后疫情時代醫(yī)院完善內部控制的措施

王海朋

2020年年初，突如其來的疫情導致我國經濟一度陷入停滯狀態(tài)，醫(yī)院也因此受到較大影響。醫(yī)院作為抗擊疫情的主力軍，在指揮防控疫情的工作中發(fā)揮了強有力的作用。但是，由于疫情的傳播性強、致死率高等特點，也導致醫(yī)院的內部控制工作一度陷入困境。隨著疫情逐步得到控制，我國醫(yī)院逐步回歸正軌，面對后疫情時期，醫(yī)院如何提高運營效率，增強內部控制措施，實現精細化管理，值得醫(yī)院深思。

一、醫(yī)院內部控制存在問題

（一）內部控制制度不健全

受醫(yī)院管理體系影響，多數醫(yī)院對市政府依賴度較高，且中國多數醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質，其管理架構以行政管理模式為主，其內部控制改革流于形式，且尚未設定相關管理制度，例如預算管理制度和成本管理制度，其相關采購手續(xù)、管理流程不符合醫(yī)院標準。例如，疫情期間醫(yī)院就診人數減少，手術人數下降，同時醫(yī)院防控疫情的醫(yī)療物資數量翻倍式增加，導致采購成本居高不下，醫(yī)院收入下降明顯，運營成本快速增長。醫(yī)院也因此面臨現金支付壓力，資金流面臨財務風險，內部控制機制實施效果下降。

（二）內部監(jiān)督力度不足

在醫(yī)院發(fā)展過程中，雖然已經設置了內部控制制度，建立了相應的審計部門，但是由于內部審計獨立性不足，缺少管理者，導致醫(yī)院內部審計權威性欠缺，其內部控制措施無法落實到各個階層，進而導致內部控制措施流于形式。

（三）風險評估工作有待完善

風險評估管理工作是醫(yī)院重要的管理內容。醫(yī)院作為獨立經營主體，其在經營管理過程中存在一定風險。醫(yī)院傳統的管理模式是由政府負責，其管理資金主要源于政府財政撥款，這也導致部分醫(yī)院財務人員風險管理理念淡薄，醫(yī)院醫(yī)療風險、財務風險、信譽風險較高，倘若醫(yī)院缺少風險預警機制，無法有效識別風險，其直接影響醫(yī)院的經營方向和資金使用效率，不利于醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

二、后疫情時代醫(yī)院完善內部控制的措施

（一）建立健全全面預算管理制度

1.建立醫(yī)院預算管理組織架構。隨著新醫(yī)改的逐步推進，我國醫(yī)院也逐步暴露出預算管理方面存在的問題。例如，部分醫(yī)院缺少預算管理模式，編制預算管理數據以上一會計年度的財務數據為依據，缺少預算管理崗位，相關的預算考核機制也流于形式，導致醫(yī)院的成本居高不下，疫情期間醫(yī)院的運營成本驟然提升。因此，我國醫(yī)院為提高運營效果，需建立預算管理組織架構。第一，成立醫(yī)院預算管理委員會，由醫(yī)院院長擔任會長，抽調各科室主任負責監(jiān)督、執(zhí)行工作，各科室的負責人直接參與預算管理活動，監(jiān)督本科室的預算執(zhí)行情況，將預算管理職責細化至個人。當醫(yī)院面臨疫情等特殊情況，需調整預算數據時，由科室主任直接匯報至預算管理委員會，協助預算管理委員會完成編制財務預算的工作。第二，醫(yī)院財務部門負責督查工作，負責檢查全院預算管理工作。醫(yī)院各科室需配合財務部門，及時跟蹤并落實預算管理工作。

2.完善醫(yī)院預算管理的編制方法。醫(yī)院在實踐過程中需逐步補充預算分析方法，依據實際情況采用不同的分析方法。第一，醫(yī)院可采用定期預算分析法，該種預算管理方法要求醫(yī)院定期分析預算執(zhí)行情況，對比會計期間內預算情況和實際情況。第二，醫(yī)院可采用對比分析法，醫(yī)院可在會計期間內，對比同期或者上一會計期間內的預算情況，對二者情況做出分析。第三，醫(yī)院可采用差異法，差異法也是現階段較為先進的分析法，醫(yī)院需在會計期間內對收入、成本、費用、利潤等進行分析，醫(yī)院通過財務分析的方式，改進全面預算管理體系。醫(yī)院可依據實際情況采用不同的預算管理方法，提高成本控制能力。

（二）細化成本管控機制

1.提高醫(yī)院財務精細化管理能力。第一，提高醫(yī)院財務數據的準確性。醫(yī)院需對財務信息中開單錯誤信息設置自動提醒和糾正功能，及時更新基礎數據。再者，醫(yī)院需完善財務入賬制度，要求相關收款人員和財務人員按照《新政府會計制度》及時入賬。另外，醫(yī)院在核算分攤費用時需注重合規(guī)性，例如，部分醫(yī)院分攤水費電費時是按照人員分攤至科室，但是存在部分科室電量消耗較嚴重的現象，均攤的方式有欠妥當。醫(yī)院可將大功率設備排除后，再進行均攤。醫(yī)院在保障財務數據準確性的基礎上，才可擬定成本管控措施。第二，科學管理材料，減少材料非正常損耗現象。醫(yī)院科室需核算盈虧保本點，本著誰引進、誰負責的原則，科學管理醫(yī)療設備及相關材料。醫(yī)務人員在領用材料時，需注意醫(yī)療設備的使用情況和相關庫存情況。例如，醫(yī)務人員在領取輸液針頭時，可按照科室人數和留置情況進行領用，領用完需確認簽字，及時對比領用輸液針頭數量，對比實際損耗率，尋找原因。第三，完善醫(yī)院采購制度。部分醫(yī)院存在缺少采購人員現象，醫(yī)院可縮小采購權限，將材料的采購權限集中到1-2位員工，保證至少一位員工能夠做到專職負責固定采購工作，同時要提高采購人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強對市場環(huán)境的了解，在采購之前做好采購規(guī)劃并且將各項醫(yī)療材料進行存檔。

2.加大財務審核力度。醫(yī)院需對資金的支出方向、支出額度加大審查力度，嚴格控制醫(yī)院資金使用方向不明確的現象，加大對資金的審查力度，醫(yī)院可利用大數據技術分析資金流水，將成本管理落實在實處。

3.實現醫(yī)院固定資產信息化管理。醫(yī)院后勤管理部門需加大信息化建設力度，對醫(yī)院的固定資產進行細化管理，將醫(yī)院每個診療科室、每處科室就診大廳、每個管道進行標號，將其錄入至信息化管理系統，及時清點醫(yī)院的固定資產，切實解決固定資產賬實不相符問題，實現固定資產信息化管理。與此同時，醫(yī)院需建立并繪制醫(yī)院水管網、電網線、燃氣網的分布情況，同時還需繪制醫(yī)院配電設備分布圖、候診室分布圖、大功率醫(yī)療設備分布圖等，將其錄入至信息化管理系統，建立屬于醫(yī)院專屬的后勤管理檔案，為后勤精細化管理提供基礎，保證后續(xù)維護保養(yǎng)工作更加快速便捷。

4.淘汰落后老舊設備，降低成本。醫(yī)院需對老舊設備升級改造，以此節(jié)能降耗，降低成本。以某省市附屬醫(yī)院為例，該醫(yī)院在2015年前實施的燃煤鍋爐，耗能嚴重且污染環(huán)境，成本居高不下。在2015年對其改造后，將燃煤鍋爐更換為溴化鋰空調機組，降低醫(yī)院成本。同時還對住院處、診療室等科室部門進行改造，將供暖用水轉為直燃機直供，降低電量消耗，以此降低醫(yī)院運行成本。同時還需切實打造精細化管理醫(yī)院。后期部門需從以下幾方面入手，一是以利用全自動電磁閥，科學控制用水時間和水量;二是在鍋爐新增煙氣冷凝器，促使煙氣中的熱度吸收至蒸汽鍋爐，更好滿足醫(yī)院手術室對蒸汽的需求。

（三）加大內部控制檢查督導力度

為了督促醫(yī)院內部控制制度落實到實處，明確各科室人員責任，醫(yī)院需將內部控制的執(zhí)行現狀和考核制度有效融合，形成以醫(yī)院內部自我檢查、內部監(jiān)督、外部檢查為主的評價方式。從自我檢查角度而言，醫(yī)院院長需設定專職部門負責內部控制制度的落實情況，該部門負責對內評價內部控制的科學性，綜合考慮業(yè)務開展情況、內部控制情況、執(zhí)行情況等等。從內部監(jiān)督角度而言，可結合外部檢查評價現狀，以考核和專項考核的情況，利用人員調查法、比較分析法等，加大內部檢查力度，多措并舉提高醫(yī)院審計人員的風險意識，借助互聯網提高審計的核查效率，利用信息系統檢查內部控制機制，對醫(yī)院財務違規(guī)行為及時預警，規(guī)避潛在的風險點。

（四）建立醫(yī)院風險評估制度

隨著互聯網時代的發(fā)展，醫(yī)院借助互聯網獲得了廣闊的數據資源，但與此同時，由于網絡環(huán)境的復雜性也加大了醫(yī)院管理的難度。因此，我國醫(yī)院在借助信息技術的同時，需擬定風險評估目標，建立風險評估制度，設置風險管理部門。例如，我國醫(yī)院可設定風險管理部門，利用信息技術設置風險指標，并在信息系統中嵌入風險報警功能，醫(yī)院管理者可依據相關數據及時調整醫(yī)療業(yè)務開展方向，盡可能控制醫(yī)院風險點，保證醫(yī)院的正常運轉。

三、結束語

長期以來，人們更多關注醫(yī)院的診治率和診治效果，忽視了醫(yī)院的內部控制情況。新冠疫情的爆發(fā)，我國經濟一度出現下滑態(tài)勢，各行各業(yè)均受到疫情影響。醫(yī)院作為公共服務機構，其運營模式和內部控制值得管理者深思，特別是在疫情背景下，醫(yī)院的收入持續(xù)下降，同時其成本不斷提升。因此，醫(yī)院可從建立健全全面預算管理制度、細化成本管控機制、建立風險預警機制、加大內部控制檢查督導力度等方面入手，切實提高醫(yī)院的內部控制能力，提高醫(yī)院資源投入產出比，以此應對新冠肺炎的影響，實現醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：天津市第四中心醫(yī)院）