新形勢下企業如何高質量開展經濟責任審計

摘要：經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分。主要聚焦領導干部在任職期間，對管轄范圍內貫徹執行黨和國家方針政策、決策部署，管理國有資產等經濟活動應當履行的職責開展的審計活動。近期，國務院辦公廳先后下發了系列文件規定，對新時期經濟責任審計工作提出了更高要求。本文圍繞這些最新要求，結合國有企業轉型發展的運營實際，闡述了當前形勢下企業如何高質量完成經濟責任審計工作。

關鍵詞：經濟責任審計;審計規劃;智慧化審計

1 引言

經濟責任審計是指由獨立的審計機構和審計人員依據黨和國家的方針、政策、法規、制度以及計劃、預算等，對經濟責任關系主體經濟責任的履行情況監督、審查、評價和證明的一種審計方式，也是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分。主要聚焦領導干部在任職期間，對管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，管理國有資產等有關經濟活動應當履行的職責開展的審計活動。是規范權力運行，強化領導干部管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為的重要舉措。作為國有企業，開展經濟責任審計的主要目的則是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，全面評價其履職情況;同時對經濟責任人所在的部門或單位進行全面“經濟體檢”，從而為組織人事部門考核任用干部提供參考依據，并對經濟責任人所在單位或部門進行風險評估和監測，確保企業可持續健康發展。

2 新形勢下企業經濟責任審計的工作定位

近期，國務院辦公廳先后就領導干部的管理、監督和經濟責任審計工作下發了系列文件規定，對新時期、新形勢下經濟責任審計工作提出了更高的要求，圍繞這些基本要求，結合國有企業當前轉型發展的運營實際，企業的經濟責任審計工作應當堅持高標準、高定位，堅持做到“四個聚焦”，即聚焦習總書記重要指示精神、黨中央國務院決策部署貫徹落實情況、聚焦上級公司重要決策部署及戰略舉措落實情況、聚焦企業經營重點領域整體運行的效率效益情況、聚焦依法治企和合規運營情況。

承接“四個聚焦”，企業經濟責任審計應重點以風險為導向，突出風險防控點面結合，堅持風險管控“三大原則”：

2.1 快速跟進新型風險

企業經濟責任審計應密切跟隨企業重點業務的發展、經營模式的轉型、新型業務的拓展、改革舉措的落實等動向，敏銳識別國有企業改革中存在的苗頭性風險，著眼于更大發展環境和長遠發展需要，推動企業經營管理者和領導干部資源投放決策更加聚焦，企業風險管控更加有效。

2.2 廣泛覆蓋傳統風險

企業經濟責任審計仍需持續關注“三重一大”決策、成本費用壓降、采購招投標、大額資金管控等傳統領域的漏洞和風險，促進企業領導干部權力規范運行，促進企業運營合法合規。

2.3 準確把握整體風險

企業經濟責任審計的落腳點最終離不開對企業風險的全面體檢和評估，要圍繞企業重大風險分布和管理情況，客觀全面評價領導干部履職情況，畫好領導干部履職畫像，畫精畫細，體現千人千面，有效發揮經濟責任審計的監督、評價和風險防范作用。

3 高效開展企業經濟責任審計

3.1 科學制定審計規劃

對照國家、中央及上級單位的規定和要求，經濟責任審計需要從部分審計向全面審計轉變，從離任審計為主向任中審計為主轉變，這就要求企業在加強任中審計的同時還要努力實現審計對象的全覆蓋，在當前的審計資源條件下，對企業而言無疑是一個挑戰。因此科學、合理地制定審計規劃就顯得尤為重要。

一般而言規劃的周期以3年左右為佳，規劃期過長，企業經營環境和領導干部調整的不可控性就越大，規劃的有效性和最終可實施性就會相應受到影響。制定規劃時，需要著重考慮三大因素，即審計對象及分層分級管理、企業審計資源的配套、離任審計與任期審計的平衡。首先，按照領導干部分層分級管理原則，對審計對象進行劃分，哪些屬于本級單位具體實施開展的、哪些屬于由下級單位實施開展的;其次，再根據每個審計對象任職期限情況，進行審計優先級的確定。原則上，任期時間越長，所在單位經營規模較大、創新轉型的力度越大，優先級就越高。在把握任期審計和離任審計的平衡方面，需要圍繞一個基本原則，即離任必審，任期至少審1次。以便確保做到應審必審，同時又可避免無謂地放大審計壓力。最后，在此基礎上，結合規劃期內其它審計任務的實施和完成要求、審計人員及其他相關審計資源的配備情況等，統籌協調，制定出未來3年的審計規劃，其中第一年的規劃要力求切實詳盡，具有可直接操作性，第二、三年的規劃可以相對粗略，作為指導性參考，后續每年滾動修正和細化。

3.2 加強審前組織管理

經濟責任審計涉及企業運營管理的方方面面，具有大而全的特點，審計工作量較一般專項審計要大，在相同的現場審計時間的前提下，對經責審計組的整體能力、組員個人素質、專業技能提出了更高的要求。

項目組組長一般選用審計經驗豐富，具有一定組織管理能力的人員擔任，負責項目整體計劃制定、進度把控、組員之間的分工協作、對內對外的溝通協調等組織管理工作;組員的選拔應遵循“專業互補”的原則，每個組員應重點熟悉1-2個領域的業務運作，不同組員之間可以相互彌補專業結構上的缺陷，確保項目組整體業務能力相對完備，盡可能涵蓋企業運營的各個條線和領域。項目正式開展前，審計組長須組織全體人員對審計任務進行理解消化，對各條線的運作進行交叉培訓，同時根據每個組員的擅長領域進行現場審計的任務分工。根據分工，組員須提前對自己負責領域的數據、文件等資料進行梳理、分析和鎖疑，以便提高現場審計效率。

部分企業因自有審計人員配置不足，可以借助外部審計力量協同開展工作。但對外部審計人員的管理需堅持“三不”的原則，即不得擔任項目組長，不得獨立開展調查，不得保管保留涉密資料。

3.3 動態優化審計重點

經濟責任審計框架APG對于指導審計工作的有效開展至關重要，由于企業經營環境、外部政策、發展戰略等均處在持續變化中，所以審計的內容及框架也需要動態更新和調整。

一方面，在審計工作開展的籌備階段，需要在全面深入研究分析相關資料和數據的基礎上，結合以下四個方面的因素對上一版本的審計框架進行調優：一是國家相關政策法規的更新和調整;二是行業監管部門持續或最新關注的焦點、熱點問題;三是上級單位的最新戰略規劃、政策措施、經營策略、制度規范;四是本級單位內外部檢查發現的突出的最新風險問題、近期各專項審計的主要審計發現、過往審計發現的最新整改情況等。

另一方面，在項目開展過程中，特別是現場審計環節開展具體審計時，也要注意結合被審計單位的實際情況對審計框架進行實時的個性化調整。

3.4 創新構建評價模型

經濟責任審計應當立足經濟“畫像”的審計定位，結合被審計領導人員和被審計單位的實際情況，統籌考慮領導人員任職期間企業經營績效、生產運營、組織管理、可持續發展等情況，在審計查證和事實認定的基礎上，綜合運用多種方法，對被審計領導人員作出客觀公正、實事求是的評價，既不能隨意夸大，也不應任意弱化。

一般而言，審計評價主要圍繞以下三個方面開展：一是企業基本績效的完成情況。評價時主要以任期內經營業績考核結果的提升情況為基礎，同時還需全面統籌考慮任職前被審計單位經營業績基本面、所處的發展階段及發展趨勢等因素。二是合規經營和履職盡責情況。評價時主要圍繞落實國家、中央以及上級單位重大政策措施、重大經營決策的規范性、企業的合規經營情況、企業業績真實性情況以及任職期審計整改的完成情況等因素。三是推動企業可持續發展情況。主要圍繞企業經營各業務領域發展、收入結構、市場份額、競爭能力、組織支撐等方面進行評價。

從審計評價的輸出形式上而言，需堅持“定性與定量相結合”的原則，根據評價內容提前設定各項可量化的評價指標，可以借鑒平衡積分卡等評價方法，同時根據風險防控要求和企業經營實際，對不同的指標合理設定不同的權重，結合審計結果，利用雷達圖等工具形象地輸出評價畫像。在此基礎上，進一步明確評價結果的等級劃分標準，最終以定量、定性相輔相成的方式輸出完整的評價結果。

3.5 持續提升智慧化的審計能力

充分利用大數據、云計算、AI智能分析等信息化工具，提升審計工作效能，構建“現場+遠程+云化”的審計模式，對高質量完成經濟責任審計工作有著極大的推動作用。同時項目把控能力、專業審計能力也是確保經濟責任審計項目順利完成的重要保障和基礎。

開發和推廣智能化的審計產品和工具，并全面嵌入到審計實施全過程，將會極大提高經濟責任審計效率及效能。如利用OCR、文字識別等技術，開發合同印章、合同文本、會計憑證、管理制度等文本信息、非結構化數據場景信息采集、分析和結果輸出的產品;利用語音識別等成熟技術開發針對審計訪談場景的工具，做到訪談內容文本的自動整理和輸出。

利用云計算技術，搭建獨立的審計云平臺，基于云平臺打通數據傳輸通道，實現經濟責任審計全流程的云化管理，實現所有審計數據和資料通過云平臺進行上傳、處理、歸檔和存儲;同時云平臺上全面部署成熟的智慧審計產品和工具，將智慧化工具的使用嵌入到審計工作的開展流程中。一方面確保了審計全過程信息的安全性，杜絕審計數據存儲在個人電腦中等不規范行為;另一方面也可以極大地提升審計工作全流程管理的規范性。

積極開展數據審計模型的構建，通過模型的定期輸出實現對特定業務風險的持續跟蹤和預警。數據審計模型是指根據業務活動的管理制度和固有邏輯，結合審計員的有效經驗或合理預測，在設定一系列的判斷和限制條件基礎上，用數字化語言建立邏輯表達式，從各業務系統獲取數據，通過計算機程序運行得出相應的審計結果。這是一項需要常態化、持續性迭代的工作。在創建模型過程中，應注意審計思路與數據審計模型的區別：數據審計模型產出結果為具體審計發現，可作為評價風險的指標;審計思路是指設定篩選規則，輸出疑似數據（非問題數據），需進一步分析后才能形成問題。模型一般需要具備三個必要條件：即（1）模型名稱應為具體問題，篩選規則明確指向該問題，非風險數據。（2）確保模型原始數據的可獲得性。（3）確保模型輸出問題數據的可持續性。利用審計模型常態化開展風險掃描，可以實現企業特定業務風險的持續跟蹤和預警。審計數據模型不僅僅能為經濟責任審計的開展提供風險線索和現場先的各項鎖疑，也是實現企業整體風險防控的有效手段。

4 結語

隨著企業轉型發展的戰略調整、經營環境的快速變化以及產業政策的持續優化，經濟責任審計作為對企業進行全面“經濟體檢”和風險評價的手段之一，其發揮的作用和價值空間也在不斷提升。如何高質量完成經濟責任審計的各項任務，充分發揮其規范權力運行的作用，加強對領導干部的監督管理還需要在實際的工作開展過程中進一步摸索、提煉。

參考文獻

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作者簡介：陳卉昱，（1973-），女，職稱工程師，籍貫山西省保德縣，民族漢，學歷、學位碩士研究生，研究方向審計管理。