教育審計新政背景下中小學領導干部經濟責任審計取向研究
——基于N市教育系統內部經濟責任審計實證

施永娟

(江蘇省南通中等專業學校,江蘇 南通 226011)

1.引言

新修訂的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令47號）于2020年5月1日正式實施。是教育內部審計行業的大事，也是自1990年以來教育系統為適應我國政治經濟環境發生復雜而深刻變化的新形勢需求而進行的第四次制度修訂，充分說明教育內部審計工作在教育行業治理現代化中不可替代的地位和作用。教育內部經濟責任審計是教育審計重要組成部分，也是教育行業干部隊伍建設的重要評價依據。本文以“新政”對領導干部經濟責任審計提出的新要求作為研究背景，結合中小學內部審計特點，提出強化小學領導干部經濟責任審計若干思考。

2.中小學領導干部經濟責任審計發展現狀與階段特征

N市為地級市，下轄10個縣（市）、區，現有中小學校（含公辦幼兒園）778所，在校生68.29萬人。N市的教育內部審計工作起步于上世紀八十年代末，至今已有三十多年歷程。近年來，N市教育內部審計工作秉持“人才立審、創新強審、智慧興審”的發展理念，在組織架構、制度建設、隊伍打造、審計創新等方面取得了長足發展，逐步呈現出“審計范圍不斷擴大、審計對象更加全面、審計方法更加科學規范”的新特點，教育內部審計的地位和作用越來越被社會認可。為強化中小學校領導干部經濟責任，更好地為教育行政管理部門管好用好干部提供第一手資料，筆者在從事教育內部審計管理過程中，著重對中小學校領導干部經濟責任審計工作情況進行了調查研究。筆者認為，由于受教育內外部因素影響，當下，基礎教育系統開展中小學領導干部經濟責任審計工作在理念認知、工作方法、資源配置及能力建設等方面存在問題與不足，還具有明顯的階段性特征。

2.1 理念認知不足

在中小學校內部各個層面，有相當一部分同志對內部審計工作認識不足，主要表現為一是教職工層面，有相當一部分同志對內部審計工作持不信任態度，他們認為，領導干部經濟責任審計的對象是單位“一把手”，審計只不過是搞個形式而已。二是被審計對象層面，部分領導干部認為，經濟責任審計搞什么民主測評、個別訪談，就是對領導干部不信任。進而有少數同志審計中消積對待、拖延甚至抵觸審計。三是審計主體層面，有些審計管理者和審計人員認為，內部經濟責任審計畢竟是同級審計，被審計對象都是領導干部，行政關系或人際關系密切，得罪不起，在審計中產生畏難思想。各個層面理念認知的缺失，直接影響中小學領導干部經濟責任審計工作的進程。

2.2 審計程序未更新

從受托經濟責任角度理解，中小學黨政領導干部離任前應先接受審計后辦理移交，即通常意義上的“先審后離”。而目前普遍做法是“先離后審”，在“審”和“任”程序上存在缺失，審計質量和審計結論時效性得不到體現。一是不利于審計工作有效開展。前任領導離開原崗位后，或因種種原因，會變著法子不配合審計。審計人員搜集查證變得被動，審計工作難以達到預期目標。二是不利于審計結果落地生根。審計與任用“兩張皮”，審計結果對組織人事部門任用干部參考價值不大。同時，因被審計人已離任，使得審計意見難以執行，對經濟責任人任期內出現問題和造成的損失，容易形成“新人不理老帳”局面。

2.3 評價體系不健全

據筆者了解，當下，我國基礎教育行業尚未制定出臺規范的中小學領導干部經濟責任審計評價指標體系，各地在實際工作中只能自行研究探索，評價標準五花八門，差異迥然。特別是新政中賦予內審機構的職責，如對單位內部控制建立健全情況、重大經濟事項決策情況、黨和國家方針政策落實情況、遵守國家財經法規情況等，缺乏一個較為系統的量化評價體系，審計人員只能側重于定性描述，極易出現評價偏差。

2.4 審計手段較落后

一方面，審計內容與方法相對局限。目前，教育內部經濟責任審計大多采用傳統的“就賬查賬”方法，局限于以查錯糾弊為目的的傳統的財務收支審計，對單位內部控制、民主決策情況等沒有給予足夠的關注，難以全面掌握領導干部遵守財經法規情況以及黨風廉政建設情況。另一方面，審計技術手段相對落后。教育內部審計信息化程度普遍較低，除極少數內審機構能應用審計軟件對財務數據進行審計，少數內部審計人員能運用聯網技術編制審核工作底稿外，絕大多數內審機構的審計信息化建設還處于起步階段。進而，影響了審計效率和審計監督作用的發揮。

2.5 審計資源不到位

筆者認為，基礎教育審計資源不到位表現為質量和數量兩個方面。資源質量方面，教育內部專兼職審計人員，絕大多數是從學校財會工作崗位上轉崗過來的，其中還有相當一部分是由教師改行的，缺乏系統的審計基本知識學習，審計理論功底與實踐操作能力相對欠缺，難以適應現代審計要求。下圖為N市教育內部專兼職審計人員專業能力結構情況：

資源數量方面，近年來，受編制限制或機構“三定”方案的制約，地方教育行政部門內審機構設置和人員配備不如人意。少數地方特別是部分區級教育行政部門，限于編制等因素影響，沒有專兼職審計人員，嚴重制約了內部審計工作。下表為N市區域內縣級教育審計機構設置情況：

未設置內審機構10 1 2 3 4縣級教育行政部門獨立設置內審機構內審與監督部門合設內審與財務部門合設

筆者認為，基礎教育審計資源缺失，勢必影響內部審計工作應有的獨立性，影響教育內部領導干部經濟責任審計職能履行，造成內部審計的缺位，失去服務的主體和目標。

3.中小學領導干部經濟責任審計發展取向與策略

筆者認為，新政背景下加強中小學領導干部經濟責任審計工作的著力點要聚焦到完善經濟責任審計制度建設要求上來，聚焦到促進解決教育審計隊伍發展需求上來。

3.1 加強中小學領導干部經濟責任頂層設計

各級教育主管部門要積極宣傳審計方面的法律法規和政策，明確中小學領導干部經濟責任審計的內涵與作用，提高全系統人員的內部審計意識。要建立完善干部監督管理的新機制，堅持“有離必審、先審后離、審任結合”的原則，變被動為主動，保證審計對干部的有效監督。要前移監督關口，建立完善任中審計、專項審計與離任審計相結合的工作機制，加大任中審計力度，把干部隊伍中存在的問題消除在萌芽狀態，發揮審計成果在教育、考察、使用干部中的應有作用。被審計對象要理解領導干部經濟責任審計工作，主動支持配合審計。內部審計人員要高度重視審計工作，充分認識經濟責任審計在學校發展中的重要性和現實意義，積極主動地做好審計工作。

3.2 創新中小學領導干部經濟責任審計方法

審計技術層面，要充分認識信息化所帶來的新的管理環境和管理方式的特點和風險，充分應用計算機與網絡技術，推進內部審計向信息化方向發展。要加強對計算機審計軟件和計算機輔助審計系統的學習和運用。要利用計算機輔助審計系統及時發現管理風險和案件線索，把一些案件苗頭和風險隱患解決在萌芽狀態。審計方法層面，要綜合運用個別訪談、問卷調查、民主測評、抽樣審計等方法，全面詳實地畫好被審計領導干部“素描”。了解被審計領導干部任期內的內部管理情況、遵守財經紀律等方面的情況，以充分的事實對被審計領導干部做出客觀公正的評價。

3.3 構建中小學領導干部經濟責任審計評價體系

筆者認為，評價體系的建設要將反映目標層次與應用層次的具體評價指標分別選用定性評價與定量評價方法來進行綜合評價，并逐漸以定量評價方法為主，力求在審計評價中得到客觀合理的結果。實踐中，教育審計、人事、紀檢等部門必須通力合作，要根據經濟責任審計評價要求，結合本地區中小學領導干部經濟責任審計實際，構建一個具有地方特色的多層次、簡便易行、能反映教育系統領導干部經濟業績的科學指標的評價體系，讓審計人員有據可依，有標準可查。

3.4 壓實中小學領導干部經濟責任審計結果運用責任

筆者認為，各級教育主管部門要建立規范的選人用人機制，要堅持“先審后任”原則，未經審計或審計發現領導干部存在經濟問題的，堅決不予任用。要建立審計結果運用反饋機制，進一步落實新政中關于“單位應當將內部審計結果及整改情況作為相關決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據”規定。要推行審計結果公開制度，在一定范圍內及時公開被審計對象整改落實審計決定和建議的情況，通報整改后單位內部控制制度等變化情況以及還存在的問題，有效促使領導干部提拔和使用上透明度的提高。

3.5 強化中小學領導干部經濟責任審計資源配置

筆者認為，要根據基礎教育行業審計特點，大力推行兼職審計制度，切實解決內部審計人員缺位或不到位的問題。教育內審機構要配備由高素質審計人員組成的專職審計隊伍，負責教育系統內部審計管理工作。同時，可從基層學校擇優選用有較強的政治業務素質、組織協調能力和職業道德修養的財會人員，通過審計專業技能培訓，形成一支以實施審計項目為主要任務的兼職審計隊伍。教育主管部門要根據內部審計工作的實際需要，采取集中教育、專題培訓、跟班作業、項目解讀、案例剖析等多種形式對內部審計人員開展培訓活動，提高審計人員解決實際問題、依法審計的能力。

4.結語

教育內部審計新政給中小學領導干部經濟責任審計工作帶來了新機遇、新挑戰、新使命。教育內審部門要用新的視野、新的思維來認識和把握具有時代特征的教育發展的新變化、新特點，主動研究工作中遇到的新情況，新問題，以最優的工作方法和最高的工作質效為教育事業發展提供“預防免疫”，為教育干部隊伍建設保架護航，為教育行業治理體系在新常態下平穩健康運行發揮更加積極的作用和價值。