企業非實物流動資產評估存在的問題及解決對策

王婧萍

[摘 要]通過文獻研究發現，非實物流動資產是大型企業發展中不可缺少的部分，所以解決非實物流動資產（應收賬款）價值評估問題迫在眉睫。本課題以評估企業非實物流動資產存在的問題為目的，對存在的問題進行一系列調查和分析，探討企業非實物流動資產價值評估中存在的主要問題及出現這些問題的原因，從而為企業非實物流動資產評估提供建議。

[關鍵詞]企業;非實物流動資產;資產評估問題

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.012

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-00-02

1 ? ? 資產評估理論概述

資產評估，是一項動態化、市場化的社會經濟活動，其經濟技術原則主要有貢獻原則、替代原則和預期原則。資產評估人員，本著獨立、客觀、科學、專業的工作原則進行資產評估。資產評估原則，是資產評估人員進行資產評估時的行為規范和業務準則。我國資產評估準則也在不斷發展、不斷修訂，從原始評估階段到現在形成了包括資產評估基本準則、職業準則、指南、指導意見共27個準則在內的資產評估準則體系。評估時，要界定評估對象，確定評估范圍，這是保證評估滿足對應經濟行為需要的重要前提條件之一。

2 ? ? 企業非實物流動資產（應收賬款）評估現狀及問題

資產評估是一個大的概念，其中，評估企業非實物流動資產（應收賬款）有一些特定的方法，所以需要先了解目前企業非實物流動資產評估的情況及這些特定方法在實際運用中存在的問題。

2.1 ? 企業非實物流動資產評估現狀

非實物類流動資產是指除存貨外的其他流動資產。當前，企業非實物流動資產評估主要參照《資產評估基本準則》的評估準則來參考進行。近年來，我國資產評估準則與國際評估準則不斷趨同，不斷推進和宣傳國際評估準則委員會的宗旨和目標。對于非實物流動資產，常見的清查核實方法有盤點、函證、抽查和訪談等。其中，非實物流動資產屬于債權類資產。應收賬款是指債權已經成立，債務人負有償債責任的各種款項的總稱，包括應收賬款和其他應收款。

應收賬款具有的經濟特點是債權以明確的貨幣金額量化，無論是否約定償債期，到期償還的債務額都是事先形成的、約定的。因此，可以認為應收賬款的價值會通過特有的資產評估方法得到體現。目前，企業評估應收賬款的方法是先確定應收款項賬面余額，再確認已發生的壞賬損失并確定可能發生的壞賬損失。

2.2 ? 企業非實物流動資產評估存在認識不足的問題

我國企業大多關注實物流動資產即存貨的評估問題，而對非實物流動資產關注度不高。例如，相關調查顯示，我國大多數企業的相關負責人對非實物流動資產的問題較實物流動資產而言了解甚少。其中，非實物流動資產中的應收賬款是一種變現性很強的資產，它的賬面金額是固定的。如果不存在回收風險，則其價值應該是足額的，但因為資金具有時間價值，所以反映評估基準日資產價值時要考慮充分。在這種情況下，如果企業無法全面認識到非實物流動資產的價值，這就會導致企業對非實物流動資產不進行評估或者是隨意評估的現象發生。無法準確進行非實物流動資產的評估，就會使得企業在非實物流動資產方面有所損失。

2.3 ? 對企業非實物流動資產的價值評估存在的問題

影響應收賬款評估價值的因素有應收賬款賬面余額、已確定壞賬損失和預計可能發生對壞賬損失。①確定應收賬款賬面余額，可以通過賬證賬表核對、函證和抽查憑證等方法，但要注意每項款項發生的時間、發生事情的內容及原因和債務人的信用。②確認已發生的壞賬損失，要有確切的證據證明。③確定可能發生的壞賬損失，對于有收回風險的賬款進行預測，對預計壞賬損失的估計方法有壞賬比例法和賬齡分析法。對非實物流動資產的價值進行評估，就要確認已發生的壞賬損失，確定可能發生的壞賬損失。壞賬比例法是按壞賬占全部應收賬款的比例來判斷不可回收的應收賬款，從而確定壞賬損失的數額。但是這一方法存在一個問題，如果一個企業的應收賬款多年來無人過問，企業對于處理壞賬的依據無從下手，那么就難以估算壞賬比例，就難以估計壞賬損失。賬齡分析法是根據債務人所欠賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，首先要將不同賬齡的應收賬款分類，再將各賬齡組的應收賬款金額與相應的估計壞賬損失百分比相乘，得出各組的估計壞賬損失額之和，即當期的壞賬損失預計金額。但是，采用此方法的前提條件是已經確定真實的賬齡。賬齡的劃分有3個方法：一是最后賬齡法，若客戶的應收賬款截止到某一年內有經濟業務，那么全部余額視為某一年度來確定賬齡，但這樣的方法與現在的實際情況相差較大;二是先進先出法，以先收回的賬款先發生為前提來確定賬齡;三是實際賬齡法，按每筆經濟業務實際發生的應收賬款和收回賬款來確定賬齡，但這一方法在實踐中經常遇到被評估單位申報應收賬款時，資產清單格式不統一的問題。

3 ? ? 企業非實物流動資產評估解決方案

3.1 ? 了解企業非實物流動資產評估現狀

對于企業非實物流動資產的評估，要清楚地了解現狀，在此基礎上運用資產評估的相關知識，不斷完善企業非實物流動資產的評估準則。在了解現狀時，要注意不同科目的經濟特點。其中，應收賬款的經濟特點是債權以明確的貨幣金額量化，無論是否約定償債期，到期償還的債務額都是事前形成、約定的。比如，企業在生產經營過程中，由于賒銷等原因形成的尚未支付的貨款，因債務方已經收到貨物，自然形成需要償還的債務。這決定了應收賬款評估具有以下特點：①因債權金額是事先形成、約定的，評估不是對債權金額的重新認定;②應收款項評估的是“風險損失”;③應收賬款評估的是“未來現金資產”。由此可以看出，各科目不同的經濟特點對于資產評估有著重大影響，所以對于評估的了解一定要徹底。

3.2 ? 強化企業對非實物流動資產的認知及完善評估準則

企業對非實物流動資產不如實物流動資產熟識程度高，所以要強化企業對非實物流動資產的認知。其中，非實物流動資產更要著重考慮資金的時間價值。評估應收賬款不單純是重新估計對應收賬款賬面記錄的價值，關鍵是對于“風險損失的預計”和“未來回收價值觀”的確定。在確定應收款項賬面余額時，評估實踐中需要注意兩點：一是對集團內部獨立核算單位之間的往來必須進行雙向核對，避免重記、漏記;二是要同時進行財務審計工作的項目，如企業改制設立公司評估項目應與注冊會計師審定調整后的賬面余額核對一致，避免重評、漏評。我國在資產評估理論研究實踐方面存在一些問題，這些問題導致資產評估準則的修訂耗費了大量時間，往往會出現實踐超前于理論、理論不足以支持實踐的情形。資產評估準則要不斷前進、不斷發展，而且要具有中國特色，所以要制定適合自己的準則。

3.3 ? 改進企業非實物流動資產評估方法

要對非實物流動資產的價值進行評估，就要確認已發生的壞賬損失，確定可能發生的壞賬損失。因此，要先了解確認壞賬應符合的條件。通常情況下，壞賬是因為債務人各方面的原因或者自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回。同時，在評估操作中，判斷作為已發生的壞賬損失，也要取得相應的工作底稿，直接從應收款項中扣減。對于企業多年未清理的、賬面找不到依據的、難以估算的壞賬，需要具體分析，還有其他因特殊原因造成的壞賬損失，在計算壞賬比例時，應扣除因特殊原因造成的壞賬。在賬齡分析法中，確定賬齡時不建議采用最后賬齡法，雖然這種方法比較簡便，但是不太符合實際情況。而先進先出法運用了一種假設的前提，要假設收回的賬款為先收回先發生的應收款項，從而來確定賬齡。在評估實踐中，運用實際賬齡法時，經常會遇到有些被評估單位申報應收賬款資產清單時反映的是最后一筆借方金額記錄的時間，但有的單位反映的是最后一筆貸款額記錄的時間。雖然一次業務對最終評估的影響不大，但積少成多，多筆業務造成的影響就十分嚴重了。對此，評估準則的細節還要不斷完善，要避免因小失大。

4 ? ? 結 語

企業非實物流動資產評估存在一些問題，主要是由于企業對非實物流動資產相較于實物流動資產的熟識程度較低，而且相應的評估準則及評估方法不夠完善。所以，要清晰地了解企業非實物流動資產評估中存在的問題，對評估準則不斷進行完善，改進企業非實物流動資產評估方法。

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