內控五要素法視角下廣西高校內控建設存在問題研究

蔡俊杰

(梧州學院 審計處，廣西 梧州 543002)

內控實施的模式與單位的領導風格和內控文化戚戚相關[1]，很大程度上影響著內控的成效。內部控制建設對于廣西高校而言仍然是一個全新的時代命題，目前尚沒有太多的符合現階段自身發展的經驗可借鑒。某些高校在內控建設初見成效的同時，仍然暴露出很多問題，例如，內控環境尚未成熟，部分領導與職能部門思想重視不夠，流程意識不濃，專業技術不足；監督權限如何在紀委、財務部門、內審部門之間得到合理而又明確的分配，搭建合理高效的監督評價體系；內部控制全員參與不夠，宣傳破冰不足，以致內控止步于常規化的財務監督[2]；基本職權設置的不合理，使評價缺乏獨立公允性，改進建議缺乏持續的跟蹤落實與最終反饋等。這些問題亟待解決，需要我們進行深入的思考。

本研究基于COSO內部控制框架五要素的視角，結合廣西高校內部控制的實施推進現狀，根據內部控制五要素理論，從“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督”5個方面精準定位廣西高校內部控制現狀及其存在的問題。

本研究通過內部控制的五要素維度對廣西高校內控建設存在的問題進行深入的剖析，旨在發掘其內在的成因，從而探索出一條符合廣西高校組織結構與經濟業務運行特點的內控建設最優路徑。

一、內控整體框架五要素理論

內部控制是指一個由主體人員實施的、旨在實現特定目標的過程。內部控制整體框架包含5個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督[3]。這5個部分相互聯系，形成判定一個企業或單位內控是否有效的標準。內部控制整體框架論的提出使內部控制理論研究達到了一個新的高度，具體體現在以下幾個方面：

(1)不同的用戶對內部控制有著不同的理解，內控五要素論界定了一個適合不同用戶需要的內部控制概念。

(2)內控五要素理論提出了一套完整的對內部控制進行評價的標準。具體來說，內部控制評價應緊緊圍繞內部控制的5個要素——內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督來進行。

(3)首次提出了三類控制目標(與營運有關的目標、與財務報告有關的目標及與法令遵循有關的目標)、五項構成要素的立體框架結構。這一框架結構為內部控制標準的建立奠定了基礎，同時也有利于不同的人從不同的角度去關注企業內部控制的不同方面。

(4)第一次將人文因素融入內部控制，強調環境與人的重要性，極大地豐富了內部控制的文化內涵。

(5)第一次將風險評估、信息與溝通這兩個要素作為基本要素引入內部控制領域，突出強調信息系統的作用，信息系統應處理企業內外部各類相關信息，為實現內部控制目標提供重要保障。

五要素理論最主要的是彰顯了內控要素的層次性，是一個較為理想的框架，現實中幾乎所有的企業或單位的內控均與之有一定的差距[4]，但多數企業或單位希望通過理解和貫徹內控整體框架的要求，梳理自己的管理流程，提升自己的管理水平[5]。

二、內控五要素法視角下廣西高校內控建設存在的問題

研究者以隨機抽樣的方式抽取了廣西9所公辦高校2016—2018年度的內部控制基礎性評價報告為樣本，通過對各樣本高校內控基礎性評價指標的得分情況進行具體分析與實地調研，整理了現階段廣西公辦高校內部控制建設存在的共性問題。

(一)控制環境

本研究分別從產權關系、治理結構2個角度剖析廣西高校的內部控制環境，問題比較突出的主要有以下2個方面。

1.產權關系方面

根據廣西經濟與文化發展特點，廣西公辦高校在產權關系上主要有3種方式：省部共建高校由教育部與教育廳共同出資管理、區直高校由教育廳直接管理、區市共建高校由教育廳與地市共同出資管理。有的高校的人事管理、行政管理、資產管理等方面還存在多頭管理的現象。

2.治理結構方面

大多數高校已經設立了內部控制治理機構——內控工作領導小組，并且由學校的法人在治理機構內擔任負責人，班子成員在單位內部控制領導機構中任職。但是，有的高校內控工作機構無明確的分工細則，未能有效發揮領導與協調學校內控工作的作用，也未從學校層面統籌梳理各部門間的內控制度，尚未整合為一套系統、完整的學校內部控制體系。

(二)風險評估

按照《內控規范》的要求，對經濟業務中存在的風險進行識別和管理是高校內控建設的重要內容。目前，廣西高校的風險評估總體上處于起步階段，存在的問題主要體現在以下2個方面。

1.控制目標方面

高等教育既具有教育的一般本質和屬性，同時又有自己獨特的基礎功能，強調和地方經濟實現產學研的緊密結合。雙重的定位特征使其日常業務運營明顯兼具了公益性與經濟性2個特點，從而在業務開展過程中容易出現政治思維與經營思維難以協調統一的問題。當前廣西有的高校尚未制定明確的戰略目標，內部控制目標與學校發展戰略之間的關系不明確，發展目標的不清晰直接影響準確識別，影響目標達成的各類風險的成功率。

2.風險管理能力方面

廣西高校業務部門對于風險管理的實踐經驗不足。校內普遍缺乏有經驗的風險管理的實施人才，一線行政人員缺乏風險管理的系統培訓，風險意識薄弱，識別能力欠缺，風險識別方法單一，主要是依賴于既往經驗與感性判斷，充當的主要是問題發生后的補鍋匠的角色。沒有準確的風險識別，也就難以對風險進行差異化的分級管理，繼而在應對風險時缺乏主動性和前瞻性，也加大了風險的作用烈度。

(三)控制活動

高?？刂苹顒尤娓采w學校的各項經濟業務，本研究依循重要性原則，從高校經濟業務中的預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理6個核心業務方面，詳細梳理管理效果欠佳的方面。

1.預算業務控制方面

合理編制收支預算是高校順利實施各項經濟活動目標的基本保障，在高校內部的業務控制、在預算管理方面主要存在以下問題。

(1)預算編制方法側重財務收支預算，并且對于融資的規劃不夠精細。預算的編制主要由財務部門來完成，職能部門特別是二級學院的參與度不高。

(2)預算績效評價形式化。預算執行過程缺少得力的監督機制，缺乏剛性的約束力，預算項目實施中竄用的情況普遍。預算績效評價缺乏統一指導方法與可橫向對比的標準，評價效果由各個部門自行擬定，預算評價結果缺乏公允，也沒有與相應決策執行人員績效考核掛鉤的機制，無法在真正意義上實現促進學校資源合理配置的評價目的，重復建設、成本意識淡薄的問題屢見不鮮。

2.收支業務控制方面

高校最穩定、占比最大的收入來源就是學雜費收入。資金交易數量大、次數多、頻率高，涉及多部門、多崗位是其顯著特點。各高校一方面主動拓寬微信、支付寶、網銀等多種繳費途徑，另一方面積極對收費軟件進行信息化改造。經過業務優化之后，收支業務的接觸性風險得到了有效的控制，但是實務上仍然存在以下問題：

(1)結算崗位設置欠科學。部分高校存在收費員同時負責審核與辦理收費和退費業務，違反了職務不相容原則。由于崗位普遍緊缺，收、退費業務都由一人操作，缺乏交叉復核，容易發生職務犯罪風險。另外，在寒暑假值班期間印章以及空白支票保管上忽視相互牽制的情況時有發生。

(2)公務卡管理制度執行不力。由于宣傳力度不足，以及各業務部門配合意愿較低，在個人差旅、小額零星采購、學生活動支出、科研活動等領域存在未嚴格執行公務卡結算管理制度的情況。

3.政府采購業務控制方面

高校存在大量頻繁的資產購置活動，其中大宗購置納入到政府采購管理范疇，涉及的交易次數繁多，交易金額不等，是舞弊風險的高發區，主要存在以下問題：

(1)政府采購活動目的不明確。由于前端預算執行缺乏剛性，使采購計劃變動大，采購部門難以提前部署計劃，加大了管理部門統籌管理的難度，對變化的應對措施不夠及時。采購回來的商品和服務與實際業務需求相脫節，資金得不到有效配置的同時，閑置資產耗費場地與人力保管，造成二次浪費。

(2)政府采購需求的審核缺乏專業技術支持。存在項目實施部門設計出來的需求參數具有隱蔽的排他性，技術指標不公允。由于專業技術壁壘的存在，項目實施部門實質性主導了驗收工作，使監管形同虛設。

(3)政府采購實施不規范，未按規定嚴格執行政府采購制度，存在拆標規避政府采購的現象?？陀^上固然是存在專項資金執行率考核的壓力，擔心政府采購流程復雜，操作周期長，影響項目實施進度的外部壓力；主觀上也難以排除刻意規避政府采購監督，牟取私利的內在動因。

(4)政府采購業務的檔案管理職責不明。沒有制定相關細則規定政府采購業務的檔案歸集管理的責任部門，導致同一業務原始檔案分別散落采購部門、實施部門、財務部門之間，同時存在重要原始資料缺失的現象。

4.資產管理控制方面

高校的資產管理狀況既具備一般性資產管理的共性，同時也有其鮮明的特點，目前在管理上主要存在下列問題：

(1)資產驗收環節的問題。缺乏嚴格的驗收程序，部分項目驗收由于時間滯后喪失了驗收的實際意義，資產管理缺乏價值管理的理念，重實物形態輕資產價值，缺乏具備專業資質的技術人員參與對精密、貴重的專用設備驗收進行專門的技術鑒定。

(2)資產入庫環節的問題。部分庫管人員專業知識匱乏，無法判斷資產與低值易耗品之間的差異，存在未做實物核對，僅憑發票辦理入庫手續的現象，給后期資產核實造成極大困難。

(3)資產保存環節的問題。對于特殊資產未采用特定的識別處置手段進行管理。部分高校存在文化文物類資產，卻沒有認識到文物資產在保存手段得當的前提下，其價值會隨著時間的增加而增長。這類資產更接近于具有投資價值的投資性資產，此外其附加文化價值具有良好的社會效應，是高校內涵底蘊軟實力的體現，應該制定專門的資產管理制度進行特別的管理。資產屬性隨著使用時間與使用次數或者程度的增加需要計提折舊，日漸貶值的一般性資產顯然不同。

5.建設項目管理控制方面

目前，廣西有的高校還存在建設項目涉及的資金量大、合同關系復雜、行業操作不規范等問題，主要表現在以下2個方面：

(1)由于部分高校基建部門缺乏技術力量，不熟悉行業法律法規，工程項目立項的可行性研究專業性不足，容易流于形式，且存在違規營建風險。

(2)項目價款結算管理不嚴格。部分高校存在基建項目已實際投入使用，但由于種種原因一直沒有完善相關竣工結算手續，相關決算工作未能進行，建設項目未及時辦理資產及檔案移交，資產未及時結轉入賬?？⒐Q算一日不完結，作為業主單位的學校就會一直暴露在敞口法律風險面前。

6.合同管理控制方面

部分高校存在合同管理制度不健全的現象，存在合同管理主體意識模糊、保存責任分散等問題，主要表現在以下方面：

(1)合同檔案管理。由于合同執行部門的機構改革、人事變動、缺乏專人保管等原因導致的缺失合同原件及相關審批流轉軌跡的證明文件屢見不鮮，其一，容易造成合同執行的疏漏，其二，在合同爭議處理時容易使校方陷于被動，其三，難以認定過失責任。

(2)合同糾紛處理。對于合同分歧的處理，習慣性的以行政思維來解決問題，未按法律思維正確處理合同糾紛，從而承擔起違約責任，對學校的經濟利益、單位信譽和社會形象產生了負面的影響。

(四)信息與溝通

部門間的有效溝通與組織協調，關鍵在于組織及時暢順的信息傳遞，對于整體效率的提升有著不可忽視的作用。在實務工作中，廣西高校在信息與溝通方面主要存在以下問題。

1.信息化程度參差不齊

廣西高校已經基本實現了財務管理系統覆蓋核算業務，賬務全流程電算化，但是學校之間信息化建設程度有較大的差異。信息化建設比較先進的高校已經實現了學校的人事、財務、學工、教務等主要業務領域的信息系統全面嵌入，核心業務信息化控制已經全部打通，關鍵業務的流程節點已經可以通過信息化軟件實現全面控制。信息化建設水平中等的高校部分業務實現了管理信息化，主要體現在公文流轉、教務信息、財務管理方面，而且業務板塊相互之間由獨立的管理軟件控制，尚未實現數據的自動轉換與自由共享。在信息化建設比較滯后的部分高校，財務信息管理系統兼容性低，難以升級，只是實現了手工操作向系統操作的過渡，未能實現審核邏輯信息化，與學校的其他業務管理系統數據接口未打通，學校層面教務、學工、人事、財務等不同的業務管理軟件構成了獨立的信息孤島，數據難以共享，難以承載內部控制建設通過信息化管理落實控制節點的控制要求。

2.非正式溝通方式使用較多

部分高校辦公自動化軟件不能獲得實質性重視，口頭確認與紙質簽批的方式同時并存，文件流轉時效性責任沒有認真落實，文件流轉時間過長導致信息失真，效率低下。議事與匯報制度沒有得到貫徹落實，各種非正式溝通方式盛行，部分重要決議仍然習慣性的倚重于口頭確認而缺少文字佐證，不僅業務實施方法的人為控制彈性大、誤差率高、更改頻繁、溝通效率低下，而且從長遠來看不利于確立業務標準流程，難以實施有效評價，極易滋生舞弊風險。

(五)監督

內部控制體系設計方向的正確性評價、控制體系的漏洞檢查、具體實施問題與改進的效果都依賴于監督來實現。內部控制體系能否實現良性運轉，自我升級改良，有效的監督在其中發揮舉足輕重的作用。目前廣西高校的監督效果普遍欠佳，主要表現在以下2個方面。

1.內部審計部門職能受限

廣西高校實施內部監督的主體大多為內部審計部門。高校內審人員大多數從財務部門轉崗組成，技術背景不夠全面，人員配置相對不足，大多數高校的內部審計人員的工作重心集中于基建工程項目與采購業務價格審核與工程驗收。專業素質不足與人力投入限制難以滿足實施內部控制單位層面與業務層面眾多控制節點進行高標準的實時動態監督與及時評價。同時，由于廣西高校普遍將內審部門職能定位為審核部門的角色，參與了業務實施，使內審部門的組織架構與業務內容喪失了獨立性，內部監督與業務優化咨詢職能的公允性大打折扣，內審的最大效應受到了削弱，妨礙了內部審計促進單位價值提升的根本性目標的實現。

2.內部審計獨立地位難以保證

在目前廣西高校流行的職能定位下，內部審計部門組織機構上缺乏獨立性，職能部門與監督部門的雙重身份無異于“既當運動員，又當裁判員”，尷尬之余監督地位無法得到保證。內部審計人員的日常工作職能更多地體現在眾多常規業務流程中的審核環節，由于人員有限，大多數內審人員既參與了學校大部分常規業務的事前與事中審核，又參與了業務的事后評價，獨立性的不足導致了內審評價的公允性的欠缺，最終使內部審計的評價難以得到學校決策層的重視。

三、內控五要素法視角下廣西高校內控建設改進措施

針對廣西高校內部控制實施過程中存在的各種亟待解決的問題，本研究嘗試從內部控制五要素的角度針對性地提出解決方案，以期達到推動內控建設，實現內控目標的最終目的。

(一)改善內部控制環境

1.明確內控工作領導小組的組織地位與職能設計

建立由校長任組長，紀檢監察、校辦、內審部門、財務部門負責人為成員的內部控制工作領導小組。由校辦負責現行規章制度的梳理與完善；由紀委負責校領導與各級教職員工內控意識建設，將風險防控、廉政建設與內控建設有機結合，定期開展思想教育；由財務部門對流程的實施進行財務監控；由內審部門對流程實施進行依規監控，并對各項控制措施的實施效果進行獨立評價，對有需要改進的經濟活動進行持續的關注。最終由內審部門定期撰寫整體控制環境報告，不定期撰寫獨立業務控制評價報告，直接向校長匯報。明確紀檢監察、校辦、內審部門、財務部門之間的具體監督權限與形式，既有利于防止業務實施層面的多頭監控所造成的效率問題，也有利于清理監督盲區，完善立體的內控組織體系。

2.完善治理結構

固化權力運行的制度安排，堅決執行校長辦公會議事規則，貫徹落實“三重一大”經濟事項的黨政聯席會議制度。地方政府應積極薦引各級財政干部進入高校掛職，加強行業指導，推動高校科學發展；同時建立、完善總會計師制度，鼓勵熟悉高校業務、財務特性并擅長價值管理的高層次管理人才作為總會計師進入學校決策層，促進決策科學性。

(二)建立風險評估機制

1.明確控制目標

廣西高校應明確辦學宗旨，始終堅持把教書育人放在首位，經濟效益應該體現于積極推進產學研融合，服務于地方經濟，最終實現社會效益最大化。要以學校的長期戰略為基礎制定總體控制目標，根據年度計劃按部門按業務分解明確控制目標，明確控制目標最終體現總體控制目標，兩者相輔相成，統一協調。

2.提升高校風險識別、風險分析和風險應對能力

內控領導小組明確職責，合理安排與部署風險管理任務。牽頭部門積極組織一線業務人員的業務培訓，強化風險意識，提高風險識別能力。各工作小組以基礎性評價評分細則為指導對各自業務領域的風險進行深入的核查并保持動態的識別。對于已被識別的風險實施分級管理，明確重點監控區域，填補管理漏洞，并制定行之有效的應對策略。將各工作小組定期自查與監督評價小組不定期專項檢查相結合，盡量降低風險對組織目標的影響。

3.加強控制活動

針對前文中描述的控制活動方面呈現的管理難點、下文將圍繞預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理6個核心業務分別提出如下改進建議。

(1)預算業務控制

本研究分別從預算業務的目標與實現2個方面提出改進方法。

一是認真貫徹落實國務院、自治區與地方關于加強“放管服”改革工作的各項文件精神，積極完善預算投入機制，優化支出結構，切實加大用款部門自主權。要堅決落實預算二級管理制度，強調“專業部門管專業事務”的管理思維。把本專科業務費、學生活動費、科研業務費等專業性較強的預算項目切塊管理權下放至教務、學工、科研等部門，便于上述部門根據二級學院的專業發展需求進行統籌分配，加大部門經費自主權，從而促進學校專業建設與科研事業的內涵式發展與特色發展，從財務自主的角度推動學術自治。

二是重視預算運行過程跟蹤與分析。高校的預算管理員應保持對預算執行情況的動態監控，定期編制預算執行進度報表。重點關注執行進度滯后的項目，分析其外部政策環境、內部決策流程對項目實施的影響，形成通報項目實施部門與各級管理部門的反饋機制，及時發現預算執行過程中的滯后、偏差、或者超支現象。

(2)收支業務控制

為加強收支管理，防范資金風險與職務犯罪，廣西高校應從以下方面進行改進。

一是關鍵崗位設置要體現交叉審核原則，落實定期輪崗制度。退費業務與收費業務盡量分離，鑒于目前廣西區內高校普遍財務編制緊缺，難以做到兩者分屬不同人員負責的實際情況，退費業務由收費員發起后，需經他人復核退費對象身份與金額，無誤后才能執行支付。對于出納崗位，關注長期未達賬項的成因。財務印鑒管理上，一套印鑒須分開由2人以上保管，需所有保管人員同時在場方可使用。對于關鍵崗位人員還應持續關注其生活水平、壓力以及休假情況是否異常。

二是對于單筆開支超限額的零星購買業務，要堅決落實公務卡結算制度。對于小額、零星的學生活動支出，也提倡盡量使用經辦學生本人的銀行卡、支付寶、微信等可以提供支付證明的結算方式，規范報銷流程，以擠壓虛假業務的發生空間。

(3)政府采購業務控制

政府采購業務也是職務風險高發區域，規范采購流程、防范職務犯罪，應該注重以下改進措施。

一是政府采購項目驗收必須有采購部門、使用部門、監督部門等3個以上的部門聯合執行。對于動植物、化學藥品試劑、稀有金屬等形狀變更有時效性的項目必須制定驗收時限。

二是重視政府采購業務的檔案管理機制構建。要注重政府采購的項目預算、審批文件、招投標文件、中標通知書、合同原件、項目驗收文件等全部流程檔案在流轉審批軌跡的完整性。并且需要專人專職負責對政府采購檔案根據特定需要進行整理與保管，方便隨時核查。

(4)資產管理控制

高校應專門成立機構獨立的國有資產管理部門，負責統籌學校的各類實物資產的記錄、盤點、報廢、清理，以及對接地方政府國資管理部門的各項資產管理事務。在國有資產控制上，建議改進方面如下：

一是對于資產保管與使用環節，重點是加強資產的實物管理。學校所有的各項資產領用在外的都要健全資產跟蹤制度，采用條形碼管理或者芯片跟蹤等多方式強化實物控制。資產部門要與財務部門建立資產賬核對的工作機制，厘清差異原因，確保資產管理系統與財務系統的數據與實物狀態相符。在低值易耗品的管理上，辦理入庫手續時要提供實物以作核對，保證與發票物品內容相符；對高價值實驗耗材領用登記后，還需要由實驗室專人審核與記錄使用詳情，防止物料浪費或者非法流出學校。

二是對于特殊性狀資產應該因地、因物制宜，制定專門的資產管理辦法。對于文物資產類需有特別的保護措施，保證它的保值增值性。對于危險實驗用品，要落實到專用場地與專人看管，領用與使用的數量與方向跟蹤到位，避免意外事故的發生。

(5)建設項目管理控制

基礎建設項目投資，是現階段區內高校推動高等教育事業發展的最直接有效的途徑之一，加強基建領域的內部控制，充分發揮基礎建設的投資效應，就應該注重以下的改進措施

一是落實流程控制。對于項目立項要按項目性質與資金規模進行控制，符合“三重一大”范疇的項目必須經過學校黨委會討論集體決議通過方可執行?？裳袌蟾?、設計方案、工程概預算要堅決落實會簽制度，學校技術部門、審計部門、財務部門、法律顧問要對相關條款進行審核。

二是強化工程現場管控與施工變更管理。工程變更往往影響到工程整體質量、工程成本與經濟效益。原則上應該對施工圖紙進行充分論證，對技術與造價達成共識的基礎上再確定開工，盡量減少施工過程中發生的工程變更。施工過程中學?；ㄈ藛T應該密切跟蹤工程進展情況，確有需要發生工程變更的，必須嚴格履行工程變更手續，迅速厘清變更原因，如果是因為設計變更而導致的工程變更，增加的工程造價需要根據實際情況由相應的責任單位來承擔。重大工程項目必須履行竣工手續。

三是加大工程背景人員引進與培養力度。當前高校普遍缺乏基建工程背景的專業技術人才，大多數基建從業人員是“半路出家”，專業技術基礎缺乏、法律知識儲備薄弱，直接導致了學校工程從立項到實施過程中種種決策的不專業。學校一方面應該積極送出去，多選送一線基礎技術人員參加各種專業培訓；另一方面應該積極請進來，從社會招聘專業人員，達到即插即用的效果。同時，對重要事項要積極邀請外部專家參與，提供公允的技術咨詢方案。

(6)合同管理控制

強化合同管理控制，保護本校的合法權益，預防法律糾紛，防范法務風險，應該從以下方面進行改進。

一是合同檔案管理控制：將合同文檔管理納入信息化系統，合同簽批流程通過系統設定權限固定下來，并根據涉密等級合理分配查閱權限，同時使合同簽發、文本轉入與轉出形成電子索引，有據可查，責任清晰，落實到位。

二是合同糾紛控制：合同簽訂之前由法律顧問對擬簽合同條款的完備性、附加條款的合理性與合法性、合同約定雙方的權利義務的對等性與清晰性、合同協議附件的完整性、合同各方主體、內容和形式的合法性等方面進行審核，降低合同內容不當引起的法律風險。在執行過程中，確實發生糾紛需要解決的，要以維護學校的社會形象與合法權益為根本出發點，由法律顧問提供解決建議，盡量通過法律方式來解決問題。

(三)加強信息交流與溝通

1.加強信息系統平臺建設

應組織專人開發維護微博、微信公眾號、QQ群等信息交流平臺，提高信息傳導的效果和效率。同時努力打造文件傳遞與業務處理一體化的辦公系統，協調好收發文平臺在各個業務管理系統之間的流程管控作用，對于提升各類行政審批的科學性、規范性與效率性都有顯著的促進作用，也更便于為內控實施效果提供客觀的評價依據。

2.加強信息公開的建設

積極主動通過學校網站主頁、公眾號等官方信息平臺多渠道及時發布預決算公開、干部任免公示、干部出國公示、招聘結果、重大行政審批結果等一系列重大信息，加強決策透明度與群眾監督力度，切實推動信息公開建設。

(四)強化監督

1.強化內審部門的跟蹤與評價職能

內控部門作為學校內部控制實施整體效果的評價主體實施部門，負責制定適合實務環境的內控評價方法與評價機制，并據此開展常規性的內部控制評價工作，撰寫內部控制工作評價報告提交學校，作為學校整體戰略制定依據。除此之外，還應不定時地對專項業務的內控實施效果根據重要性評級進行跟蹤與評價，形成專項評價報告，并提出改進建議提交學校，作為特別事項決策依據。

2.借助外部力量實現更好的監督

高校應充分認識到內審部門的獨立性，是獨立審計與公允評價的前提，并在組織架構與職能設計上保證內審部門的獨立性與地位，使其脫離日常審批業務。鑒于高校職能部門的各項工作通常具有較高的專業壁壘，非專業背景人員往往難以進行全面客觀的判斷與評價，而校內專家的技術性援助又難以保證評價實施的獨立與公允，所以內部控制的評價工作在適當的條件下應該積極地借助外部技術力量，以保證評價的質量。

3.落實評價與問責的結合機制

制度的完備與流程的標準化框定了責任的范圍，也明確了責任的主體。強化監督的一個有效方法，就是將評價結果，特別是整改結果與相關責任人的人事考核相結合，納入干部晉升條件，明確獎懲實施細則，從而使評價結果的整改落實不再流于空泛。