淺議內部控制缺陷與應對措施

孫秀杰 陳述

摘 要：進入21世紀以來，隨著中國經濟的飛速發展，綜合國力不斷上升，各行各業也抓住經濟全球化的機遇迅速發展壯大，但有些企業卻在發展的同時忘卻了企業的社會責任，為了利益鋌而走險的案例不斷出現。2017年11月，*ST長生百白破疫苗質量存疑事件在網絡上鬧得沸沸揚揚，65萬支百白破疫苗效價測定不合格，藥監總局責令立即停產，隨后更是收到了藥監局行政處罰決定書和證監會的行政處罰書，這些都證明長生生物在內部控制方面存在著極大缺陷。通過案例分析法對*ST長生內部控制體系進行研究，分析*ST長生在內部控制五要素方面存在的不足并提出完善措施，以期給醫藥企業和其他企事業單位提供一定警示，進而建立良好的內部控制制度，做一個有社會責任感的企業。

關鍵詞：*ST長生;內部控制;問題;完善措施

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）01-0011-03

經濟全球化使各行各業迅速發展，但近年來的很多案例都從側面映射了一個社會問題，那就是部分企業在發展過程中過分逐利而忽略了社會責任。2017年，長春長生生物科技有限公司被爆出其所生產的狂犬病疫苗不如實填寫生產日期和批號、部分批次產品混入過期原液等問題，對企業和消費者都造成了巨大損失，給該行業的社會公信力帶來了極大損害，因而完善企業內部控制，規范研發生產過程刻不容緩。內部控制體系建設不僅對推動我國企業的轉型升級，加強我國內外部監督的實施有重要意義，而且有助于企業產業培育以及資源的合理配置，促進企業可持續發展。

一、*ST長生簡介及內部控制情況

1.*ST長生簡介。長春長生生物科技股份有限公司（簡稱*ST長生）于1992年8月27日成立，總部位于吉林長春。公司主要產品有百白破疫苗、狂犬病疫苗和甲型H1N1流感病毒裂解疫苗等等，市場占有率穩居行業領先位置。2012年6月5日，*ST長生在深交所中小板A股上市;2018年7月，*ST長生被一名老員工實名舉報違規生產狂犬疫苗，國家調查組進行調查發現*ST長生違規生產、編造虛假記錄，2018年7月24日，被實施其他風險警示;2018年11月5日，股票復牌，同時被實行退市風險警示處理;2019年10月16日起，*ST長生進入退市整理期交易;2019年11月27日，*ST長生正式退市。

2.*ST長生內部控制情況。2015—2018年，*ST長生公布的內部控制自我評價報告類型均為不存在重大缺陷;2015—2018年，*ST長生經由致同會計師事務所審計并出具標準的無保留意見內部控制報告。

二、*ST長生內部控制存在的問題

1.管理層缺乏誠信，內部控制環境較差。2018年7月20日，吉林省藥監局公布經檢測*ST長生的百白破疫苗不符合效價測定，以劣藥論處。9日后，因涉嫌刑事犯罪，高俊芳等15名嫌疑人以生產、銷售劣藥罪被逮捕。*ST長生生產銷售劣藥的行為可以看出其管理層毫無誠信，缺乏社會責任感，這種只重利益的不良價值觀極大地影響了長生生物的內部控制環境，使內部環境處于失控和缺乏誠信的狀態。

2.風險管控措施不力，急需健全風險評估體系。2018年7月至2019年6月，從*ST長生疫苗問題曝光到受到種種處罰，引發了輿論熱議，長生生物股價暴跌，危機早已暗中有所預示。然而7月藥監局檢測疫苗效價測定不合格之后，長生生物并未做出任何披露和回復，直至11月才在公告中說疫苗效價測定不合格，但是不影響人的身體健康。長生生物不僅沒有及時為其生產并銷售劣藥的惡劣行徑向公眾致歉挽救公司形象，也沒有及時出臺補救措施，致使公司形象一落千丈，公眾信任度急劇下降，進而連年虧損直至退市。在*ST長生公布的公司治理結構中，沒有專門的風險評估機構，這說明*ST長生的風險預警機制存在嚴重缺陷。

3.控制活動落實不到位，生產活動不規范。根據現行法律法規，醫藥企業進行一切生產活動都要遵循《藥品生產質量管理規范》的規定，*ST長生生產狂犬疫苗應按照規定的小罐進行生產，但*ST長生為了提高利潤率違規使用超大罐。2018年7月15日，經國務院調查組調查發現，*ST長生業務流程不規范，存在編造虛假記錄、違法銷毀證據等行為，決定立即收回藥品GMP證書，召回疫苗、停止生產且立案調查。長生生物違規使用超大發酵罐，編造虛假生產記錄掩蓋事實，業務流程混亂無秩序，生產活動未嚴格按照流程執行，說明其在生產活動控制過程中存在嚴重缺陷。

4.上下級信息溝通不暢，違規披露虛假信息。在*ST長生案例中，高俊芳家族在公司治理中掌握較大話語權，公司戰略發展和產品生產等方面少有人能插手過問，這導致了管理者未能及時與員工進行有效溝通，高層管理者與基層員工分離，組織工作效率低下，決策缺乏科學性，說明*ST長生在內部信息傳遞方面存在缺陷。證監會公告*ST長生信息披露存在三種違規行為：一是未按規定披露百白破疫苗效價測定不合格的信息，并且對產品的描述有重大遺漏;二是存在違規披露狂犬疫苗問題的情況;三是2015—2017年年度報告及內部控制自我評價報告存在虛假記載。*ST長生在疫苗生產和內部控制自我評價報告中披露不實信息嚴重地誤導了投資者，說明企業外部信息傳遞缺乏有效監督。

5.內部審計不健全，監督缺乏有效性。《長生生物內部控制自我評價報告》中記載，審計部有兩名內部審計人員對公司制度、計劃、任務、標準、流程等的執行過程及結果進行審計。一方面，作為一家上市公司，審計部竟然只有兩名專職審計人員，人數過少并不能滿足*ST長生日常的審計與監督需求，導致許多工作無法兼顧到位;另一方面，長生生物的審計部是在董事會審計委員會領導下進行的，而董事會中很多董事都是高俊芳的親戚，形成了“一言堂”，在高俊芳家族話語權過大的情況下，內部審計很可能沒有作為，那么即使發現企業內部出現重大違法違規的行為，也會被高俊芳的權力掩蓋。這兩個方面共同促使*ST長生內部監督缺乏有效性，內部審計已經不能對內部控制的健全性、有效性和合理性做出正確的評價，也為后來的疫苗事件爆發埋下了隱患。

三、*ST長生完善內部控制缺陷的措施

1.樹立正確價值觀，營造誠信道德環境。從長生生物案例中可以看出在企業經營過程中，管理者的素質起著至關重要的作用，管理者的行為品德、價值觀和管理方式都影響著企業的內部控制環境。如果管理層給企業營造了一種誠實守信和認真負責的內部控制環境，那么企業就會健康良好地可持續發展;如果管理者缺乏誠信并且無法以身作則，會導致企業各級員工玩忽職守，失去公眾的信任，發展堪憂。因此，應提高企業管理者素質，樹立正確的價值觀，上行下效，誠信經營，營造誠實守信的內部控制環境至關重要。

2.建立風險預警機制，設立風險評估機構。*ST長生應當設立一個在董事會領導下的風險管理委員會，并且建立專門的風險評估機構，形成一套完善的風險評估體系，加強每個部門的風險防范意識并且把責任明確到個人。*ST長生沒有專門的風險評估機構設立風險預警機制，管理層錯誤地預估風險和戰略形勢，導致企業形象一跌再跌是內部控制環節失效的重要體現。因此，公司如果要避免這種情況再次發生，就要建立完善的風險預警機制，在面對行業競爭風險、外部輿論危機和內部控制風險時及時預警、及時制定應急方案和備用方案并且將責任明確到個體，然后實時跟蹤動態，適時調整方案，制定科學合理有效的應對措施。

3.完善內部控制活動，嚴格執行規章制度。*ST長生要嚴格依照《企業內部控制應用指引》和《藥品經營質量管理規范》的要求，建立生產實施機制和業務流程制度，嚴格遵守GMP生產規范，明確工作業務流程，明確每個崗位的職責，出臺相關制度讓員工相互監督檢查，杜絕虛假記錄，從而達到相互牽制的目的。企業應在市場引導下合理生產，提高產品質量，不盲目追求利益違規擴大生產，編制科學合理的生產計劃，完善生產流程，實施崗位分離、抽檢和盤點。

4.建立多種信息溝通渠道，及時披露真實信息。首先，要完善內部控制溝通渠道，公司每月可以組織開展座談會和交流會，企業文化中要有不分等級、人人可溝通的理念，這樣內部信息流通和傳遞才會及時有效。其次，*ST長生內部控制收效甚微與沒有及時披露真實信息有重大關系，*ST長生的年度報告和自我評價報告一直以來都對外界披露了錯誤信息，在百白破疫苗和狂犬疫苗問題上也一直避重就輕，拖延時間直至證監會發出公告才承認疫苗違規生產。因此，上市公司務必要建立完善的信息披露體系才能使信息公開及時準確，同時進行內部審計監管，充分發揮內部審計的作用，約束管理者出于私利而干預企業信息披露的行為。

5.增加內部審計專職人員，完善內部監督機制。首先，*ST長生必須建立一個有效、全面而系統的內部審計機構，并且增加專職內部審計人員，使其能夠滿足企業的日常審計和監督需要，并且有工作人員定期輪崗制地檢查內部控制執行情況，要求檢察人員必須公平公正客觀，一旦發現存在虛假情況立即上報并且處罰，最大限度地完善內部控制監督機制。其次，要加強對企業法人和各部門主管的監督，嚴格杜絕貪污腐敗，利用職務之便侵占公司財產等行為。最后，使選任與被監督分離，比如監事會成員除中小股東和職工外，還必須嚴格選擇外部利益相關者進入監事會，盡量減少大股東監事和高級管理監事的影響。

總之，此次*ST長生疫苗事件使醫藥行業被大眾所關注，雖然造成了醫藥行業公信力的下降，但也對其他企業起到了警示作用。政府及相關部門的處罰和應對措施也讓大眾看到了政府保護公民生命財產安全的決心。因此，政府監管對完善和發展內部控制體系的意義，還值得研究和展望。

參考文獻：

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