淺談中小企業稅收籌劃

雷松

【摘 要】中小企業作為國民經濟的重要支撐，關乎國計民生，對國家社會經濟發展具有無可比擬的重要性，但是中小企業往往缺乏專業財會人員，財務管理能力較弱。因此，中小企業要想發展，必須降低企業運營成本，獲取更多利潤。稅款是中小企業財務支出的關鍵一環，如何合理避稅、節約企業支出，成為中小企業當下亟須解決的問題，是中小企業財務管理工作不可忽視的重要環節。與此同時，良好的稅收籌劃能夠降低稅務成本，有利于企業從競爭激烈的市場中奪得先機，增強企業競爭力。

【關鍵詞】混凝土行業;中小企業;財務管理;稅收籌劃

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）01-0225-03

0 引言

中小企業已然成為國民經濟的重要支柱，是國家稅收的重要來源和支撐，是經濟發展不可或缺的組成部分。發展中小企業是解決就業問題的有力途徑，是全面建成小康社會的必然選擇。然而，由于中小企業的規模相對較小，管理者難以科學合理地對企業進行經營管理，某種程度上中小企業財務管理水平有限，內部會計人員的稅收籌劃意識薄弱，對稅收政策不夠重視，無法為企業有效節稅從而提升企業效益。因此，提升稅收籌劃能力對企業發展至關重要，如何通過合理節稅獲取更多利潤成為企業亟待解決的焦點問題。稅收作為企業支出必不可少的環節，往往也是企業現金流出的重要出口。因此，合理避稅顯得尤為必要，應結合政策與法規合理避稅，為企業留存更多收益。本文以混凝土行業為例，深入探究中小混凝土企業的節稅避稅方法與處理細節。

1 文獻綜述

譚燕（2019）[1]表明，稅務籌劃可以通俗地理解為合理避稅，是企業和納稅人在遵守國家相關財會法律法規的前提下，合法進行的財務節約行為。企業和個人通過了解稅收法規所支持的節稅避稅條件，充分利用政策優惠，擇優選取法律允許范圍內的納稅方案，靈活搭配，組建一組使稅負最輕的納稅組合形式，從而享得最大的稅收利益，使企業和個人價值最大化。稅收籌劃本質上是利用法律允許的技術手段，降低納稅的稅負負擔，謀求更多利益。吳曉慧（2019）[2]表明，稅收籌劃的開展以納稅人依法納稅為前提，在依法納稅的同時，合理運用法律法規中不同稅收政策間的差異，探尋企業最為合適的納稅組合方式，減少企業稅負支出，降低企業稅負壓力，增強企業經營優勢和市場競爭力，激發企業活力。通過對企業納稅條件進行專業分析，利用不同納稅計量方式、方法間的差異，做到合法納稅的同時減少不必要的企業納稅。

2 混凝土行業特點簡介

混凝土是基本建筑材料，廣泛運用于各種建筑物和構筑物。預拌混凝土（或商品混凝土）是從施工建筑行業中分離出來的一個行業，商品混凝土是與在施工地點現場攪拌的混凝土相對而言，其特點如下。

（1）混凝土銷售極具針對性，混凝土在攪拌完成后必須在2～3 h送至施工現場完成施工，長時間和遠距離運輸不具備可行性，目標市場一般都距離混凝土企業較近，混凝土行業企業規模因此難以發展壯大，多以中小企業為主體。

（2）混凝土行業進入難度低，民間資本易扎堆投資，造成行業競爭激烈，市場環境惡化，上下游企業間賒購等現象屢見不鮮，從而造成混凝土企業負債普遍，企業資金負擔較大。

（3）混凝土行業投資數額巨大，集產、銷、運輸為一體的行業特點需要購買或租賃大量特有設備（泵送車輛、攪拌罐車、大型卡車等），且混凝土企業占地面積大，土地占用成本高。

（4）混凝土企業生產的產品具有較強的同質性，產品單一，生產流程、加工工藝基本相同，產品附加值基本一致。

（5）企業產銷量一致，由于產品特性，必須實時銷售，故混凝土企業無庫存商品。

3 混凝土行業稅收籌劃方法分析

3.1 轉移定價

轉移定價法是當下企業稅收籌劃必不可少的舉措，通常適用于有業務往來的關聯企業，交易企業間運用轉移定價的方式，在產品或服務的交易過程中從共同利益出發，打破市場價格限制，采取有利于雙方企業的價格控制手段，最終達成減少企業稅負的目的。轉移定價法實質上就是利用關聯企業稅率差異及企業內部各納稅產品盈虧間存在的差異，將高稅率企業產品及利潤通過人為、技術轉移到低稅率企業或產品上，從而達到稅收籌劃的目的，減少企業納稅額度，降低企業納稅負擔。因此，轉移定價法可通過以下方式運用到混凝土企業中。

（1）混凝土企業產生的產品成本和利潤，通常會受到砂石等原材料采購價格與成品銷售價格的影響。

（2）原材料采購途徑難以確定，產品運輸費會隨著市場等外在環境因素的影響而改變，混凝土企業可通過運輸費用的差異完成節稅避稅。

（3）利用無形資產籌劃（如特許權使用費）。

（4）機械設備往往是企業資產的重要組成部分，對混凝土企業而言更是如此，混凝土企業通常擁有大量機械設備（攪拌罐車、泵車等），混凝土企業財會人員可以通過對設備進行稅收籌劃。

（5）企業可以通過將管理費用分攤到采購原材料成本等方式籌劃。

3.2 業務重組

在財務管理較為成熟的發達國家，企業重組方式以完成企業稅收籌劃的行為成為中小企業稅收籌劃的必要措施，將原有盈利能力突出、經營較好的核心業務進行分割，運用相應的稅收籌劃技術降低企業稅負。混凝土企業業務繁多，中小混凝土企業在制訂稅收籌劃方案時，可以將伴生的相關業務進行剝離（免燒磚、砂石加工廠、運輸車隊等），組建新的關聯公司，對新興設立的目標企業實行較為合理的財務管理，在符合相關法律法規的條件下，利用企業稅收籌劃的處理方式，獲取更大的稅收優惠，降低稅負，企業留存更多經營收益，充實企業自有資金，為企業發展增加相應的保障。

3.3 資產租賃

相對其他中小企業而言，混凝土企業的資產結構更具特殊性，需要大量運輸車輛，企業自購往往面臨巨大的資金壓力和各項稅賦，因此可以與租賃公司合作，從而達到節稅與降低企業資金壓力的目標。同時，租賃可避免企業設備老化等問題，并具有相對靈活性，可以根據企業業績實時調整租賃方案，最大限度地降低企業負擔。更重要的是，由于租金將從稅前利潤中抵扣，可以進一步沖減企業利潤從而少繳納企業所得稅等相關稅費，達到避稅的目的。

3.4 壞賬準備

在激烈的市場競爭環境下，混凝土企業不得不采取賒銷等方式取得市場份額，但是此方式往往伴隨著巨大的壞賬風險。企業壞賬準備金歸結于管理費用，可沖減企業利潤，然而下游房地產企業是否能按時支付企業賬款是混凝土行業難以避免的難題。因此，混凝土企業提高壞賬準備提取比例成為解決該問題的必要舉措，進而減少企業所得稅繳納，達到節稅避稅目的。

3.5 籌資避稅

混凝土行業普遍墊支較大，相關企業為應對市場競爭往往會舉債為客戶提供商品混凝土，企業資金周轉壓力大，現金流短缺，混凝土企業可以通過外部籌資的方式來緩解資金壓力。一般說來，中小企業生產經營所需資金主要來自企業自有資金積累和借貸。借貸籌資往往成為中小企業必要的籌資行為，利息支出在降低企業稅負的同時提高企業利潤水平，做到合理減負，為企業留存更多利潤，提供發展基礎。

3.6 合理提高職工福利

職工福利通常是企業調動員工積極性和提升企業凝聚力的重要措施。鄒山（2004）[3]認為，對企業而言，職工福利還存在極大的節稅避稅空間。對于職工福利，企業若利用得當，在員工計稅工資外為員工提供相應福利，為員工繳納醫療保險、辦理工傷保險、發放實用物資、報銷電話費、提供燃油補貼等，這些費用可劃歸為成本，減少企業利得，降低企業稅負，全方位、多維度地提升企業效益。

3.7 延期納稅

企業選擇不同的銷售結算方式，銷售結算日期也會產生差異，納稅義務發生的時間點不同，企業因此獲得納稅時間節點的遞延，同時企業可以采取分期納稅的方式延緩企業資金壓力，甚至利用納稅遞延為企業創造利益。混凝土行業的結算以賒銷或分期收付款為主，這兩種結算方式均以交易雙方企業訂立合同日期為納稅義務發生日期，這就意味著混凝土企業在選擇納稅義務發生時間上具有充分的主動性和決定權，可以為企業稅收籌劃擠一定的操作空間和時間。因此，混凝土企業在產品供應過程中，在應收貨款難以及時收回或發生部分無法收回導致產生壞賬的情況下，混凝土企業應當根據自身實際情況，實時調整企業結算方式，選擇有利于企業稅收籌劃的銷售結算方式，選擇賒銷或分期收款結算方式，推遲收入確認的時間，延遲納稅，為企業帶來實惠的節稅效果。

4 混凝土行業稅收籌劃的綜合思考

一個企業的稅負水平很大程度上決定了企業發展的進程，通過稅收籌劃降低稅負成為企業發展的強大助力。毋庸置疑，有秩序、有方法地完善企業稅收籌劃，提升企業財會人員的素質，做好轉變為一般納稅人一般計稅法納稅的準備。只有改變混凝土行業簡易的計稅方法，與時俱進，才能使混凝土行業適應下游建筑行業或房地產公司的納稅改革，更好地為企業稅收籌劃奠定基礎。王燁（2016）[4]認為，在增值稅計算方式中，一般計稅方法和簡易計稅方法兩者的差異巨大。混凝土行業的特性使得簡易計稅方法成為行業普遍使用的計稅方式。在簡易計稅方法下，企業不需進行增值稅進項抵扣，對于企業管理結構和企業管理能力沒有嚴格要求，再加上混凝土企業生產所需要素與環節眾多，企業各項發票數量巨大，處理起來繁雜，財會管理人員更傾向于簡易計稅方法。

為了可持續經營發展，主動適應稅務改革，企業應加強財務管理，提升企業競爭力。因此，混凝土行業應改進企業組織結構，建立現代化的管理機制，通過培訓等方式增強企業財務人員的專業能力，或招聘優質的財務人員對企業進行財務管理。具體方法如下。

（1）建立現代化的企業組織結構，各部門協調分工，加強各環節系統化的監管。譚麗華（2016）[5]認為，促使銷售采購部門進行銷售決策時與具體執行人員聯動溝通，加強采購銷售部門人員對增值稅稅法的學習，特別要求從簽訂合同開始，關注采購合同開票的稅率。在同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商。

（2）企業經營成本很大程度上取決于企業管理層的財務管理水平，這就要求企業財務管理人員始終堅持學習，增強企業稅收籌劃能力，完整精確地處理企業會計事務，在依法納稅的前提下獲取更多稅收實惠。

（3）制訂完善的納稅規劃及方案。混凝土企業在各項物資采購中應當建立相應的監督機制以獲取真實的財務數據，精準切入，利用各個環節提供的籌劃空間，選擇對企業最有利的納稅組合方式，減輕企業稅負。

（4）企業管理者需及時關注市場環境變化，準確把握市場動向，保證企業在市場中的主動性和企業現金流的穩定，避免企業陷入困境，做好應急方案以備不時之需。

參 考 文 獻

[1]譚燕.新企業所得稅法下的稅收籌劃思路[J].中國商貿，2019（10）：51-52.

[2]吳曉慧.現代企業稅務管理模式研究[J].財會學習，2019（29）：166.

[3]鄒山.中小企業如何合法避稅[J].寧波經濟（財經視點），2004（4）：44-45.

[4]王燁.淺析營改增對建筑行業的影響及過渡期應對[J].會計師，2016（6）：2.

[5]譚麗華.“營改增”政策下混凝土及相關行業的納稅思考[J].中國集體經濟，2016（31）：2.