探析銀行稅務風險管理系統(tǒng)的構建方式

宋懷智

摘 要：風險管控是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一項系統(tǒng)化任務，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。對于商業(yè)銀行來說，大部分銀行對于信貸信用風險、金融市場風險、業(yè)務操作風險以及資金流動性風險等關注度較高，但對于稅務風險管理意識淡薄。本文以商業(yè)銀行為研究主體，分析銀行稅務風險形成的原因，并針對商業(yè)銀行納稅籌劃和稅務風險管理體系構建提出相應的策略。

關鍵詞：銀行;稅務風險管理;系統(tǒng)構建

商業(yè)銀行是我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，在其日常經(jīng)營管理過程中，每一筆業(yè)務和每一項支出都與納稅活動息息相關。伴隨著我國金融市場頻繁波動，在稅收環(huán)境不斷變化的當下，商業(yè)銀行必須遵循納稅人義務，在現(xiàn)行的各項稅收政策法規(guī)之內(nèi)，開展納稅申報、稅務籌劃、涉稅項目處理、稅款計費以及稅務管理等工作，促進商業(yè)銀行平穩(wěn)運行。

一、銀行稅務風險形成原因

稅務風險就是指單位組織的涉稅項目在會計處理方面與現(xiàn)行的稅收政策存在差異性，造成少繳稅貨多繳稅的問題，即因違反稅收政策而受到稅務處罰，或因納稅籌劃方案不科學導致稅務成本過高所帶來資金損失風險。具體來說，銀行稅務風險形成原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)營模式層面

大部分商業(yè)銀行在經(jīng)過長時間的資本累積以后，都會開始跨區(qū)域建立分支機構，確保服務范圍和業(yè)務規(guī)模逐步擴張。因此，實力雄厚的銀行在全國范圍內(nèi)擁有數(shù)量眾多的分支機構，這給銀行的稅務管理工作帶來了一定的影響。稅收政策相關規(guī)定表明，商業(yè)銀行不能以企業(yè)法人作為同一納稅主體開展納稅活動，在全國各地的分支機構必須作為獨立的納稅主體。也就是說，商業(yè)銀行的納稅主體數(shù)量眾多，而納稅機構與法人機構無法實現(xiàn)一致和匹配，這就使得銀行的稅務管理工作更加復雜，在法人層面開展稅務籌劃工作也更加困難。

（二）經(jīng)營業(yè)務層面

由于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和業(yè)務內(nèi)容呈現(xiàn)出多樣化的特征，除了傳統(tǒng)的存款、貸款以及外匯等業(yè)務，還包括黃金、債券以及其他金融衍生品等，業(yè)務結構相對復雜;同時，部分銀行在銷售金融產(chǎn)品的過程中，與其他外部金融機構達成合作關系，某些金融產(chǎn)品還需要經(jīng)過多個包裝嵌套環(huán)節(jié)。金融產(chǎn)品的復雜性使得商業(yè)銀行的稅務成本預測和納稅籌劃方案編制工作難度增大，一旦出現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的紕漏，可能會引發(fā)稅務風險。

（三）業(yè)務活動層面

通常情況下，商業(yè)銀行在針對某一項金融產(chǎn)品銷售和金融項目服務進行創(chuàng)新時，不僅需要業(yè)務部門參與方案構思，還需要稅務會計人員依據(jù)項目涉稅政策對稅務成本進行事前分析，確保在納稅義務發(fā)生時，稅務管理人員能夠及時按照規(guī)定程序進行納稅申報。尤其在當前金融市場競爭相對激烈的環(huán)境下，大部分商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快。而金融產(chǎn)品創(chuàng)新過程中，銀行基本上較為注重業(yè)務層面的創(chuàng)新，稅務會計人員對于投資決策和產(chǎn)品開發(fā)缺乏參與度，使得業(yè)務部門在產(chǎn)品開發(fā)過程中對稅務成本和納稅操作了解較少，不僅會影響到產(chǎn)品的投資效益，稅務管理風險也會隨之增大。

（四）稅收政策層面

雖然稅收政策具備統(tǒng)一執(zhí)行性，但不同地區(qū)因經(jīng)濟發(fā)展的差異性，地方稅務機關在稅收政策解讀方面存在一定的自由裁量權，這使得不同區(qū)域的稅收政策執(zhí)行也存在著一定的偏差。例如：在2016年我國“營改增”政策對金融領域的納稅活動進行了一定程度的調(diào)整，但不同省市的國稅局對商業(yè)銀行貼現(xiàn)業(yè)務應稅收入的認定解讀口徑不一致。部分省市的稅務機關認定貼現(xiàn)息全額作為納稅收入，而部分省市則要求商業(yè)銀行按照權責發(fā)生制計算貼現(xiàn)收入，并作為應稅部分處理。這一稅收政策解讀差異直到我國國稅局在2017年最新出臺對貼現(xiàn)業(yè)務應稅收入進行了重新規(guī)定以后，才統(tǒng)一了金融行業(yè)的收入確認和財稅處理口徑。稅收政策本身存在漏洞、稅務機關解讀差異，以及政策內(nèi)容不斷調(diào)整等因素，都是造成稅務風險的主要原因。

二、銀行開展稅務籌劃的相關策略

（一）增值稅籌劃

在經(jīng)營業(yè)務層面，按照稅收政策規(guī)定，商業(yè)銀行在實物黃金提取、銷售以及轉(zhuǎn)移接單等業(yè)務環(huán)節(jié)中，需要按照一定比例繳納增值稅。針對這一稅收政策，銀行在增值稅稅務籌劃過程中，可以通過改變交易方法的方式，開展事前籌劃。例如：銀行在實物黃金交易過程中，可以最大限度地減少交易業(yè)務提取或轉(zhuǎn)移的過程，利用紙質(zhì)支票的方式代替實物黃金交易，開展提取或轉(zhuǎn)移業(yè)務，可以最大限度降低增值稅稅費。另一方面，由于稅收優(yōu)惠政策表明，實物黃金交易過程中銀行所購入實物黃金的這一部分成本支出可以享受即征即退的增值稅優(yōu)惠政策。在籌劃階段，銀行在購置實物黃金時，應當選擇具備增值稅專用發(fā)票開具資質(zhì)的黃金交易所，將購置的黃金借助各營業(yè)網(wǎng)點渠道進行銷售，銀行滿足該優(yōu)惠政策的享用條件，增值稅繳納過程中所返還的這一部分收入可以有效提升銀行的資金價值。

在投資方向?qū)用妫捎诓煌慕?jīng)營業(yè)務在適用稅率方面存在差異性。稅務會計人員在開展增值稅籌劃時，應當將不同經(jīng)營業(yè)務和投資方向的適用稅率作為參考條件，更充分的享受增值稅優(yōu)惠政策。例如：國家現(xiàn)階段對國家助學貸款、農(nóng)戶小額貸款等業(yè)務項目政策傾斜，銀行可以將更多的資金投入到優(yōu)惠政策適用項目當中，以達到減少銀行納稅稅額的目的。

在納稅身份層面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以分別開展一般計稅法和簡易計稅法。依據(jù)“營改增”政策相關規(guī)定，我國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其分支機構向農(nóng)戶所提供的貸款取得的利息收入，可以按照簡易計稅的方法，以3%的稅率計算增值稅。簡易計稅的方法是以征收率和銷售額為參考依據(jù)，在不抵扣進項稅額的情況下，銀行應繳納增值稅稅額=銷售額*征收率。在選擇納稅人身份和計稅方法的過程中，商業(yè)銀行應當考慮到具體業(yè)務內(nèi)容，選擇合理的計稅方式。例如：當銀行在一定時期支出費用大多為在建工程和資產(chǎn)購置時，銀行所需繳納的進項稅額會隨之增大。當采用一般計稅方法，銀行應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，會形成進項留抵稅額，這時應當選擇一般計稅方法，反之則應當選擇小規(guī)模納稅人身份和簡易計稅法。

（二）所得稅籌劃

在企業(yè)所得稅稅法中明確規(guī)定，購入國債的這一部分利息收入和權益性投資收益可以享受所得稅免征政策，這一部分收入也可以納入稅前抵扣項目范疇之內(nèi)。商業(yè)銀行可以充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，在開展債券投資業(yè)務活動時，既要考慮投資活動的風險性，還要滿足國債利息免稅政策，提升銀行的國債投入力度，也能夠最大限度地拓寬所得稅免征比例。

業(yè)務宣傳費、廣告費以及業(yè)務招待費等都屬于銀行經(jīng)營性支出中的組成內(nèi)容，在稅務籌劃階段，相關政策規(guī)定，業(yè)務宣傳費用和廣告費用在不超過銀行納稅年度整體業(yè)務收入的15%可以予以扣除，而超出的部分則需要在下一個年度進行結轉(zhuǎn)扣除;同時，銀行納稅年度所支出的業(yè)務招待費用可以按照實際發(fā)生額的60%進行稅前扣除，但最高扣除不得超過納稅年度實際營業(yè)收入的0.5%，且超出部分不能進行結轉(zhuǎn)扣除。在這一政策下，商業(yè)銀行既要做好成本支出事前籌劃，還需要最大限度地減少業(yè)務招待費用支出，有效控制所得稅成本。

三、銀行完善稅務風險管理系統(tǒng)的策略

（一）加強重視

首先，由于商業(yè)銀行服務業(yè)務涉及面廣，涉稅項目較為復雜。在稅務自動化信息系統(tǒng)不夠成熟的情況下，為稅務管理工作設置專業(yè)崗位、配備高素質(zhì)人才，有利于稅務管理工作有序開展。因此，商業(yè)銀行應當針對稅務管理工作設置稅務會計管理崗位，要求稅務崗位人員要參與到金融產(chǎn)品開發(fā)和業(yè)務流程設計等環(huán)節(jié)當中，開展事前稅務籌劃工作，并對原有的基礎業(yè)務進行風險梳理，制定風險清單，為后續(xù)的風險評估和風險防范工作提供信息支持。其次，稅務籌劃是一項系統(tǒng)化的工作，需要業(yè)務部門的積極參與。為了保證稅務管理工作的獨立性，商業(yè)銀行可以通過設置稅務管理中心的方式，讓其直接對風險管理委員會負責，使稅務管理工作更具權威性，也能夠調(diào)動業(yè)務部門的充分參與和嚴格執(zhí)行，有效防范稅務風險。最后，由于近年來稅收政策變化相對頻繁，為了更好地適應稅收環(huán)境，商業(yè)銀行應當對稅務管理會計人員開展定期培訓工作，通過下發(fā)文件、內(nèi)部調(diào)研、會議訪談等方式，不僅要把握新的稅收政策動向，掌握專業(yè)的理論知識，還應當參與業(yè)務前端，了解業(yè)務操作流程，全面提升稅務管理人員的綜合素質(zhì)。此外，針對稅務管理人員開展必要的考核工作，結合銀行管理需求，對稅務會計人員開展綜合評價，評價標準包括稅率差錯率、稅務籌劃方案成功率、納稅資料籌備完整率、稅款錯漏率等，并引入中介機構參與評價工作，確保考核結果的公平性。

（二）把握重點

2016年，“營改增”政策正式進入全面試點;2018年，國家開始實行新個稅法;2019年又對各行各業(yè)的稅率進行了大范圍的調(diào)整，執(zhí)行“減稅降費”政策。不難看出，我國近年來稅收政策改革力度較大，這對于各行各業(yè)的稅務管理工作提出了新的要求。因此，商業(yè)銀行也應當重視稅務改革對其經(jīng)營管理工作的影響，加強與當?shù)囟悇諜C關之間的聯(lián)系，把握稅收政策變化態(tài)勢，做好提前部署工作，確保新舊政策平穩(wěn)過渡。另一方面，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中，不良資產(chǎn)稅前扣除、跨境業(yè)務代扣稅款等都屬于重大風險節(jié)點。合理把控稅務籌劃的關鍵點、做好經(jīng)營業(yè)務的風險評估，對于銀行提升稅務風險抵御能力發(fā)揮著重要作用。

（三）夯實基礎

首先，由于銀行金融服務項目和業(yè)務產(chǎn)品眾多，操作流程相對復雜。為了夯實稅務管理工作的基礎，應當由銀行的稅務管理中心對不同金融產(chǎn)品的納稅節(jié)點進行事前梳理，準確計算履行納稅義務的時間和具體的納稅稅款，避免環(huán)節(jié)疏漏引發(fā)漏稅風險，也有利于降低納稅成本。其次，業(yè)務產(chǎn)品的多元化使得銀行的會計核算工作更為復雜，人工計稅也容易引發(fā)稅務風險。因此，銀行需要不斷完善稅務管理信息系統(tǒng)，通過與外部軟件開發(fā)企業(yè)共同研發(fā)，開發(fā)出滿足該銀行業(yè)務管理需求的稅務軟件，減少人工操作，也能夠為稅務籌劃工作提供更準確的信息依據(jù)。最后，稅務籌劃工作必須遵循事前籌劃原則，即稅務會計人員在法律法規(guī)政策范圍之內(nèi)，提前介入產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)，以降低稅務成本、提升經(jīng)營效益為籌劃目的;同時，稅務籌劃方案還應當具備可調(diào)節(jié)性，依據(jù)銀行的投資方向和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎，及時調(diào)整稅務籌劃方案，確保籌劃方案的可操作性。

四、結語

綜上所述，稅收政策的變化對我國金融領域影響較大，在適應外部政策環(huán)境的過程中，我國銀行應當充分了解引發(fā)稅務風險的相關因素，加強對重點涉稅項目的事前籌劃工作;同時，從加強重視、把握重點、夯實基礎等多個維度開展稅務管理系統(tǒng)構建工作，促進我國商業(yè)銀行健康運營。

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