售額在380萬元～460萬元之間，其中2019年銷售額420萬元，該公司所經營產品不含稅進銷價差率15%，預計未來幾年銷售額浮動不大。不同進銷價差率下一般納稅人與小規模納稅人增值稅稅負分析情況見表1。

表1 A公司不同進銷價差率下一般納稅人與小規模納稅人增值稅稅負分析情況 (單位：萬元)

根據表1分析，當進銷價差率在23.07%以內時，按一般納稅人計算應繳增值稅比小規模納稅人稅負低，反之則高，并且進銷價差率與按一般納稅人計繳的增值稅呈正相關；當進銷價差率在23.07%以上時，按照一般納稅人計算的稅負比按照小模納稅人計算的稅負高，且進銷價差率越高，企業選擇按照小規模納稅人計算的稅負就越低。通過以上分析，建議A公司向主管稅務機關申請認定為一般納稅人，這樣可以將公司實際稅負率降低到1.95%。

表1 Y公司增值稅報稅方式節稅情況對比分析 (單位：萬元)

企業應當按照國家增值稅納稅人認定政策規定，結合企業實際進行分析，對年銷售在雖然達不到500萬元，但賬簿資料健全，能準確核算應繳增值稅的,也能夠從供應商處正常取得進項稅發票，并且進銷價差率偏低的小企業，應該盡量選擇認定為一般納稅人，進銷價差率較高，如果不能正常取得進項稅發票的，應繼續按小規模納稅人計繳增值稅。

2.分類核算，選擇正確計稅方法降低稅負策略

一般納稅人生產銷售的部分貨物、服務，符合以下稅收政策規定的，可以選擇采用簡易計稅方法按3%或5%征收率計稅：

(1)以下銷售貨物或提供服務可選擇3%征收率簡易計征。

①生產銷售建筑用和生產建筑用的沙土，自來水，生產銷售罕見病藥品，代銷寄售物品等9類貨物；②公共交通運輸，動漫企業動漫腳本編撰等，電影放映、倉儲、裝卸、收派、文體，物業公司收取的自來水費，“營改增”前確定的租賃服務，非學歷教育，教輔服務等8類服務；③清包工以及能分別核算設備和安裝的建安工程，2016年4月30日前開工、出租、轉讓等的不動產項目等7類服務。④涉農的“三農”金融事業部、資管產品管理人等提供的3類金融服務。

(2)以下銷售貨物或提供服務可按5%征收率簡易計征。

①不動產的銷售或經營租賃；②轉讓2016年4月30日以前就已存在的不動產融資租賃和土地使用權的轉讓；③房地產開發公司銷售2016年4月30日之前自建的房地產；④人力資源外包服務等。

(3)涉及就業安全的勞務派遣服務和安全保障服務，安保服務，按收支差額及5%的征收率簡易計繳增值稅。

以上應稅銷售行為，一般情況無法取得采購環節進項稅發票，如果小企業僅按一般計稅方法計算繳納增值稅，必然會導致企業負擔高額增值稅，造成經營困難，也會使經營者產生消極情緒，企業發展難以持續。為解決這一困局，小企業應對自身所經營的業務范圍，對標稅收政策進行經營類別細分以及分別核算，對照簡易計征方法的適用范圍，符合條件的銷售貨物和服務應稅收入，正確選擇簡易計稅方法，準確核算繳納增值稅額，降低企業增值稅納稅成本，拓寬企業發展渠道，開展多種經營，提升企業運營和盈利能力，使企業獲得更大的發展。

3.適合小企業的納稅申報方式選擇策略

對于小規模納稅人，選擇適合本企業經營實際的納稅申報方式，可以節約增值稅納稅成本，具體選擇按月申報還是按季申報，需要先對企業的經營規律進行分析和預測，詳見以下案例分析。

案例1：

M小型商品批發零售公司，對老顧客一般給予一個季度的賬期，季末結算，2019年應稅銷售額合計162.6萬元，按照不同的報稅方式，計算出應繳增值稅額，對比情況見表2。

表2 M公司增值稅報稅方式節稅情況對比分析 (單位：萬元)

從表2可以看出，M公司的經營效益具有明顯的周期性，每季度的最后一個月銷售業績較好，都在10萬元以上，其他月份銷售較為平穩且均在10萬元以內，每個季度合計銷售額都在起征點30萬元以上，如果選擇按季度進行申報繳稅，2019年應繳增值稅4.88萬元，比按月申報方式多繳1.97萬元，因此，M公司適合選擇按月申報。

案例2：

Y小型技術服務公司，一般情況下上半年實施的服務項目，于下半年開始逐步驗收結項收款，因此該公司上半年營業收入較少，下半年相對較多，2019年應稅銷售額合計162.6萬元，增值稅報稅方式對比情況見表3。

從表3可以看出，Y公司的經營效益具有明顯的季節性，第一、第二季度應稅銷售額合計不足30萬元，但季度中大于10萬元的月數多。第三、四季度業績較好，銷售額各月均在10萬元以上，季合計均大于30萬元。Y公司如果選擇按月申報納稅，2019年全年應繳增值稅4.25萬元，比按季申報方式多繳1.07萬元，因此Y公司適合選擇按季申報。

根據上述案例1和案例2，小規模納稅人選擇適當申報方式，可以充分享受不同申報方式帶來的稅收優惠，合法少交繳增值稅。為使小企業降低增值稅納稅成本，如何選擇適合企業自身的納稅申報方式，需要經過對歷史數據的統計分析，對企業經營規律進行客觀總結，也需要對未來經營業績進行有效預測。同時，如果經營情況發生了變化，應當在下一個納稅年度進行適當調整。

四、結語

增值稅納稅籌劃是小企業財務管理的重要組成部分，小企業經營者和管理者，特別是財務人員，應加強國家稅收政策的學習，適時掌握各類階段性、長期性的稅收優惠政策，特別是得當的納稅人類型、計稅方法、申報方式等的合理籌劃策略，能夠為企業正確享受國家稅收優惠政策、合法減少稅負成本保駕護航。同時，通過增值稅的納稅籌劃，促進小企業進一步規范會計核算、納稅申報等的管理，為企業經營者和管理提供決策有用的數據信息，促進小企業健康發展。