數(shù)字化轉(zhuǎn)型下構(gòu)建審計(jì)智能化的研究

劉 平 國能大渡河大數(shù)據(jù)服務(wù)有限公司

一、引言

黨的十九大對(duì)全面從嚴(yán)治黨新部署新要求，根據(jù)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，七項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)已經(jīng)成為國有企業(yè)日常內(nèi)審重點(diǎn)工作，做好七項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)，不僅有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能減少不必要的資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)“節(jié)本增效”，對(duì)國有企業(yè)落實(shí)從嚴(yán)治黨和實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展均有特殊意義。

傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員在開展“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)時(shí)，是以人工計(jì)算為主要方式，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、計(jì)算、對(duì)比、匯總都依然審計(jì)人員自己的經(jīng)驗(yàn)和能力，加之人力有限，在數(shù)據(jù)檢測中也只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，這導(dǎo)致了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量無法提高，審計(jì)覆蓋范圍有限。在信息技術(shù)高速發(fā)展和應(yīng)用的背景下，當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)主要體現(xiàn)為：集團(tuán)統(tǒng)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取較為困難；低效的人工審計(jì)難以滿足“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)嚴(yán)格要求；簡單重復(fù)的人工審計(jì)與智慧企業(yè)建設(shè)理念相去甚遠(yuǎn)。審計(jì)工作對(duì)企業(yè)成本控制和長遠(yuǎn)發(fā)展有著直接性關(guān)系，這對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言具有重大意義，同時(shí)，各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展對(duì)于審計(jì)工作提出了更高的要求。因此，有必要對(duì)當(dāng)前所采取的審計(jì)方法與流程加以改進(jìn)，從而更好地達(dá)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求，為開展審計(jì)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。此外，企業(yè)各部門與審計(jì)人員間應(yīng)加強(qiáng)交流聯(lián)系，借助信息數(shù)據(jù)平臺(tái)搭建橋梁，以此實(shí)現(xiàn)各種資源共享。如此一來，就可以及時(shí)了解審計(jì)工作的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型下構(gòu)建審計(jì)智能化的研究

(一)在信息技術(shù)高速發(fā)展和應(yīng)用的背景下，當(dāng)前企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)

1.集團(tuán)統(tǒng)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取較為困難。由于數(shù)字化轉(zhuǎn)型剛進(jìn)入初始階段，公司欠缺經(jīng)驗(yàn)，在信息系統(tǒng)的建設(shè)上有很大不足。目前集團(tuán)公司針對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一建設(shè)，且不向各分子公司開放數(shù)據(jù)訪問接口，這導(dǎo)致上下公司的數(shù)據(jù)難以流動(dòng)，下屬單位無法訪問上級(jí)單位的管理系統(tǒng)，不能獲得相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，在整理數(shù)據(jù)時(shí)難免有所欠缺。此外，當(dāng)前發(fā)票信息未實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，發(fā)票的給予依然以紙質(zhì)文件為主，這使得審計(jì)人員即使在線上完成了信息化審計(jì)工作，但是還需要在線下獲取發(fā)票，信息化審計(jì)不僅沒有帶來工作便利，反而讓審計(jì)人員的工作環(huán)節(jié)復(fù)雜度增加，使得審計(jì)開展難度較大。

2.低效的人工審計(jì)難以滿足“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)嚴(yán)格要求。貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神是從嚴(yán)治黨的重要內(nèi)容之一，但近幾年審計(jì)內(nèi)容增加，公司依然沿用傳統(tǒng)人工審計(jì)模式，這造成了審計(jì)效率低、票據(jù)信息大、工作強(qiáng)度高、經(jīng)驗(yàn)依賴重，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，不能滿足中央對(duì)國企“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)的嚴(yán)格要求，因此，加速審計(jì)工作的信息化建設(shè)就十分必要。

3.簡單重復(fù)的人工審計(jì)與智慧企業(yè)建設(shè)理念相去甚遠(yuǎn)。智慧企業(yè)通過新一代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)智能化處理，讓大量業(yè)務(wù)人員從簡單重復(fù)的勞動(dòng)中解脫出來，開展有創(chuàng)造性的數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)提升工作。而傳統(tǒng)人工審計(jì)模式下，審計(jì)人員從事大量簡單、重復(fù)勞動(dòng)，工作負(fù)荷大，工作創(chuàng)新性不足，與智慧企業(yè)理念相去甚遠(yuǎn)。

結(jié)合上述內(nèi)容來看，國有企業(yè)在應(yīng)用數(shù)字技術(shù)打造智能化審計(jì)時(shí)還存在諸多問題。

(二)實(shí)現(xiàn)真正的審計(jì)智能化，國有企業(yè)應(yīng)注意的問題

1.業(yè)務(wù)核算一般會(huì)涉及到不同的系統(tǒng)技術(shù)環(huán)節(jié)，這樣所呈現(xiàn)的形式一般就是系統(tǒng)輸出報(bào)表，甚至還會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)直接生成的記賬憑證，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題出現(xiàn)，這使審計(jì)人員難以獲取的升級(jí)證據(jù)。所以審計(jì)人員需要通過信息系統(tǒng)專家的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與技能，利用計(jì)算機(jī)輔助升級(jí)的方式，能夠獨(dú)立驗(yàn)證系統(tǒng)輸出報(bào)表的邏輯。

2.在審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)內(nèi)容時(shí)候，直接訪問數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。國有企業(yè)現(xiàn)在針對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制數(shù)據(jù)都是存在于數(shù)據(jù)庫之中，所以無論是更新數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)或者調(diào)閱數(shù)據(jù)內(nèi)容都會(huì)對(duì)審計(jì)成果帶來影響，但又因?yàn)楣疽话悴幌蚋鞣肿庸鹃_放數(shù)據(jù)訪問接口，這又使得審計(jì)人員無法獲知數(shù)據(jù)庫的更新和調(diào)閱情況。所以企業(yè)針對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)庫的訪問、登錄權(quán)限以及對(duì)應(yīng)的控制系統(tǒng)監(jiān)測方面，都需要給予審計(jì)部門權(quán)限，讓審計(jì)部門了解到數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)更新情況。

3.作為審計(jì)人員需要針對(duì)系統(tǒng)的可靠性與安全性加以測試。信息系統(tǒng)可能會(huì)面臨木馬病毒、黑客入侵以及網(wǎng)絡(luò)自身癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)人員就需要通過專業(yè)的知識(shí)技能與經(jīng)驗(yàn)，利用計(jì)算機(jī)輔助的方式來審查信息系統(tǒng)，以此來保障信息系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性，最終保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠，同時(shí)，還需要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)字本身的勾稽關(guān)系，能夠?qū)φ諟y試異常項(xiàng)目的具體內(nèi)容。

(三)國有企業(yè)在建設(shè)信息系統(tǒng)時(shí)，可以從如下幾個(gè)方面入手

1.注重控制環(huán)境。能夠合理地開展人力資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)訪問權(quán)限活動(dòng)的整體性管理，能夠做好崗位職責(zé)分離制度的落實(shí)。保障內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際地位，能夠發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平的全面提升。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。考慮到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境出現(xiàn)的變化，就需要結(jié)合企業(yè)本身的經(jīng)營戰(zhàn)略，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高的基礎(chǔ)上，能夠?qū)衅髽I(yè)的新風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式加以識(shí)別。企業(yè)內(nèi)部還需要塑造專業(yè)的信息處理團(tuán)隊(duì)，以此來保障信息的安全性。

3.落實(shí)控制活動(dòng)。這一點(diǎn)需要確保系統(tǒng)開發(fā)的高質(zhì)量，杜絕系統(tǒng)之中存在重大的缺陷或者是錯(cuò)誤；指派獨(dú)立人員針對(duì)數(shù)據(jù)傳遞前后的一致性加以分析；構(gòu)建完善的權(quán)限對(duì)接流程。先通過充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，建立科學(xué)合理的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，這樣才能夠在國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中直接利用各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

4.完善信息與溝通。在當(dāng)前的商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的信息傳遞效率與實(shí)際效果是非常關(guān)鍵的，企業(yè)還需要懂得提升信息的收集和傳遞速度，能夠幫助員工提升其應(yīng)變能力，以此來保障溝通的有效性。

5.內(nèi)部監(jiān)督。在實(shí)際監(jiān)督中，要求將業(yè)務(wù)經(jīng)營與日常監(jiān)督相互結(jié)合起來，基于系統(tǒng)日志來持續(xù)性的監(jiān)督內(nèi)部情況，針對(duì)相關(guān)人員的安排，還需要及時(shí)地更新身份認(rèn)證，能夠授權(quán)其制度。基于系統(tǒng)監(jiān)督的角度出發(fā)，還需要全面利用安全稽核機(jī)制，注重非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)工作的結(jié)合，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面貫穿于國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事前、事中和事后，全面監(jiān)控國有企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國有企業(yè)的非現(xiàn)場審計(jì)工作在開展的過程中可充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行全面搜集、分析和整理，動(dòng)態(tài)監(jiān)測國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況，這樣便能夠讓國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員在第一時(shí)間獲得審計(jì)線索，從而為國有企業(yè)開展現(xiàn)場審計(jì)提供幫助，以此確保國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性、合理性。如此才能夠?qū)踩O(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)的輻射范圍提上去，這樣才可以真正保障內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

綜合而言，基于人工智能的“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)模型建立后，一方面，“RPA數(shù)據(jù)自動(dòng)采集機(jī)器人”可有效解決了數(shù)據(jù)采集回流；多層卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(CNN)、自然語言處理(NLP)及概率統(tǒng)計(jì)模型提升發(fā)票識(shí)別準(zhǔn)確率，解決了從圖像到數(shù)據(jù)難題；審計(jì)規(guī)則引擎實(shí)現(xiàn)規(guī)則模型敏捷開發(fā)功能，為智慧審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

圖1 智慧審計(jì)數(shù)據(jù)架構(gòu)圖

另一方面，提高了審計(jì)效率，傳統(tǒng)人工審計(jì)的方式往往要幾周甚至數(shù)月，且僅僅是抽樣審計(jì)，實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)后既可以在“分鐘級(jí)”完成，又極大縮減了審計(jì)成本。加大了審計(jì)深度，建立多維度的審計(jì)分析模型，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了的深度問題。改變了工作流程，幫助審計(jì)人員脫離繁瑣發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證審核，從單一的查看會(huì)計(jì)憑證變成對(duì)審計(jì)預(yù)警的處理。提高了審計(jì)工作的智能化程度，通過系統(tǒng)對(duì)設(shè)計(jì)人員糾偏的深度學(xué)習(xí)，逐步減少審計(jì)分析過程中的人為參與度。基于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，并通過審計(jì)人員自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合公司制度，沉淀為多個(gè)、多維度的審計(jì)模型。最終為統(tǒng)建系統(tǒng)數(shù)據(jù)回流趟出了新道路，為審計(jì)知識(shí)積淀應(yīng)用譜寫了新案例，為人工智能開發(fā)應(yīng)用作出了新嘗試，為智慧企業(yè)建設(shè)實(shí)踐探索了新方向。

三、“七項(xiàng)費(fèi)用”智慧審計(jì)模型應(yīng)用案例

(一)虛開住宿票的智能識(shí)別

通過接入商旅平臺(tái)(如攜程、去哪兒、飛豬、藝龍、同程等)獲取酒店、機(jī)票、火車票、汽車票等價(jià)格信息數(shù)據(jù)，或定時(shí)通過RPA在相關(guān)網(wǎng)站上獲取數(shù)據(jù)庫中酒店未來半個(gè)月或一個(gè)月的掛牌價(jià)格，將各方獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均，取最接近真實(shí)的市場價(jià)格；通過已識(shí)別發(fā)票的開票日期及含稅單價(jià)與酒店掛牌價(jià)進(jìn)行綜合比較從而得出審計(jì)結(jié)果。

圖2 虛開酒店住宿票智能識(shí)別應(yīng)用場景

(二)景區(qū)消費(fèi)智能識(shí)別

根據(jù)中央八項(xiàng)規(guī)定要求，建立國內(nèi)“違規(guī)景點(diǎn)”所屬地等地域范圍信息數(shù)據(jù)庫，并自動(dòng)存儲(chǔ)更新數(shù)據(jù)庫中“違規(guī)景點(diǎn)”所屬地等地域范圍信息；基于報(bào)賬信息、車輛管理數(shù)據(jù)、違規(guī)景點(diǎn)數(shù)據(jù)庫，通過發(fā)票信息檢索建立違規(guī)景點(diǎn)消費(fèi)報(bào)銷模型，判斷如會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等不合規(guī)報(bào)賬行為。

圖3 景區(qū)消費(fèi)智能識(shí)別應(yīng)用場景

(三)企業(yè)內(nèi)部“七項(xiàng)費(fèi)用”審計(jì)智能識(shí)別

利用RPA、OCR圖像識(shí)別技術(shù)實(shí)現(xiàn)高精度票據(jù)識(shí)別技術(shù)，解決了企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)回流。以某公司為例，2020年獲取報(bào)賬單信息38 499條，識(shí)別發(fā)票數(shù)26 784張，其中24 413張發(fā)票正確，發(fā)票識(shí)別正確率91.15%，審計(jì)問題自動(dòng)預(yù)警共184條，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)范圍的全覆蓋。單張發(fā)票可在1秒內(nèi)完成識(shí)別，平均每天可下載200筆報(bào)賬單下的所有發(fā)票，每分鐘審計(jì)300條報(bào)銷記錄，約1.5小時(shí)可完成公司2020年全年的報(bào)銷記錄(38 499條)，對(duì)比人工審計(jì)效率大大提升。

四、價(jià)值與成果

(一)管理上的創(chuàng)新

1.用智能化代替人工。把簡單、重復(fù)的審計(jì)勞動(dòng)交給計(jì)算機(jī)去做，把審計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表和海量數(shù)據(jù)分析中解脫出來，大大降低審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴，可以騰出更多的時(shí)間分析研究計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

2.事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)變。該項(xiàng)目支持?jǐn)?shù)據(jù)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)采集，可實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、動(dòng)態(tài)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過設(shè)定的各種審計(jì)任務(wù)，可以實(shí)現(xiàn)“365天不間斷審計(jì)”；同時(shí)，通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自學(xué)習(xí)功能，不斷提升針對(duì)性和操作性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“精準(zhǔn)打擊”，從而做到審計(jì)前置。

3.抽樣變?yōu)槿采w。傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，碰到什么查什么，查到什么算什么，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量無法提高，審計(jì)覆蓋范圍有限；如今可以實(shí)現(xiàn)到邊到角，審計(jì)全覆蓋。

(二)審計(jì)方式的變革

舍恩伯格在其名著《大數(shù)據(jù)時(shí)代》中提出了“樣本=總體”的理念，智慧審計(jì)全新理念與審計(jì)全覆蓋戰(zhàn)略高度契合。通過“智慧審計(jì)”單元建設(shè)，打通與企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、招標(biāo)采購、物資管理、人資等系統(tǒng)數(shù)據(jù)智慧關(guān)聯(lián)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目多、數(shù)據(jù)大、范圍廣的工作內(nèi)容有著極大的作用，提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

在建立審計(jì)管理系統(tǒng)過程中，綜合管理整個(gè)審計(jì)的流程。在管理系統(tǒng)中設(shè)立審計(jì)報(bào)告模塊、法律法規(guī)模塊。以信息技術(shù)作為支撐，能夠自動(dòng)且智能地統(tǒng)計(jì)工作中產(chǎn)生的問題并做好分類，以此來為后期的審計(jì)工作重點(diǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。在準(zhǔn)備審計(jì)階段，配置好企業(yè)中的各項(xiàng)資源，支持各項(xiàng)審計(jì)工作的具體實(shí)施；審計(jì)結(jié)果做好分析與總結(jié)，并將各方面信息整理、分類、歸檔，審計(jì)人員以相應(yīng)權(quán)限進(jìn)行查閱；在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可固化到“問題庫”中，以此為基礎(chǔ)做好后期的跟蹤，監(jiān)督問題的整改狀況。法律法規(guī)與相關(guān)政策模塊要做好全面且細(xì)化，能夠及時(shí)地為審計(jì)人員做好知識(shí)與政策的服務(wù)支持。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式兩大變革：一是由手工審計(jì)直接跨入智慧審計(jì)階段，審計(jì)人員由業(yè)務(wù)的審計(jì)員向標(biāo)準(zhǔn)的制定者過渡。二是由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向以事前服務(wù)為重點(diǎn)的全程審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)由單純的審計(jì)向融入業(yè)務(wù)的全程監(jiān)督，從而豐富了企業(yè)智慧化管理內(nèi)涵。

四、結(jié)語

將“七項(xiàng)費(fèi)用”智慧審計(jì)模式復(fù)制到公司很多財(cái)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域，與企業(yè)管理、招標(biāo)采購、物流、人資等系統(tǒng)數(shù)據(jù)智慧關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)乃至工程審計(jì)的智慧化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)智慧審計(jì)的全覆蓋。同時(shí)，將人工智能技術(shù)、審計(jì)規(guī)則、審計(jì)模型融入財(cái)務(wù)管理、招標(biāo)采購、物資管理等企業(yè)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)審融合和智慧化。