財務共享服務模式下的經濟責任審計思考

唐金燕 黃志堅

摘 要：為加強審計監督，黨中央日益重視國有企業主要領導人員經濟責任審計工作。當前國有企業廣泛應用財務共享服務模式。本文從財務共享服務模式對經濟責任審計正反兩方面的影響出發，分析該模式下經濟責任審計工作難點，提出解決措施，有效發揮經濟責任審計工作的監督和服務職能，促進國有企業健康有序發展。

關鍵詞：財務共享;經濟責任;審計監督

一、引言

國有企業主要領導人員經濟責任審計是企業審計部門依法依規對企業負責人經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的活動，目的是強化對領導崗位職權的制約和監督，促進領導干部廉潔用權、履職盡責、擔當作為，促進公司合規管理。為適應時代要求，黨中央對經濟責任審計規定進行了修訂，推動國有企業經濟責任審計工作向縱深發展。

財務共享的服務管理模式，是大型企業為了達到有效降低經營成本、提高經營效率、防范財務風險，將資金結算、會計核算、報表編制和財務檔案管理等與大型企業經營管理決策相關性較低、具有較高重復性和規律性的工作集中起來，由財務共享服務中心進行流程化、標準化處理的一種模式。該模式也導致財務管理與會計核算兩項職責相分離，給經濟責任審計方式方法、審計內容、審計成本、審計質量與效率帶來巨大影響。

二、財務共享服務模式對經濟責任審計工作的積極影響

（一）有利于降低審計成本，便于突出審計重點

1、財務共享服務模式下，企業財務信息數據庫實現了信息共享，審計管理部門可便捷的獲取各單位信息，全面了解所屬各單位經營管理情況及財務收支情況，便于對企業進行全面、系統的分析評價。

2、財務共享服務模式下，審計方式由現場審計變為以遠程審計為主、現場審計為輔的方式。遠程審計階段，審計人員查閱財務共享服務中心數據庫中的電子會計檔案以及被審計單位提供的審計資料，利用數據挖掘、大數據分析等信息技術，找出問題線索，明確審計方向和重點。現場審計階段，可減少重復抽查紙質憑證的工作量，聚焦疑問事項進行進一步分析和驗證，從而提高現場審計工作效率，減少審計人員的公出時間和人次，為企業節約業務接待費、差旅費和人工成本，從而降低審計項目成本。

（二）有利于降低審計風險，有效提升審計質量

1、在財務共享服務模式下，運用先進的會計電算化信息系統，各類業務采用統一核算口徑，加強了各類業務的透明度，強化會計監督。規避了因眾多財務人員會計經驗、職業判斷差異造成的相同的經濟業務處理情況不同的問題，會計核算更加規范，提高了會計資料的真實性和準確性。基于真實的財務數據，降低了審計風險。

2、基于紙質會計檔案只能以抽樣方式開展審計工作，而財務共享服務模式下，基于電子會計檔案，可實現對被審計業務的全覆蓋，實現全面審計，規避抽樣風險。同時，各核算單位的數據更有橫向可比性，有利于經驗總結和推廣，使審計建議更加貼合實際、便于整改。

（三）助推前端審計與過程審計，提升經濟責任審計增值作用

傳統經濟責任審計模式下，被審計領導人員可能在審計發現問題整改期間就已經前往新的工作崗位，因而整改落實工作由被審計單位新任領導負責推動，然而新任領導對前任任期內發生發現的問題缺乏整改動力。傳統的經濟責任審計多為離任審計，存在發現問題滯后、糾正偏差難、挽回損失難，限制了經濟責任審計增值作用。而財務共享服務的建立，通過信息化手段，完善了線上風控防范，同時通過遠程審計，審計人員可以實時實施數據采集，持續關注企業財務信息，全面及時地掌握企業合規經營狀況，對發現的問題及時提示、預警，能更好地發揮履行審計監督職能。

三、財務共享服務模式下，經濟責任審計工作中的難點

（一）財務共享服務對經濟業務缺乏有效的監督

財務共享服務模式下，會計核算與監督職能與原單位分離，一定程度上導致賬實管理分離，可能導致資金和固定資產管理職能弱化，導致資產管理、回收、處置監督不到位，固定資產實物流失、賬實不符、利用資產處置收入設立小金庫、虛構經濟業務及利用虛假發票套現等風險增加。

財務共享服務中心對各下屬單位經濟業務的監督缺乏有效抓手，導致監督乏力。會計核算在共享中心，財務管理職能在各分子公司，共享中心無法參與到具體經濟業務控制流程中，未能驗證經濟業務的真實性，通過共享中心的業務審核，增加了經濟責任審計的風險。

（二）財務共享服務后，部分財務責任轉移，容易引起推諉扯皮，加大責任認定難度

因為責任認定的影響因素較多，責任認定標準不夠細化，審計人員在責任認定方面自由裁量權過大等因素，導致國有企業領導人員經濟責任審計中經常面對責任認定困難的情況。有些審計發現問題很難與領導責任產生直接且明顯的關聯，如單純的執行層出現執行偏差問題。財務共享服務模式下，被審計單位財務賬務處理、會計監督職能轉移，財務共享服務中心行使會計核算、監督權力。如果審計過程中發現會計核算問題，誰是責任人就容易有爭議，甚至出現推諉扯皮。另外，財務共享服務模式下，被審計單位是財務責任主體，同時，財務共享服務中心對核算的真實性、完整性負責，審計面對兩個責任主體，增加了責任認定難的概率。

四、財務共享后經濟責任審計新思路

（一）持續加強規范化建設，保障經濟責任審計工作高質量發展

1、國有企業內部審計應結合財務共享服務模式的特點，對標中央最新要求，查盲區，補漏項，進一步健全制度、規范流程。2019年修訂后的《經濟責任審計管理規定》，推進了經濟責任審計工作的權威性以及規范性，國有企業應根據修訂后《經濟責任審計管理規定》編制實施細則，并充分考慮實際情況和財務共享服務模式下的審計制度創新。

2、各級國有企業內部審計機構開展經濟責任審計工作時，應有明確的審計實施方案，依托建立完備的審計實施方案，可以聚焦審計中心工作和重點業務，保證審計重點不偏離核心和主旨。如：財務共享服務模式下，會計核算與監督職能分離，導致原來設計的經濟責任審計審核控制要點不能完全適用，審計管理部門要及時進行調整，規范審計內容。為保證實施方案的科學性，有效利用財務共享服務模式下建立的企業財務信息的數據庫，對企業進行宏觀分析和整體評價的基礎上，出具標準化的經濟責任審計實施方案，既能保證不偏離經濟責任的核心目標，又能規避審計操作風險，保證審計資源使用效率的最大化。

（二）持續加強方法創新，提高經濟責任審計精準發現問題的能力

1、圍繞精準發現問題，創新組織方式。第一，利用財務共享服務模式優勢，探索“一托二”、“一托三”、“結合各類專項審計共同開展”、“與巡視巡察、其它各類監督檢查貫通融合”等，使經濟責任審計工作的實施可以達到同頻共振、多效共贏的結果。第二，經濟責任審計的組織以任職期間審計為主，旨在解決監督滯后、新任領導人員對前任任期內發現的問題缺乏整改動力等問題，促進工作的高效開展，更能及時反映苗頭性、傾向性問題。第三，對財務共享服務中心進行專項審計，或者對下屬單位審計時，同時將財務共享服務中心列為被審計對象之一，配合下屬單位接受審計。針對財務共享服務中心的內控機制運行情況進行監督評價。

2、進一步強化技術和管理創新，做好堅實數據支撐。要對信息系統中財務數據的深入挖掘和深度分析，形成工作價值模型，全面深入解讀數據中隱含的市場信息和企業運營信息，需要借助智能化審計的深度應用才能完成。此外，經濟責任審計圍繞領導干部秉公用權和責任落實的情況，堅持科技強審，更好發揮大數據審計的優勢，著力提升審計監督效能。

3、發揮老辦法的新作用。把握現場審計重點，財務數據、經營數據等的分析要在異地審計階段完成，在現場審計階段，著重對有疑問事項、有重大影響事項等進行進一步分析和驗證，以及通過現場查看企業經營場所、資產實地清查、開展訪談及問卷調查工作等更好的搜集審計證據，形成對企業的判斷并支撐審計結論，最終出具經得起考驗的高質量的審計工作底稿和審計報告。同時，小組負責對審計報告結構內容進行審定和審議，考慮經濟責任審計報告的使用者的相關需求，并予以體現。

（三）持續加強隊伍建設，鍛造忠誠干凈擔當的審計衛士

1、隨著財務共享服務的不斷發展完善，面對新時代經濟責任審計工作的現實需要，經濟責任審計人員僅僅依靠財務和審計知識，已經不能適應經濟責任審計項目的需要。審計干部人員要適應新模式、新環境，加強對新業務、新知識的理論學習，增強政治能力、專業能力、宏觀政策研究能力，學習計算機信息技術運用提升審計信息化能力、培養大數據審計思維，增強經濟責任審計的監督效能。

2、把經濟責任審計工作打造為鍛煉干部的重要平臺。審計管理部門要持續施策狠抓審計干部隊伍的政治建設、能力建設與作風建設;各單位也要積極把有潛力的干部尤其是年輕干部送到審計組鍛煉，共同發揮好審計發現、培養、鍛煉干部的“熔爐”作用。

（四）持續加強結果運用，做好經濟責任審計“后半篇文章”

1、構建大監督體系。國有企業應當集中內部審計、紀檢監察、組織人事、監事會、法律合規等的力量，統籌開展監督檢查工作，發揮監督合力。比如經濟責任審計與巡視巡察工作之間的信息互通共享、成果互用，如：巡視巡察訪談報告、問卷分析報告等，審計人員和巡視巡察組成員共同組織開展訪談。同時，成立監督委員會解決經濟責任審計中常遇責任界定困難的問題。

2、建立審計整改問責機制并納入考察考核結果。審計發現問題不糾正、不解決，無法起到促進管理提升的作用，比不審計的效果還壞。堅持黨對審計工作的集中統一領導，黨組織聽取每輪審計匯報，都要點人點事，加強整改和成果運用成效的監督。對屢審屢犯的問題，認真進行原因分析，屬于制度原因的盡快修訂制度，屬于操作原因的盡快規范標準，以考察考核結果督促審計結果應用的實現，保證審計工作切實有效發揮作用。

五、結束語

在新時代背景下，財務共享服務模式的建立，為經濟責任審計帶來了新的機遇和挑戰。經濟責任審計工作，必須盡快適應新環境形勢、新發展、新要求，積極探索解決方法，推動財務共享服務模式不斷完善的同時，推動國有企業經濟責任審計工作更好的發揮監督、服務職能，強化對權力運行的制約和監督。

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