關(guān)于“營改增”對高校財務(wù)管理影響的思考

王 貝

（渭南師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 陜西 渭南714000）

在當前社會經(jīng)濟不斷發(fā)展， 經(jīng)濟體系不斷完善的前提下，“營改增” 對整個社會的經(jīng)濟體系發(fā)展有著積極的影響，“營改增”稅收政策的改革不僅使各行業(yè)的納稅負擔(dān)得到了減輕，同時還對納稅人履行納稅義務(wù)有著一定積極的影響。因此，其也會涉及高校的稅收規(guī)劃，那么在此基礎(chǔ)上，高校的財務(wù)管理工作便需要跟隨著政策的改革進行不斷的創(chuàng)新， 以此來保證高校的財務(wù)管理工作能夠順利地展開，在“營改增”的政策下完善財務(wù)管理工作，從而有效地避免高校在稅務(wù)繳納方面的漏洞出現(xiàn)，從而造成不必要的損失。

一、“營改增”稅務(wù)制度的內(nèi)涵與意義

“營改增”稅務(wù)制度的改革主要是我國對“營業(yè)稅”稅種取消的開始，將全國繳納營業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)改為繳納增值稅。其對各行業(yè)稅務(wù)繳納的負擔(dān)有所減輕，例如自2013 年8 月以來。 陜西省根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局的稅制改革部署，對交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)成功實施了“營改增”稅務(wù)制度，在其中已經(jīng)累積了“營改增”試點的相關(guān)經(jīng)驗并已經(jīng)釋放出改革紅利。據(jù)統(tǒng)計，截至2016 年2 月底。陜西省“營改增”稅務(wù)改革試點納稅人共計13.3 萬戶，其中一般納稅人2.1 萬戶，小規(guī)模納稅人11.2 萬戶，其累計首先稅務(wù)減免77.9 億元，其中，試點納稅人因稅制改革減免納稅金額31.5 億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減免納稅金額46.4 億元，以陜西省的“營改增”改革制度試點的情況能夠反映出， 無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人都實現(xiàn)了大規(guī)模的減稅。有效地減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。但是，稅負的減輕并不是“營改增”的實際意義。借助“營改增”對以往稅務(wù)制度的調(diào)整， 能夠有效幫助稅收體系中稅收集權(quán)措施的有效展開，從而強化稅收稽查工作力度，將原有稅務(wù)制度所造成， 增值稅鏈條斷裂的環(huán)節(jié)完全歸于增值稅征收范圍從而能夠?qū)Γ刀悺⒙┒愡M行有效的打擊，加強對增值稅的監(jiān)督與管理工作，從而在某種程度上，提高稅收率。

總而言之，“營改增”到稅收政策改革，對我國高校財務(wù)方面有著積極的影響，因此，高校也應(yīng)當積極地配合國家政策，實現(xiàn)“營改增”稅務(wù)制度改革的推進。 同時，“營改增”稅制的改革，對當前我國高校財務(wù)管理工作的開展也提出了更高的要求。 因此高校應(yīng)當對“營改增”對高校財務(wù)管理的影響做出分析并加快改進高校財務(wù)管理工作的相關(guān)制度。 下表是“營改增”前后對比。

二、“營改增”對我國高校財務(wù)管理的影響

（一）能夠有效簡化涉稅業(yè)務(wù)的處理方式

在之前的稅務(wù)制度當中，高校在進行納稅申報時，需要將增值稅，非應(yīng)稅以及應(yīng)稅部分重點區(qū)分，這樣才能夠?qū)⒒旌箱N售與經(jīng)營行為分開。 然而，當“營改增”制度實施后，高校在納稅申報時，只需要將增值稅的部分進行申報。這樣便有效地簡化了涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)流程， 從而在減輕高校財務(wù)管理工作人員的負擔(dān)同時還能夠有效提高高校財務(wù)管理的工作效率。 然而在流程簡化的同時有部分高校的財務(wù)管理人員由于相關(guān)業(yè)務(wù)不夠熟練，導(dǎo)致在稅務(wù)申報過程當中，出現(xiàn)漏報瞞報的行為。從而導(dǎo)致高校存在著一些偷稅漏稅行為，對高校有著不利的影響。

（二）對高校發(fā)票的使用與管理的影響

一般情況下，高校所使用的發(fā)票通常為增值稅普票以及增值稅專票。 這兩種發(fā)票，能夠直接對高校在進行對外服務(wù)過程中所產(chǎn)生的稅額以及日常采購或接受服務(wù)中產(chǎn)生的進項稅額，從而對高校的增值稅的繳納金額有直接的影響，而高校在使用增值稅專用發(fā)票時，必須通過增值稅防偽稅控制系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票進行使用。 因此對這兩類發(fā)票而言，相關(guān)稅務(wù)部門會采取更加嚴格的稽查管理方式。而在其中如果使用偽造的增值稅專用發(fā)票或是對增值稅發(fā)票虛開、非法出售、違規(guī)使用等違法行為便需要承擔(dān)相關(guān)的刑事責(zé)任。因此，高校在發(fā)票使用過程當中，應(yīng)當嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)要求開具相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。

（三）對高校財務(wù)核算的影響

1.對核算過程中設(shè)置會計科目的影響

“營改增”對高校在進行會計核算時有著明確要求，要求其在應(yīng)繳稅費的下面設(shè)置應(yīng)交增值稅與未交增值稅來作為增值稅核算的明細科目。而一般情況下，會計的記賬原則分為兩種，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實現(xiàn)制，這兩種記賬方式在原則上存在著根本的區(qū)別，而高校開展會計核算工作有部分賬目使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也是當前高校開展增值稅核算的基礎(chǔ)。 因此“營改增”對高校會計核算過程中的，設(shè)置會計科目有著一定的影響。

2.收入確認的認定

收入確認的認定是“營改增”對高校財務(wù)核算方面帶來的最大影響， 其對收入確認的認定的影響主要是在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的改變，在之前的高校中普遍使用的是收付實現(xiàn)制，而在當前“營改增”稅務(wù)制度搞個后高校需要根據(jù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則主要是以實質(zhì)所收取的先進的權(quán)力或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用與債權(quán)和債務(wù)， 簡單來說便是收入以當前現(xiàn)金收入與未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來進行確認的， 費用是按當前現(xiàn)金的支出與未來現(xiàn)金支出債務(wù)發(fā)生來確認的。 而收付實現(xiàn)制是以資金的收入或資金的付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。 收付實現(xiàn)制中的資金收入和費用的歸屬期間是與資金的收支行為是否發(fā)生有著密切關(guān)系的。 這樣的收入確認方式只考慮現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的過程當中來記作收入和費用的。相對于該方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要考慮現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)紀業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。因此兩者在本質(zhì)上，有的根本區(qū)別。 那么在高校的，輸入確認的認定中便需要進行相應(yīng)的改變。

三、在“營改增”稅制改革背景下高校財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）全面加強觀念轉(zhuǎn)變，加快“營改增”稅制改革過渡

在“營改增”稅制改革過程當中地稅局與國稅局的銜接是需要一段時間進行銜接過渡的。 同時高校從以往的稅務(wù)制度中到新的稅務(wù)制度中也需要一定時間， 做好充足的準備。 另外由于“營改增”的稅制改革對高校財務(wù)管理有著一定的影響，為能夠加快“營改增”稅制改革的平穩(wěn)過渡，在這段時間內(nèi)，高校到財務(wù)負責(zé)人應(yīng)當對內(nèi)部涉稅的相關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)管理人員， 做好宣傳培訓(xùn)工作，使相關(guān)工作人員能夠提前對“營改增”，稅制改革后的相關(guān)業(yè)務(wù)有提前的了解與認知， 從而確保在改革后能夠快速地加入工作當中。 另外，高校也應(yīng)當及時與稅務(wù)部門進行聯(lián)系，了解相關(guān)的政策與改革實施進度， 從而對高校內(nèi)部的相關(guān)制度能夠進行及時更正。 在了解過程當中，以解決實際問題為前提，使高校在后期改革過程當中，能夠加速“營改增”平穩(wěn)度過的過程。

（二）與稅務(wù)部門密切聯(lián)系，共同落實具體操作

根據(jù)不同地區(qū)不同城市， 即地稅局與國稅局之間在“營改增” 稅制改革過程當中有很多手續(xù)與程序之間存在著較大的差異。 因此為能夠符合當?shù)氐亩悇?wù)管理制度，共同落實具體操作，高校需要積極與相關(guān)稅務(wù)部門進行聯(lián)系溝通， 在密切聯(lián)系過程當中，在落實具體操作上達成共識。 同時，高校與高校之間也應(yīng)當加強其之間的聯(lián)系，及時對“營改增”過渡的步驟以及辦法進行交流相互溝通，共同解決在過程當中所出現(xiàn)的問題，列出相關(guān)的問題解決措施，從而有利于在后續(xù)的工作當中，能夠結(jié)合積累的解決措施，避免高校債落實過程當中，走彎路、重復(fù)犯錯，使各個高校之間能夠節(jié)約運行，與實際操作的成本，實現(xiàn)共贏的目的推進“營改增”的工作順利進行。

（三）加強發(fā)票管理，反映實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)

在之前實行營業(yè)稅期間，部分高校，會存在一些項目，由企業(yè)分期付款購買或合同的變更，以及取消購買的情況。由于在此期間，并不涉及抵扣和減免的環(huán)節(jié)，因此只需要按照正常的退發(fā)票手續(xù)辦理廢發(fā)票即可。 然而，而在實施“營改增”是有制度后，在各個環(huán)節(jié)當中，多了進項抵扣，從而導(dǎo)致在發(fā)票作廢的流程過程，變得更加復(fù)雜。 在當前大部分高校存在著大量的退票，跨期跨年退票的問題。由于增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人的使用， 通過票據(jù)來反映在經(jīng)濟活動中的重要會計憑證， 同時其也是收貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明， 是增值稅計算和管理當中具有決定性的合法專用發(fā)票。尤其是增值稅專用發(fā)票，能夠?qū)⒁粋€產(chǎn)品的最初生產(chǎn)，到消費之間各個環(huán)節(jié)，進行有效的聯(lián)系，保證稅負的完整性，從而體現(xiàn)出增值稅的作用。因此，高校在發(fā)票管理方面，應(yīng)當加強該方面的監(jiān)督管理，將增值專用發(fā)票，從各個方面與普通發(fā)票進行區(qū)分，從而使高校在廢票處理過程當中，能夠更加順利。同時由于增值稅發(fā)票數(shù)我國刑法保護，在使用過程當中如出現(xiàn)使用偽造發(fā)票或虛開發(fā)票等行為， 是需要相關(guān)納稅人與納稅單位承擔(dān)法律責(zé)任的，因此，在高校增值稅發(fā)票使用中應(yīng)當提高各教職工與項目執(zhí)行人員的重視程度。

結(jié)束語：

綜上所述，“營改增”是我國為適應(yīng)市場經(jīng)濟體系，使其不斷發(fā)展完善所做出來的社會改革政策。 高校在其中作為特殊的社會團體，應(yīng)當在改革過程當中，對其進行充分的了解，配合“營改增”政策的執(zhí)行，調(diào)整自身的財務(wù)管理，提高財務(wù)管理水平，從而落實“營改增”政策。