運用管理會計工具助推國企“三去一降一補”創新

宋子龍 劉育嘉 吳秋月 吳雙

當前供給側改革是促進經濟高質量發展的巨大動力，“三去一降一補”是推進供給側結構性改革的重要內容，而管理會計工具是企業提高經濟效益的核心力量，對于企業“三去一降一補”有推動作用。本文選取江蘇省國有企業作為研究對象，從管理會計工具出發，分析其助推江蘇省國有企業“三去一降一補”的現狀與影響因素，探索管理會計工具方法推助江蘇省國有企業“三去一降一補”的創新路徑。

供應側結構性改革是習近平總書記于2015年提出的劃時代的改革。這項改革主要從五個方面激發企業的活力，優化勞動力、土地、資金、技術和制度等資本結構。國有企業作為國民經濟的主力軍，要根據當前改革趨勢和自身發展形勢，正確改革經營、財務、管理，為其他中小企業樹立榜樣，促進我國經濟健康發展。

供給側結構性改革的含義和作用

中國經濟政策已從需求側管理轉向更加注重供給方，努力增加有效供給，激活創新，為經濟發展注入新的動力。面對我國一些行業生產落后、企業發展效率低下的問題，實施供給側改革是促進經濟平穩運行的明智之舉。這不僅有利于深化國有企業改革，促進產業結構升級，而且有利于國民經濟的快速增長，提高國家的經濟實力。

“三去一降一補”的具體內容和影響

“三去一降一補”，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。減少產能是為了創造新的供給。去庫存主要是為了清除房地產行業的多余庫存，并通過調整相關稅收政策來促進庫存的解決。降成本是基于稅收問題，全面推動營改增的實施，大規模減輕國有企業的稅收負擔。補短板主要體現在技術設備更新，新人才引進等方面，鼓勵企業技術創新，積極實施創新驅動發展戰略。去杠桿是供給側改革的重點，這將有助于企業降低債務比率并改善可持續增長。

管理會計工具方法的定義與分類

管理會計工具涵蓋了各種規章制度、目標管理、績效考核、員工個人專注于自身事業的發展計劃、質量管理和標準制度等。因此，管理工具中依賴會計和財務信息、制度、方法等的模塊可以歸屬于管理會計工具方法同時，管理會計工具方法也是管理會計理論在實踐中得到應用的具體體現。管理會計工具方法劃分為7個主要的大類。分別是戰略性管理、預算和財務管理、成本和流動性管理、經營和財務管理、投融資和績效管理、風險和控制。

管理會計工具方法的特點

會計工具方法有三個方面的主要特點：實踐性、易操作性、相對獨立性。

管理會計工具方法的選擇與使用

管理會計工具方法選擇與使用的步驟大致可以分為：識別應用環境；選擇工具方法；適應性改良與整合應用。

管理會計工具應用環境有待改善

目前我國的管理會計工具的應用尚處于發展的初級階段，管理會計工具在戰略管理、績效管理、成本管理、營運管理等領域的運用還不夠完善，這在江蘇國有企業中有明顯的體現：管理會計工具并未在所有被調查企業中全部普及、有些企業缺少專門針對管理會計而設立的實施機構等

管理會計理論在實踐中的應用有待加強

江蘇省國有企業中一些決策層或管理層人員雖然掌握了完備的管理會計理論，但在實際決策中缺乏相關經驗，過于依賴理論方面的知識，不能靈活地將EVA、標準成本法、平衡計分卡等管理會計工具有效運用。

管理會計信息系統化建設薄弱

大多數江蘇國有企業的信息系統是面向財務會計而設計的，而管理會計信息系統的建設卻相對薄弱。一些制造業企業對于系統的設計不全面，如全面預算和標準成本系統的設計，實際操作時很難有效應用。

江蘇省國有企業缺乏管理會計工具的有效結合

有些江蘇國有企業在處理“去庫存”這一方面的問題時，運用的管理會計工具過于單一，忽略了全面質量管理工具和適時制工具的結合，忽略了產品定價、組合、生產批量的決策會影響經營業績，利潤敏感性分析中的敏感因素發生變化時不能及時發現并做出調整，導致大量庫存商品遺留問題難以解決。

隨著我國經濟中高速發展趨勢的形成，從宏觀角度出發，從管理會計如何幫助以江蘇國有企業為代表的微型企業開展"三去一降一補"，主要研究國內外經濟波動的周期性因素、發展水平高增長率下降的趨勢性因素兩個方面分析了管理會計工具對江蘇國有企業的影響。

國內外經濟波動的周期性因素

1.外部需求

外部需求是導致國內外經濟波動的重要原因，出口沖擊是衡量周期性因素的一個重要指標。出口是提高創新能力、優化結構、提高效率的源泉，國有企業的主營業務收入一定程度上依賴出口商品，從不同國家的價格機制和產出變動機制間獲取收益。但是，外部需求是一個不確定的變動因素，隨著國外財政政策、貨幣政策的波動，國有企業要進行成本管理和預算管理，以實現風險控制。

2.結構性因素

中國政府持之以恒推進供給側結構性改革。企業要以全局的、長遠的發展目標為出發點，制度戰略決策，可以通過戰略地圖、價值鏈管理等工具實現最終的戰略管理目標，減輕結構性因素帶來的決定性影響，認清結構改革的重要性，堅定下一步改革的方向。

發展水平高增長率下降的趨勢性因素

1.要素供給

我國大多數工業領域的技術和裝備水平接近、達到甚至超過世界先進水平。自主創新能力有了很大提高，但也伴隨著生產成本的提高和未來風險的不確定性。我們走上以創新為動力的經濟增長新路，意味著成本上升、風險明顯增加。因此成本控制和管理的步驟至關重要。企業可以通過本量利分析法，對科技研發成本、利潤等因素之間的聯系進行分析，進而預測、決策、計劃和控制企業的經濟活動。

2.飽和需求

中國經濟已達到市場飽和的狀態。國有企業在發展的過程中既要時刻關注供給面的狀況，也要留意需求面的變化，將二者緊密聯系，降低潛在的產能過剩問題對企業生產與經營的消極影響。在供給側結構性改革的大力開展下，提高增長率是政府、企業的共同目標。

運用大數據技術提高企業全面預算管理能力

隨著經濟的發展，需要分析處理越來越多的類型復雜的數據，企業管理會計的工作任務越發艱巨。傳統全面預算管理通過個人經驗來對經濟市場進行考慮與分析，這在面對瞬息萬變的市場時往往有些困難。而運用大數據技術可以幫助企業處理收集整理大量的財務或者非財務的信息數據，不僅能為企業管理層做出準確的決策提供重要支持，還能幫助企業存儲數據、分析數據、傳輸和共享數據，減少人為因素的影響，從而提高企業分析信息數據的真實性與準確性。

加強企業價值鏈的成本管理

價值鏈是產品設計、材料采購、生產加工、產品銷售、交付和輔助產品的一系列活動。可以運用管理會計來實現對于企業上下游供應商和顧客的價值鏈的成本管理與控制。運用目標成本法降低在產品設計方面的成本與耗費，控制成本，從而達到企業預期的利潤。運用作業成本法對非增值作業加以重點控制，降低非增值作業從而降低成本。運用大數據互聯網技術促進財務與業務的融合，加強企業內部之間及企業與企業之間的聯系，建立財務共享中心，使財務會計為管理會計提供數據和信息基礎，構建電子采購系統，客戶關系管理系統等管理系統，對企業的材料采購等由分散轉變為集中管理，降低企業采購成本，加強管理會計對于企業上下游價值鏈的成本管理。

合理整合使用管理會計工具

合理整合多個管理會計工具，構建一個更加有效的管理會計工具體系，可以做到優勢互補、揚長避短，更好地運用管理會計工具各自的優勢。盡管各個企業的管理經營模式與企業文化各不相同，但構建一個合理有效的管理會計工具體系對于管理會計工具在各個企業“三去一降一補” 中發揮作用有推動與幫助。

完善企業績效考核機制

企業管理成本的控制需要分析和處理整合關于績效考核的相關數據和信息，運用平衡計分卡分析企業財務與非財務的各項數據，構建多元化的績效考核機制，實現企業資源的合理配置，加強對企業管理成本的控制，把成本與企業效益掛鉤，充分調動企業管理者與員工的積極性，提高企業的整體經濟效益。

[本文系基金項目：江蘇省高等學校大學生實踐創新訓練計劃項目“管理會計工具方法推助江蘇省國有企業“三去一降一補”的創新路徑研究”（項目編號：202013654009Y）的研究成果。]

（南京理工大學紫金學院商學院）

參考文獻：

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