建筑行業稅務審計相關問題探討

賈金輝

摘要：16年5月開始，增值稅和營業稅改革在建設服務業實施，但建設服務單位根據企業特征，從以往的營業稅模式改革但是，在增值稅會計核算模式和核算主體等方面還出現了若干小問題，形成一個全新的增值稅會計核算體系是建設企業發展的大趨勢。和經驗，稅收制度與會計體系對項目的進展起著十分關鍵的影響，所以，本章以項目為例，探究了在構建會計體系過程中出現的若干問題。并根據上述問題給出了具體的解決辦法。

關鍵詞：應交增值稅;未交增值稅;暫估增值稅;稅務會計;科目設置

建筑業一直是中國的支柱產業，其在國民經濟中發揮著主要功能，具有較大的市場經濟監督能力經濟能力，對推動需求擴大和社會經濟穩定發展具有著重要影響。到今天，中國建筑業已變成了我國的重點進出口產業，一個經典的代表性企業便是中國沿途建設。它顯示了中國建筑業的強大潛力。盡管中國建筑業是一個新興的重要產業，但中國建筑業作為一個勞動密集型的傳統產業治理結構復雜，技術創新速度緩慢，這些問題這給中國建筑業的發展前景提供了許多問題。因此本文主要從企業所得稅的角度，對中國建筑及其施工企業發展進行了調研。指出了可能出現的問題和解決辦法。并下定決心。隨著我國市場經濟的深入發展，我國建筑業也得到了迅速的發展，而稅務會計也在施工企業的發展中起了十分關鍵的角色，在會計中也面臨著若干問題。所以，本文主要解決了這些問題。

1 對建筑企業建設項目增值稅稅收核算的認識

1.1 建筑企業生產管理的特點

首先，對建筑綜合服務商公司進行了劃分，是指經營建筑綜合服務商企業的公司都有著各自的特征：一是由建筑綜合服務商公司自主運營;二是擁有自己的獨立會計制度。其三，商品生產者和經營者對自身的盈虧管理，在這一過程中，他們是擁有相應權力與義務的法人，和其他公司一樣，建設公司有自身的特殊性。非常明顯的是，一是建設生產公司的固定化，這為建設生產提供了必要的流動性;二是建設生產公司的種類過多，導致建筑單位的生產;三是施工企業的工期。由于建設日期較長，對建筑和生產環境帶來了長期危害。再者，由于施工公司的生產都是露天的，使得施工過程和生產的自然天氣條件都非常惡劣。最后，同樣重要的是，施工企業必須以一個非常特別的方法進行生產任務，這和其他工程企業有所不同，他們必須在能夠在施工過程中，他們必須遵守生產業務的準則。在工程預付款的基礎上，才會開展施工工作，在施工的過程中他們必須遵循以銷定產的準則。

1.2 稅收會計的概念和特點

稅收會計與我國經濟社會發展密切相關，其基本形式是以國家有關稅收法律法規為基礎，以計量理論為指導，以貨幣理論為基礎。稅務會計是一門多學科交叉的學科，是一門專門從事會計工作的學科。由于稅務會計是一門多學科交叉的學科，它與其他會計有著很大的區別。財政：一是稅收法律法規的限制性;二是稅收對象的相關目標;三是稅收會計目的十分明確。

1.3 對建立增值稅賬戶的認識

增值稅一般納稅人，為適應會計、稅務管理、內外審計、企業管理的需要，制定了營業稅、所得稅、營業稅企業所得稅、增值稅、增值稅、增值稅、減除所得稅、固定資本增值稅各級稅務機關應當根據自己的會計需要，編制增值稅納稅明細賬和其他三個層次的增值稅小規模納稅人明細賬。增值稅只能通過納稅主體來計算，但考慮到納稅人的長遠發展或成為普通納稅人的可能性，可以設立增值稅主營預付和未繳增值稅，便于管理需要。

2 建筑施工企業稅務會計核算上出現的問題

2.1 會計與稅收征管不能同時進行

我國已經實行了新的稅收制度，原有的涉及稅收核算內容的制度由于內外部價格、稅收并存而不能適應當前社會的需要。在我國的稅收征管過程中，稅務機關對納稅人的認定十分謹慎。一般情況下，企業必須改變稅務會計核算方法，才能跟上時代發展的步伐。另外，地方稅務機關往往實力不強。專業素質不高，施工企業對會計的復雜性認識不足，導致施工企業稅務會計混亂。目前為了兼顧經濟發展和產業布局，根據國家稅法的原則，地方政府我國建筑企業所得稅差異主要包括：由于稅源、稅率等方面存在的問題而導致的退稅差異，以及基于支付制度的所得稅差異。由于稅收法律、法規和地方稅務機關的執法不到位，企業經常需要提前納稅，并在扣除稅后向總公司征收稅款。不同的稅務機關對退稅的來源有不同的定義，有的執行機關要求在預繳地追繳超額稅款，有的稅務機關要求在總部追繳稅款。目前，遼寧省稅務機關只有在形式上作出明確規定，才能向稅務機關追繳稅款。

2.2 非標準會計文本

由于我國稅制改革與現行會計制度不相適應，一些稅種只提供會計處理方法，會計人員在稅制和會計制度上不能統一因此，建筑企業的會計人員在購買建筑材料的過程中，不僅要確定購買過程中的增值稅同時也要確定原材料的成本。然而，消費稅也應該在購買過程中對應稅產品進行核算。然而，并不是所有的企業都需要征收消費稅，所以經常要征收消費稅。由于我們不能要求所有的會計師都熟悉稅法，所以在計算過程中會出現一些錯誤。

2.3 對增值稅會計核算的認識不夠深入

正確定位增值稅會計核算主體是增值稅會計處理的基礎，要正確建立增值稅會計核算，就必須對增值稅會計核算的內容有一個全面的認識。但是，在日常會計工作中，由于對增值稅相關專業缺乏全面的認識，導致增值稅會計專業與詳細會計專業的混淆，會計核算混亂特別是在正確認識增值稅與預繳增值稅的區別、增值稅過戶、增值稅過戶、未繳增值稅過戶附加值。

2.4 建設項目的主要經營收入

應當按照建設合同、稅法、檢驗評定時間、開具增值稅發票的時間和為確保所得稅和增值稅的一致性，企業必須建立詳細的會計核算“是的增值稅期末應納稅額和估計應納稅額折算為未繳增值稅的貸款人或貸款人的數額，筆者認為這種做法是不合理的。將本期增值稅與預計增值稅混為一談，不利于稅收管理。

2.5 對總公司、分公司的會計人員

不及時對企業進行增值稅結算，或者不按規定的科目進行正確的增值稅結算，不僅造成總公司和分公司的列報混亂，但使總部難以填寫表格或不及時提交報告。

3 建設工程稅務計算中存在的問題及對策

3.1 外事稅務核算問題

目前，隨著海外公司頻繁進入建筑行業，大量公司通過一帶一路等國家融資平臺承接國外合同，對外經營帶來經濟效益的同時，也存在以下問題：第一。項目會計不能扣除黃金，其次，一些公司不熟悉中國與所在國之間的稅務合同，由于合同簽訂地、簽訂方式、項目所在地等原因，雙方不能適用所在國的稅收優惠政策，不能充分享受國內信用貸款。健全稅收會計制度，為了不斷完善稅收會計制度，需要全面總結國家和地方稅務審計的成功經驗，從會計制度建設和稅務法律的規定等二方面，我們都需要全面掌握中國夜稅會計的基本原則、基本目標和基本內涵，才能形成起一個全面建設和健全的稅收會計核算體系，就必須達到會計制度建設的基本要求。另外，公司應該能區分公共財政審計，以便建立自身的稅務審計系統。

3.2 會計模式與稅收實務差異引起的周期性稅收負擔

建筑部門的收入按交付額的百分比計算。一方面，大多數資金實際上被拖欠，或無法收到或支付各種類型的存款，因此，項目執行進度較低。第二，因為成本是在本期以后計量確認的，例如，計量成本不能在稅前支付，因為發票不能在稅前支付。（由于資金短缺，分包商未能及時付款，分包商無法在計量后開具發票）從確定業務量的方法論角度看，稅收是按時間段記錄的，但實際問題是不能及時收到發票，這可能會導致成本增加.在不支付費用的情況下，主要以類似的現金方式支付的稅收增加導致根據實際調查數額計算的稅收負擔遠遠超過根據實際調查數額計算的稅收負擔。稅法規定的稅率，繼續引發企業資金短缺問題，惡化是惡性循環。

3.3 必須規范稅務會計準則

在制定稅收法律法規的過程中，必須保證稅收會計方法的穩定性，其原因在于企業稅收會計數據的來源是財務會計過程。因此，我們必須遵循會計準則，在此基礎上，利用憑證進行企業稅務會計核算。關于我們制定的稅務會計準則，應在小冊子中公布，作為會計考試和培訓的基本教材。我們應該及時完成手冊。

3.4 不斷完善稅收制度和稅收管理

首先，必須按時足額繳納國家稅款，這樣才能使企業在很大程度上實現稅務會計核算;其次，正確區分責任，第三，不斷優化和完善稅收結構。

3.5 正確認識增值稅的相關問題

在相關的稅務會計日常工作中，掌握增值稅會計的關鍵詞，了解每個會計科目的內容、時間和地點，是非常重要的。

3.5.1 繳納增值稅

繳納增值稅與預繳增值稅的差額：企業當月即當月繳納增值稅按照有關規定繳納預繳稅款，預繳增值稅賬戶是以建設工程扣繳率為基礎，以跨省為主的增值稅繳納賬戶。（市、縣）提供建設服務的項目管理部門，在提供跨省（市、縣）的建設服務時，計算預繳增值稅。項目資金到位后，應提前繳納增值稅，不得在規定的期限內繳納增值稅;預繳的增值稅應在項目資金到位后的五個月內繳納。對于未繳增值稅，已繳增值稅不能直接轉入未繳增值稅。

3.5.2 未繳營業稅和過交營業稅的區分和關系

將未交營業稅轉為未交營業稅的借方余額.月底，將多收的營業稅轉為月底應納的營業稅借方余額.關鍵詞：余額第二，這二個科目一般包括三個階段，未繳營業稅是指尚未交納營業稅。月底尚未交或未繳納營業稅。此帳戶一般是在月底轉讓時應付的二級稅收帳戶。"轉讓非增值稅，轉讓超過應納稅額的增值稅"，應該包含了一定的非增值稅收入，比如：

（1）借款人：應納稅額-應納稅額-未繳增值稅的折算;貸記：應納稅額-未繳增值稅

（2）借款人：應納稅額-未繳增值稅抵免額：應納稅額

3.6 增值稅暫估與應納稅額的正確區分

根據增值稅與收入相匹配的原則，在確定收入時，必須有相應的增值稅，筆者認為，收入不應以建筑合同為基礎確認，而應以建筑合同為基礎確認。在會計核算中，為保證所得稅和增值稅的一致性，對未達到確認期的暫估稅種，可以通過經常賬戶收取。保證本建設合同確認的收入與有關增值稅相符，并真實反映納稅期間的應納稅額和未繳增值稅以滿足公司管理和稅務管理的需要

3.7 正確處理增值稅總分公司的增值稅問題

按照有關規定，由總公司和建設服務分公司繳納的增值稅，由總公司計算，并交給總公司所在倉庫為確保總公司及時、準確地申報繳納當期增值稅，并使各分公司正確核算應繳納的增值稅和應納稅額預繳增值稅，各分公司不得將應繳增值稅余額直接轉入未繳增值稅賬戶，但應開列銷售稅、增值稅所得稅、預繳增值稅、代扣代繳營業稅到總公司;增值稅分公司、總公司的應付帳款有余額的主營業務是準確計算未繳增值稅，及時報送、支付和儲存。

4 結束語

為了適應稅費改革后的管理要求，對增值稅的會計核算進行了探討，并根據日常工作中發現的問題和經驗，提出了一些建議。本文首先對建筑企業的稅收會計進行了研究，即建筑企業的生產經營特點、稅收會計的定義和特點;其次，分析了建筑企業稅收會計存在的問題。在建筑企業現行的稅務會計中，也就是說，會計不能與稅收征管同時進行，會計文本也沒有統一的標準，本文最后提出了一些建議。解決建筑企業保險費率計算過程中存在問題的對策是：完善和規范稅務會計制度。

參考文獻

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