建設(shè)工程結(jié)算審計常見問題及其改進(jìn)

劉 珩

(31050部隊，北京 100850)

為了提高建設(shè)工程竣工結(jié)算資金的合法合規(guī)和準(zhǔn)確可靠，我國通常需要進(jìn)行建設(shè)工程竣工結(jié)算資金的審計，以第三方或政府職能審計部門主導(dǎo)，對整個建設(shè)工程建設(shè)期間的工程費(fèi)用進(jìn)行審查，雖然我國建設(shè)工程竣工結(jié)算審計工作具有相對完善的制度和體系要求，但是，在實際各種建設(shè)工程進(jìn)行結(jié)算審計工作過程中，常常發(fā)生各種問題，容易對于審計結(jié)果造成影響，而結(jié)算審計工作對于施工單位的結(jié)算金額以及建設(shè)單位的工程施工成本，以及整個建設(shè)工程項目的順利完結(jié)，都起到十分重要的作用，因此，加強(qiáng)對建設(shè)工程結(jié)算審計問題的總結(jié)和改進(jìn)，具有十分重要的意義。

1 常見問題與不足

(1)是相關(guān)資料問題。建設(shè)工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)是施工單位和建設(shè)單位組織的結(jié)算審計材料，而作為結(jié)算審計材料的組卷和上報人員來說，嚴(yán)格的建設(shè)工程結(jié)算材料組卷要求帶來了較高的工作強(qiáng)度和時間緊迫性，造成材料上報的周期較長，而材料的真實性和完整性又直接影響到建設(shè)工程結(jié)算的科學(xué)性和合理性，作為建設(shè)工程材料的提供單位，建設(shè)單位常常依靠施工單位報結(jié)算后進(jìn)行審核，一方面存在建設(shè)工程結(jié)算材料的不全面和不充分，從而造成后期結(jié)算審計過程中工作周期較長，常常需要進(jìn)行反復(fù)核實和材料補(bǔ)充，對于施工過程中發(fā)生的工程變更與實際工程的工程材料，由于沒有及時進(jìn)行完善和簽訂，涉及到后期結(jié)算階段進(jìn)行臨時補(bǔ)充等情況也較為嚴(yán)重，施工日志、監(jiān)理日志到現(xiàn)場簽證材料，往往具有一定的滯后性和后補(bǔ)的情況，從而為結(jié)算審計工作造成較高的審減空間和反復(fù)調(diào)查的重復(fù)工作，不僅造成建設(shè)工程結(jié)算審計工作的進(jìn)展拖后，還造成審計工作的精確性大打折扣。

(2)是合同規(guī)范性問題。建設(shè)工程的資金控制，一方面需要在結(jié)算審計環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，另一方面還需要通過在建設(shè)工程的開始建設(shè)前期，完善招投標(biāo)流程和合同簽訂的規(guī)范性來進(jìn)行約束和管理，實現(xiàn)建設(shè)工程的成本控制和施工企業(yè)的施工內(nèi)容以及價款的約定。而當(dāng)前我國建設(shè)工程項目的規(guī)范性較差，特別是在前期招標(biāo)和投標(biāo)控制階段，以及招投標(biāo)后期的合同簽訂階段，常常由于建設(shè)單位的專業(yè)水平限制，以及招投標(biāo)代理企業(yè)的不規(guī)范性，造成后續(xù)的施工合同以及服務(wù)合同的簽訂工作存在各種問題，本可以通過合同進(jìn)行規(guī)避的問題，常常由于招投標(biāo)和施工合同文本的不規(guī)范性，造成前后矛盾和相互不成體系的約定，例如，在我國施工總承包、PPP、總承包管理等各種合同和管理模式下，如果不能根據(jù)建設(shè)工程項目的具體情況進(jìn)行有針對性的選擇，將為后續(xù)的建設(shè)工程結(jié)算審計環(huán)節(jié)留下各種問題，甚至為各方的合理利益造成影響。

(3)是專業(yè)人員缺乏。對于建設(shè)工程結(jié)算審計工作而言，專業(yè)人員的不足與專業(yè)人員的工作水平和職業(yè)素養(yǎng)等方面的影響，造成建設(shè)工程結(jié)算審計工作發(fā)生各種人為偏差和錯誤，特別是對于實際的建設(shè)工程結(jié)算工程量的審核工作，不同于工程量單價的計算，工程量的復(fù)核如果單純依靠施工圖紙和竣工圖紙，或者單純以實際手頭的資料為依據(jù)，可以在很大程度上規(guī)避自身的責(zé)任，但是，對于個別涉及金額較大，不確定性因素影響較多，或者邏輯明顯不合理的項目，需要建設(shè)工程結(jié)算審計工作人員能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場勘測和核實工作，才能最大程度做到公平公正和科學(xué)的審計，能夠在很大程度上發(fā)現(xiàn)虛報和謊報工程量的情況發(fā)生，能夠做到更為公正且符合實際情況的價格取費(fèi)。

(4)是協(xié)同配合中的問題。由于建設(shè)工程結(jié)算審計工作涉及到各方的配合與協(xié)調(diào)，需要對結(jié)算材料中的問題進(jìn)行及時溝通和充分協(xié)調(diào)，才能最大程度上盡快且準(zhǔn)確的完成建設(shè)工程結(jié)算審計工作，但是，實際建設(shè)工程結(jié)算審計工作開展過程中，對于部分需要提交的補(bǔ)充材料和說明，對于必備的結(jié)算審計材料，施工單位常常由于現(xiàn)場資料保存情況差和人員流動頻繁與思想意識不重視等原因，而造成配合效果差的問題，直接影響到建設(shè)工程結(jié)算審計工作的正常開展。

2 改進(jìn)及問題對策

(1)規(guī)范材料管理。對于建設(shè)工程的開展，一方面是實體工程的實際進(jìn)展情況的外業(yè)管理，涉及到較多的資金、設(shè)備和人員的投入，另一方面，還涉及到內(nèi)業(yè)資料的管理與規(guī)范情況。內(nèi)業(yè)竣工結(jié)算資料的匯總和整理工作，如果不能隨著建設(shè)工程的開展而依次進(jìn)行及時整理，勢必造成資料的不完整和材料的真實性、及時性差的問題，對于后期的建設(shè)工程結(jié)算審計工作帶來較大的影響。真正做好建設(shè)工程結(jié)算材料的規(guī)范化管理，需要建設(shè)單位和監(jiān)理單位管理人員在建設(shè)工程實施過程中給與重視，加強(qiáng)對施工單位和本身資料的規(guī)范化管理工作，加強(qiáng)專業(yè)人員、設(shè)備和制度的投入落實。

(2)規(guī)范招投標(biāo)合同簽訂。雖然前期招投標(biāo)和合同簽訂環(huán)節(jié)可能會耗用較長的時間，但是，對于后期建設(shè)工程的順利開展和竣工結(jié)算審計工作的順利完成具有十分重要的作用，需要建設(shè)單位認(rèn)真對待，提供足夠的周期和費(fèi)用，選用專業(yè)的團(tuán)隊開展工作，確保招投標(biāo)以及合同簽訂的規(guī)范化管理，選擇高標(biāo)準(zhǔn)的施工單位，嚴(yán)格對施工過程和結(jié)算審計相關(guān)配合的條款約定和落實。

(3)重視審計人員的素質(zhì)提升。作為建設(shè)工程結(jié)算審計環(huán)節(jié)的重要崗位，對于審計專業(yè)的技術(shù)工作人員需要加強(qiáng)素質(zhì)水平要求，一方面通過篩選具有較高技術(shù)和業(yè)務(wù)水平的工作人員負(fù)責(zé)對建設(shè)工程結(jié)算審計工作的開展，另一方面，加強(qiáng)對于現(xiàn)有建設(shè)工程結(jié)算審計工作人員的培訓(xùn)和技能提高，通過嚴(yán)格審計制度，規(guī)范審計流程，加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計工作的效率。

(4)捋順配合關(guān)系。作為建設(shè)工程結(jié)算審計工作，無論是建設(shè)單位還是施工單位，都應(yīng)當(dāng)擺正位置，堅決支持建設(shè)工程項目的這一重要環(huán)節(jié)，為建設(shè)工程的建設(shè)順利畫上句號，做好已經(jīng)付出且應(yīng)當(dāng)?shù)玫降馁Y金成本和利潤，加強(qiáng)實際資料的提供和現(xiàn)場情況的配合，爭取早日完成建設(shè)工程結(jié)算審計工作。

3 實際案例

雖說所有的變更洽商都應(yīng)在合同規(guī)定的時間能完成審批，但由于種種現(xiàn)實原因，實際工程實施過程中，在竣工后的結(jié)算審計過程中，需要建設(shè)單位補(bǔ)簽一些洽商。作為建設(shè)單位，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)防以下三點。

(1)施工單位對承諾不增加經(jīng)費(fèi)的項目索要洽商，施工單位結(jié)合自身資源能力特點，為了便于自身施工組織，往往要求變更工程做法，為了爭取建設(shè)單位同意，口頭承諾不增加經(jīng)費(fèi)，等到結(jié)算審計時利用建設(shè)單位經(jīng)辦人工作調(diào)整，新接受工作人員不知前情而索要洽商，看似有一定道理，實際不應(yīng)該給。

(2)對于不平衡報價部分索要洽商，筆者遇到綠化找坡堆土項目，原設(shè)計為單面找坡，施工單位建議三面找坡，建設(shè)單位同意后直到結(jié)算審計時才提出40多萬元洽商。令建設(shè)單位大吃一驚，經(jīng)仔細(xì)核對發(fā)現(xiàn)是施工單位將堆土每方單價提高了近1倍導(dǎo)致。

(3)對質(zhì)量不合格整改項目索要洽商，如施工單位屋面施工質(zhì)量不合格，存在大量龜裂，被質(zhì)檢站勒令整改。施工單位并沒有拆除重做，提出在原屋面上加做一層混凝土，也是等到建設(shè)單位管理人員調(diào)整后，索要洽商。

4 結(jié) 語

建設(shè)工程結(jié)算審計工作的專業(yè)性和系統(tǒng)性決定了其重要性，需要我們在具體工程結(jié)算審計工作過程中，加強(qiáng)對常見問題的總結(jié)，在后續(xù)工程建設(shè)過程中加強(qiáng)改進(jìn)力度，日益完善我國建設(shè)工程結(jié)算審計工作制度和流程。