新會計準則下企業財政資金的會計和稅務處理措施

曹殿霞

本文通過說明財政資金定義的歸類情況，明確了新會計準則下企業財政資金的會計和稅務處理規定，提出了基于新會計準則下財政資金的會計與稅務處理策略，以便帶給有關財政資金會計與稅務處理工作人員一定的借鑒和啟發。

財政資金包含了國家政策方面的性質，主要將有關國家財政款項撥付當成主要的資金來源。從企業的角度來說，獲取財政資金主要依靠中央與地方財政政策，以便得到針對企業的資金性補給與幫助。當企業能夠可持續發展，帶給國家的影響是積極的，在此過程當中，財政性資金得以誕生。基于企業的視角下，處理財政性資金時，一方面，需要合理運用稅務、會計處理方式，充分發揮出其應有的作用；另一方面，則依據新會計準則的規定，不斷提升企業財政性資金處理的規范程度，確保財政資金處理的質量達到有關規定。

通常情況下，財政資金涵蓋了下述幾個不同的類別：其一為國家投資類別的財政資金。此類資金主要是把資金投入到有關企業資本、相關資產中。其二為返還類財政資金方面的利用，主要指的是國家相關財政部門在對應企業當中投入此類別的資金，不過，對于后續的有關債務項目來說，有關企業應該把此類財政資金納入債務當中。一般而言，當企業處于常規的經營狀態下，應該及時歸還此類財政資金。對比其他信貸利息來說，返還類財政資金的利息更低。其三為會計進行處理的相應損益資金，通常情況下，此類財政資金可以看作針對之前項目資金的一種補償，并且將其引入到企業運營資本當中，進而將其當成相應的常規運營收入。除此之外，有關企業得到相應財政性資金之后，應該科學加以利用。

工作根據規定

從目前的情況來看，會計核算工作進行時，國家頒布了相關法律法規和管理機制，將其當作主要的參考與根據，由此實現針對企業有關資金的高效化管理，明確具體的要求，鑒于此，在企業當中的相關會計工作者應該參考管理機制加以落實。在這當中，相關會計工作實施稅務處理的過程當中，應該結合當前國家稅收法律規定，對企業的資金數量加以科學核算。除此之外，企業的會計工作者還應該注重借鑒相關政策法規，進而編制出適合企業自身狀況的財務管理策略。由此可見，經過上文的闡述和分析之后，從中不難看出，明確工作根據規定可謂十分關鍵。

核算標準規定

通常情況之下，對于會計核算與稅務處理而言，二者存在著密切的關系，在這當中，稅務工作的順利開展以確保會計核算工作的精確性作為前提，方能夠獲得良好的效果。根據當前有關會計法律中明確的核算標準要求可知，構建具體的權責形成機制、收付實現機制十分必要，所以，有關會計工作者應該參考最新的相關規定完成稅務處理的任務。

會計處理分析

現階段，企業開展資金管理工作時，通常包含了眾多的財政資金，所以，企業有關財務工作者進行相關資金的處理過程中，應該結合資金的種類、相關處理規定加以實施。在這當中，企業能夠運用下述幾類財政資金會計處理的方法。

第一類資金，指的為企業所接收到的國家所投資的財政資金。上述類別的資金為我國為企業所投入的資本，所以，需要增加國家資本，針對那些已經超出注冊資本的投資而言，則需要增加相應的資本溢價。在這當中，針對那些已經增加的實收資本，需要依靠會計師事務所提供相關驗資報告，并非依靠企業進行出具。與此同時，企業實施運營的時候，應該根據我國有關標準規定，主動參與到不同類型的活動當中，以便落實我國的相關政策，并且得到來自國家提供給企業的有關政策性資金，上述資金能夠被融入企業正常的資本當中。一般來說，企業得到財政資金的形式具體如下：1.政策方面的投資；2.國債項目方面的投資；3.國家援建工程方面的投資，以上的財政投資均借助了間接的形式被投入到企業當中。并且，在國家資本的投入超出企業項目資產的情況下，需要把所有超出的資本以直接的形式，及時納入到實收的資本內。

第二類資金，指的為由國家投資補助方面的財政資金，通常情況下，依靠的是針對投資方資本的一種補助。此種投資和第一種資金間的差異性是很大的，以獲得某個項目作為目標，提供給企業一種帶有指導下作用的資金。并且，當企業接受了此種指導性資金的過程中，應該參考有關政府部門的文件規定，合理增加部分實收資本，為企業當中所有投資者所共有。

第三類資金，指的為當企業在接收到很多財政資金之后，依靠國家為企業提供不同類型的補助資金，通常因為企業進行運營的時候，出現了某類資金的消耗超標情況，此時，由政府部門為其提供相應的補償，通過結合政府部門的補助情況，科學處理相關財政資金。在此過程中，有關政府部門可以合理運用補償給企業的相關費用，要求企業進行領取費用的過程當中，做好借記銀行存款、貸記遞延收益等工作。假如企業把相關政府的補助運用到購買長期資產的過程中，則建立相應的長期資產時，應該依靠企業的無形資產。對于企業資產的折舊情況，應該參考長期性資產的預計狀況，讓最終的收益達到平均分攤的效果。除此之外，假如企業有關資產在應用期限結束之前，能夠利用出售、轉讓以及報廢等形式加以處理的情況下，針對那些沒有實施分攤的遞延收益余額，則需要將其都轉入進資產處置當期的營業外收入當中。

第四類資金，指企業在收到相關財政資金之后，在此類資金得到利用后，要求企業及時歸還本金。并且，在企業收到之后，需要借記成銀行存款。

第五類資金，指的為企業在接收到相關資金之后，可以將其當成某類特定用途的款項，需要借記銀行存款，并且貸記為專項應付款。

第六類資金，指企業在接收到先征后退與即征即退的稅收返還款之后，要求企業借記為銀行存款，貸記成營業外收入。

第七類資金，指企業在接收到增值稅出口退稅的過程當中，需要借記成銀行存款，并且貸記成出口退稅。

稅務處理分析

結合國家現有的企業所得稅法律，從中不難獲悉，參考第7條當中的要求，可以明確三類收入應該融入不征稅的收入內。依次為相關財政撥款、由國務院制定出來的不征收稅收入、部分行政事業收費和政府基金。在這當中，存在關于財政撥款的詳細說明，其針對的為財政類別的撥款，主要依靠有關政府部門針對納入預算管理單位中的財政性資金加以管理。當企業進行稅務征收的過程中，應該做到下述幾點：其一，財政資金依靠有關政府部門加以撥付，其二，企業針對相關財政資金的科學利用，應該體現出明顯的導向性，使得到的經濟利潤納入企業稅收當中。不過，針對那些無須實施征稅收入的財政性撥款而言，也應該達到有關規定，依靠相關政府部門完成撥款的任務，經過國務院的批準。

參考目前稅法的有關要求可知，假如企業在收到政府的撥款之后，不需要把此費用轉入進企業所得稅中。同時，針對增值出口退稅而言，針對的為國家以部分出口貨物作為對象，實現了增值稅進項稅額返還的目的，所以，并非企業所得稅應稅的部分。假如其他財政性資金并非不征稅收入的情況下，需要把此項費用轉進企業所得稅中。

綜上所述，一般而言，財政資金和其他相關資金相同，如何使用關乎企業的生存與發展。為此，有關企業財務工作者在熟悉相關會計管理要求的基礎上，參考新會計準則中的規定，強化對財政資金的會計與稅務處理管控，進而達到既定的管理工作目標。

（山東省臨沂市莒南縣園林環衛保障服務中心）

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