論高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對措施

陳曉航

摘 要：隨著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋，審計(jì)結(jié)果能否更加科學(xué)有效運(yùn)用取決于審計(jì)評價的客觀性及恰當(dāng)性。審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)同高校審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)部門內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。本文通過著重論述這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的存在，從而提出審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)的防控措施。

關(guān)鍵詞：高校;審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.09.048

為推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，教育部、廳于2016年相繼出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定，提出審計(jì)工作全覆蓋、審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用的要求。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵是審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評價是否客觀準(zhǔn)確，審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中面臨不可低估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有通過風(fēng)險(xiǎn)分析，采取有效風(fēng)險(xiǎn)防范措施才能保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)運(yùn)用。

1 審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對被審計(jì)對象在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任方面發(fā)表審計(jì)評價不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴Ｔu價風(fēng)險(xiǎn)（AVF）主要受到學(xué)校審計(jì)環(huán)境、被審計(jì)部門內(nèi)部控制情況及審計(jì)人員職業(yè)水平這三個因素影響。

（1）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校環(huán)境因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、可控性?？陀^性表現(xiàn)在環(huán)境的客觀存在，審計(jì)人員是在學(xué)校大環(huán)境內(nèi)開展審計(jì)工作，其獨(dú)立性會受到學(xué)校政治生態(tài)環(huán)境、人文環(huán)境以及內(nèi)控環(huán)境的影響。普遍性則表現(xiàn)在審計(jì)人員工作的每個環(huán)節(jié)中，項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場溝通階段、材料調(diào)查分析階段、報(bào)告階段均可能存在風(fēng)險(xiǎn)。潛在性指審計(jì)評價目前沒有造成損失，風(fēng)險(xiǎn)沒有顯現(xiàn)出來，可能在以后審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中產(chǎn)生了不良影響因而審計(jì)人員受到追責(zé)，此時審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)才有現(xiàn)實(shí)性。審計(jì)人員通過保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)過程中完善工作方式方法，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（2）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е履繕?biāo)失效的不確定性。主要影響因素：制度建設(shè)和執(zhí)行情況不力、治理結(jié)構(gòu)不完善、信息和溝通存在問題、監(jiān)督機(jī)制不健全。被審計(jì)部門制度建設(shè)體系不完善，執(zhí)行人缺乏可依據(jù)的規(guī)章制度，如果業(yè)務(wù)運(yùn)行目前沒有出現(xiàn)“中梗阻”情況，審計(jì)人員會進(jìn)行誤判，承受很大的審計(jì)評風(fēng)險(xiǎn)。如果制度健全，執(zhí)行人脫離制度按照自己意愿執(zhí)行，審計(jì)人員面臨同樣的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)部門治理結(jié)構(gòu)不合理，決策制度不民主造成的信息傳達(dá)不暢通，以致各個環(huán)節(jié)執(zhí)行人在獲取全面信息存在障礙導(dǎo)致行為上的偏差，這種偏差沒有被及時監(jiān)督發(fā)現(xiàn)并糾正，也會讓審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評價時承受風(fēng)險(xiǎn)。

（3）職業(yè)水平。審計(jì)人員的職業(yè)水平主要包括知識儲備、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。作為審計(jì)主體這些因素會直接影響審計(jì)評價的客觀性和準(zhǔn)確性。目前高校內(nèi)部審計(jì)人員很多從財(cái)務(wù)部門流動到審計(jì)部門，知識儲備和審計(jì)角度的單一性和查賬的慣性思維，不太能適應(yīng)學(xué)校日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)方向“決策型”的轉(zhuǎn)變，知識體系的單一往往會在職業(yè)判斷中出現(xiàn)偏頗。審計(jì)人員專業(yè)技能受學(xué)校審計(jì)項(xiàng)目局限性和缺乏審計(jì)工作交流平臺的影響，往往造成有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員思維容易固化，創(chuàng)新能力不足。在審計(jì)信息化發(fā)展的環(huán)境下，審計(jì)人員信息技術(shù)的薄弱也造成了審計(jì)手段和審計(jì)項(xiàng)目的脫節(jié)，另外溝通能力也是審計(jì)人員普遍存在的短板，這些因素影響了審計(jì)評價的準(zhǔn)確性。

2 降低審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)的措施

審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)全程中必須保存獨(dú)立的審計(jì)精神，全面了解被審計(jì)部門的管理控制情況，采用合適的審計(jì)方法，加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量管理，才能有效降低審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 計(jì)劃階段的充分準(zhǔn)備，熟悉審計(jì)環(huán)境

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段的充分準(zhǔn)備是審計(jì)能夠順利實(shí)施的基礎(chǔ)，審計(jì)人員首先要了解被審計(jì)部門的管理運(yùn)作模式和內(nèi)控情況，了解被審計(jì)干部的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格和個性特征，對被審計(jì)部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行“初步畫像”。

審計(jì)人員首先可以通過瀏覽被審計(jì)部門網(wǎng)站了解其機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、部門職能職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度、近期工作動態(tài)對其有框架性的了解。然后開展審前調(diào)查，廣范圍地和被審計(jì)部門的工作人員談話，進(jìn)一步了解被審計(jì)部門決策管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面的情況，再進(jìn)行實(shí)地觀察被審計(jì)部門業(yè)務(wù)執(zhí)行管理情況，查閱其內(nèi)部控制相關(guān)文件、會議記錄等書面材料，合理界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，同時對被審計(jì)部門控制風(fēng)險(xiǎn)有初步預(yù)判。

2.2 現(xiàn)場階段的客觀分析，徹底摸清問題

審計(jì)現(xiàn)場階段就是審計(jì)人員通過檢查、觀察、詢問、調(diào)查、函證、抽查盤點(diǎn)、分析程序等方法獲取的審計(jì)證據(jù)。在查閱大量的文字資料后，審計(jì)人員要保持職業(yè)敏感性對存在的問題要有初步判斷，意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在，這也是我們通常所說的“心證”。有了“心證”搜集“實(shí)證”，通過環(huán)境觀察、行為觀察和實(shí)物觀察，詢問相關(guān)人員了解情況，通過控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，分析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在本部門制度建設(shè)和監(jiān)管方面所做的工作、取得的管理成效，以及因內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不嚴(yán)格引發(fā)問題所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)質(zhì)性測試是為了更加準(zhǔn)確地獲取審計(jì)直接證據(jù)。充分的“實(shí)證”可以幫助審計(jì)人員進(jìn)一步地分析判斷問題，降低審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 工作底稿的客觀詳實(shí)，充分佐證問題

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中形成的工作記錄，是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，記載了審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)的情況和面臨的各種問題，審計(jì)工作底稿產(chǎn)生在審計(jì)每個環(huán)節(jié)，無論是專用工作底稿， 還是通用工作底稿， 都要按照工作底稿的格式要求做到要素齊全、內(nèi)容完整，觀點(diǎn)明確、支撐材料詳實(shí)、手續(xù)完備，以利于使用者能夠完整和準(zhǔn)確地解讀審計(jì)工作底稿要說明的內(nèi)容，同時也是后續(xù)審計(jì)和再次審計(jì)重要的參考資料。如果被審計(jì)部門提出復(fù)議要求， 審計(jì)工作底稿也能夠還原審計(jì)人員工作軌跡，能夠體現(xiàn)審計(jì)人員出具審計(jì)評價所依據(jù)的重要的資料，以此判斷原審計(jì)評價正確與否。

2.4 工作結(jié)果的及時總結(jié)，提升職業(yè)能力

審計(jì)人員形成的審計(jì)結(jié)果為審計(jì)報(bào)告，直接體現(xiàn)審計(jì)人員工作質(zhì)量。一份高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不僅關(guān)注的是干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職情況，還應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)決策管理情況，重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防范情況以及工作績效完成情況。在審計(jì)報(bào)告中準(zhǔn)確地界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，客觀地評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)履職情況。在征求意見階段應(yīng)與被審計(jì)部門和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行充分溝通和交流，就有關(guān)情況、問題和定性達(dá)成初步共識，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)人員在完成審計(jì)項(xiàng)目后應(yīng)及時進(jìn)行工作總結(jié)，對于工作過程遇到的困難和把握不準(zhǔn)的情況應(yīng)及時進(jìn)行總結(jié)討論，洞悉問題產(chǎn)生的原因，提出針對性、操作性、時效性強(qiáng)的建議和整改措施。在工作實(shí)踐中不斷地凝練工作經(jīng)驗(yàn)，提升發(fā)現(xiàn)問題、深入分析問題、解決問題的能力。

3 總結(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)工作各個環(huán)節(jié)，評價風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)能夠直接體現(xiàn)。為保證審計(jì)結(jié)果科學(xué)規(guī)范地運(yùn)用，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)保持審計(jì)獨(dú)立性、充分了解被審計(jì)部門的審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制情況，保持對問題處理的審慎態(tài)度，提高數(shù)據(jù)分析思維能力，補(bǔ)上溝通短板，將審計(jì)評價風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡俊杰，王娟，李娟，等.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對策略——以W高校2018年離任審計(jì)項(xiàng)目為例[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2020，（02）：58-60.

[2]程志國.高校內(nèi)部控制環(huán)境思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2020，（19）：114-115.

[3]戴露.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理，2019，（5）.

[4]李樹芳，霍小菲.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與方法[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2018，（1）.