區塊鏈技術下會計信息系統可靠性的實現路徑及發展困境

張婧

[摘? ? 要] 會計信息的可靠性是會計作為信息系統的存在價值，會計信息的本質是對會計數據進行存儲以及傳遞，會計信息應當從靜態精準存儲和動態無偏反饋兩方面界定其是否可靠，區塊鏈技術為會計信息系統可靠性提供了技術支持以及實現可靠性的實現路徑，但就目前而言，區塊鏈技術在會計信息系統應用領域仍然存在發展困境。

[關鍵詞] 區塊鏈技術;會計信息系統;實現路徑;發展困境

1? ? ? 研究現狀

會計信息可靠性問題一直是理論界以及實務界關注的熱點話題。蔡立新等認為，會計信息存在重大問題的原因是原始數據的真實性無法得到保證，從而使會計環境無法達到實質重于形式的狀態。許金葉等認為，我國會計監管在外部監督、內部監督以及政府監督三方面存在問題。在區塊鏈概念得到推廣后，會計理論開始有了關于區塊鏈對會計信息領域影響的研究。鐘瑋等認為，區塊鏈技術在會計領域如審計、稅收方面有著明顯優勢。蔣樂平認為，區塊鏈技術能夠促進會計信息系統的融合升級。賀慧認為，區塊鏈技術對會計領域而言既是機遇又是挑戰，需要對其應用場景進行具體分析。涂凌霜等根據區塊鏈技術設計會計信息流轉等相關模型。

2? ? ? 會計信息的本質及會計信息可靠性的重要性

會計信息可靠即企業會計信息對利益相關者提供在精確存儲基礎上無偏反饋的會計數據，是會計作為信息系統誕生的目的。會計信息系統起初構想在會計信息質量可靠的基礎上，實現企業經營、監管及決策等方面的高效管理，這已成為現代企業財務管理活動的重中之重。會計信息系統就是現代科技與利益相關者對會計信息本質及其延展訴求的產物，會計信息系統以計算機為工具，以會計信息收集、存儲、處理、傳輸以及輸出五個步驟為路徑，提供了高效核算且兼備提供決策的強力輔助，促進了會計數據信息化的發展。但是就其本質而言，會計信息系統對運行路徑與人工核算原理上別無二致，僅僅是手工會計信息采集、存儲以及處理這一路徑的高效化，對會計信息可靠性有所訴求的利益相關者仍然不能從會計信息系統所反饋的數據中得到可靠的會計信息，其結果往往是利益相關者們針對企業的財務信息所做出的決策產生失誤，自然在層層偏差的傳遞中不斷擴散，最終引發了由企業會計信息不可靠所導致的信息不對稱，對資本市場乃至經濟宏觀環境產生巨大的逆向沖擊。

3? ? ? 現階段會計信息系統不可靠的原因分析

會計信息可靠性的實現途徑必須是也只能是會計信息系統，在現代會計信息系統的實現中不難發現，會計信息系統的四個要素即計算機硬件、計算機軟件、會計人員、會計信息系統運行規程都存在嚴重影響會計信息可靠性的干擾因素。計算機硬件作為會計信息系統運行軟件的硬件基礎，具有承載會計信息系統以及會計數據的功能。由于數據讀取與存儲都需經過硬件，其重要性不言而喻，然而放置在企業內部的計算機硬件的存儲器極易修改，有些修改甚至可以不通過軟件即可實現，所以計算機軟件是財務舞弊的重災區，企業根據會計信息系統軟件建立多個賬套并隱藏賬套文件，在面臨稅務稽查、外部審計時，會計信息系統的管理員可以用利用其中某一賬套應對審查人員的稽查，而進行申報納稅時則調用另一賬套文件。不法人員為了將未確認的費用混入企業賬簿，利用軟件不同功能間的數據接口攔截數據進行修改甚至使用財務舞弊程序非法訪問數據同時核算單位沒有對數據進行謹慎的審核。會計信息系統的操作人員是舞弊的重要媒介，舞弊者可以利用職位優勢虛假錄入業務信息，伺機謀取不法利潤以達到財務舞弊的效果。會計信息系統的使用規章也是財務舞弊不可忽視的隱患，會計信息系統設置了“無痕修改”“反記賬”“反結賬”等功能，企業內控制度設計不規范的企業可以使用這些功能隨意更改會計核算成果，嚴重干擾了會計業務處理的嚴謹性。且由于不同企業關于會計信息系統的使用規章各不相同，加劇了審計、稽查人員的工作難度，企業的高層人員可以利用內部控制的漏洞，使用反審核、反記賬等功能私自修改錄入數據，操作企業利潤。綜上所述，以內部控制規章下的會計信息系統在監督方面存在計算機硬件、計算機軟件、會計人員以及會計信息系統運行規制四個方面的隱患，會計信息可靠性的保障手段需要一種能夠兼顧精準記錄以及無偏反饋兩方面需求的新技術。

4? ? ? 區塊鏈技術在會計信息可靠性上的優勢

區塊鏈技術作為一種新型數據結構，天然具有不需要中心節點、分布式數據存儲、智能高效共識機制、哈希加密算法等安全優勢交易信息，信息會被采用分布式記賬的方式將每一筆交易記錄在以時間序列為順序的區塊上。只要是通過區塊鏈記賬的主體，其所有交易數據都是真實的、不可修改的。在智能合約3.0出現后，區塊鏈針對會計信息領域開始有具體應用價值，數據等記錄可以不依托虛擬貨幣。首先，不需要中心節點的分布式記賬體系杜絕了企業對計算機硬件進行修改的可能性，以聯盟鏈為例，不同企業的數據被存儲于連接在聯盟鏈上的所有企業的計算機上，交易雙方的企業通過自己所持有的私鑰上傳打包該交易記錄，交易記錄通過哈希算法生成一串不可逆的字符串，客戶端的用戶可以通過交易信息中所包含的公鑰對其進行合法性檢測，但沒辦法通過改變字符串來更改交易信息。其次，數據的記錄憑借著能產生隨機散列的哈希算法保證其安全性，并且非堆成加密能夠確保解開散列的密鑰只能被指定的對象使用，以確保數據的絕對安全。區塊鏈技術的本質就是將信息的記錄一維化，利用時間戳技術將數據記錄在不可修改的區塊鏈條上，已經被記錄的數據有自己特定的位置，從而使記錄不能夠被反向操作。區塊鏈技術對數據進行操作時需嚴格依照智能合約的規定進行，數據被加密算法打包并在通過哈希算法形成區塊前都會進行全網廣播，網絡終端確認無誤后每個區塊會加蓋特定的時間戳，區塊鏈上記錄的每條數據都能夠通過時間戳進行追溯，企業沒有任何辦法對交易記錄進行隱瞞，而且對于異常數據的響應機制可以通過智能合約自動進行。從數據管理的角度杜絕了企業利用內部控制對會計數據進行修改的可能性。最后，區塊鏈技術擁有相對低廉的成本以及更高的數據流動性，可以保障會計成果的準確性和實用性。

5? ? ? 區塊鏈技術在會計信息系統可靠性中的實現路徑

會計信息系統可靠性實現機制要以數據的無偏反饋以及精準記錄為界限，區塊鏈技術在這兩方面有著確切的實現路徑。精準記錄是可靠性的基本要求，是一種靜態的狀態也是無偏反饋的基礎，沒有精準記錄就不存在無偏反饋。首先，區塊鏈技術下數據的記錄要通過智能合約的要求，即符合要求的可以請求被記錄，不符合的不能通過，這套智能合約的制定者可以是聯盟鏈上的企業成員、可以是會計信息的監管機構等，智能合約一旦制定就避免了企業利用往來業務捏造交易金額、交易賬戶甚至交易對象等舞弊行為的發生。其次，分布式記賬能夠保障被記錄的靜態數據不存在被輕而易舉修改的可能，鏈條式的一維記賬機制與其相配合的時間戳也保證了任意時點數據的安全性。無偏反饋是指被記錄的數據以其本來面目被傳遞到利益相關者的手中，是精準記錄的目的。區塊鏈特有的非對稱加密即哈希算法保證了數據點對點的傳輸，只有特定的對象才能夠利用特定的密鑰揭開密碼，查看相應的數據內容。再次，接受數據的對象也受制于智能合約的限制，一旦數據通過合約被記賬，那么該數據便沒有任何修改的可能性，從而保證了會計數據在的無偏反饋這一動態過程。區塊鏈技術在會計信息系統中的具體實現路徑應當根據傳統的企業會計業務劃分——供應鏈模塊、折舊費用模塊、報表分析模塊，來指定具體的區塊鏈適應場景，其中供應鏈模塊適用于聯盟鏈可以同時滿足利用對交易信息進行事中事后監督與保護企業業務隱私的雙重需要。再次，折舊費用模塊適用私有鏈以滿足企業內部業務隱私安全的管理需要。最后，報表分析模塊適用于公有鏈以便于企業發布會計信息。在會計實務的角度，區塊鏈技術能夠憑借其數據結構方面的優勢以技術手段，克服會計信息系統相關的內控制度，從而保證會計信息系統能夠通過精準記錄以及無偏反饋達到會計信息的可靠性。在審計的角度，區塊鏈技術的加密背書機制也確保了財務信息的完整性，便于審計師對財務信息的測試以及相關方對測試數據進行交叉驗證;在公司治理的角度，區塊鏈技術使得公司的財務信息透明化程度提高，允許債權人以及投資者更有效的掌控公司的實際運營狀況，這可以有效地降低其交易成本以及代理成本。

6? ? ? 區塊鏈技術下會計信息系統發展前景存在的困境

區塊鏈技術下會計信息系統發展前景存在區塊鏈自身缺陷、區塊鏈下會計信息系統運行流程尚未提出以及相關監管領域尚未完善三方面。

（1）區塊鏈自身存在的缺陷對相關應用領域的影響都普遍存在，主要集中在智能合約運行效率以及區塊鏈應用場景成熟度兩方面，企業間的往來業務紛繁復雜，當一筆業務發生時如何界定其合不合規以及能否通過仍需要智能合約的進一步發展以及相關機構的協調。而且，區塊鏈技術使用場景目前處于初步實驗階段，相關領域暫不能提出一個完善的解決方案，區塊鏈對信息的記錄質量也有待提高。

（2）會計理論界目前仍未提出與區塊鏈技術相符合的會計信息系統業務處理流程，導致了實務界目前也沒有很好的應對措施，會計理論界有關區塊鏈技術的空白受制于區塊鏈應用場景技術上的成熟度，以及會計信息監管部門的推廣力度。

（3）有關會計監管領域目前也尚未對區塊鏈技術的出現技術以及制度下的調整，尤其是審計領域以及稅收稽查領域。

主要參考文獻

[1]蔡立新，王琳惠.論會計信息系統可信性保障機制——基于區塊鏈技術[J].財會月刊，2017（22）：10-14.

[2]許金葉，朱鴦鴦.區塊鏈信息技術對會計監督的影響研究[J].會計之友，2018（1）：156-160.

[3]趙長明.區塊鏈技術背景下金融犯罪的歷史演進、治理困境及治理路徑[J].山東警察學院學報，2020（2）：103-110.