涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠

高敏芳 王明海

（金陵科技學(xué)院，江蘇 南京 211169）

一、引言

農(nóng)業(yè)雖然是我國的第一大產(chǎn)業(yè)，但它競爭力薄弱，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的從業(yè)人員歷來都是貧窮的代名詞。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)是一個復(fù)雜、周期很長的過程，它需要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者合理地不斷地進行種子、化肥、飼料等的投入，更需要農(nóng)機、農(nóng)耕、得力的技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)。涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的每一項稅收優(yōu)惠都會對我國農(nóng)業(yè)發(fā)展提供強有力的政策保障。為促進實現(xiàn)國家“十四五”規(guī)劃綱要“持續(xù)強化農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，強化質(zhì)量導(dǎo)向，推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興”，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。在這里我們來說說涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)都有哪些稅收優(yōu)惠。

二、相關(guān)的稅收優(yōu)惠

1.增值稅

（1）農(nóng)產(chǎn)品銷售及生產(chǎn)所需物資供應(yīng)鏈上的增值稅優(yōu)惠政策。依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，本文主要從以下五個方面來對農(nóng)產(chǎn)品銷售及生產(chǎn)所需物資供應(yīng)鏈上的增值稅優(yōu)惠政策進行歸納。

第一，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需的農(nóng)資方面。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)需要大量的地膜等農(nóng)資，農(nóng)資價格決定了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本農(nóng)的高低。為進一步扶持農(nóng)業(yè)，國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需農(nóng)資免征增值稅的情形有：生產(chǎn)銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用的大棚膜、地膜，生產(chǎn)銷售生物有機肥產(chǎn)品，批發(fā)零售農(nóng)藥，批發(fā)零售生物有機肥產(chǎn)品，批發(fā)零售拖拉機等農(nóng)機（這里的農(nóng)機不含農(nóng)機部件）。為促進農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，根據(jù)廣大農(nóng)村地區(qū)采購農(nóng)資的特點，國家針對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售以下農(nóng)資的免征增值稅：向本社成員銷售大棚膜、地膜，向本社成員銷售農(nóng)藥，向本社成員銷售化肥（注意：其他主體銷售的化肥不免），向本社成員銷售農(nóng)機（這里的農(nóng)機同樣不含農(nóng)機部件）。

第二，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需的種子種苗種源方面。種子、種苗和種源的質(zhì)量影響著農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，為促進種子、種苗和種源產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，國家對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需種子種苗相關(guān)的增值稅優(yōu)惠包括以下幾點：①生產(chǎn)種子和種苗免征增值稅；②銷售（含農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售）種子和種苗免征增值稅；③符合條件的進口種子種源免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。

財關(guān)稅〔2021〕29號文規(guī)定：“自2021年1月1日至2025年12月31日，對符合《進口種子種源免征增值稅商品清單》的進口種子種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅。”

以下幾種情況的進口種源種子免征進口環(huán)節(jié)增值稅：①進口的種子（苗）在規(guī)定的清單內(nèi)并用來培育和種植農(nóng)作物和林木；②進口的種畜或種禽在規(guī)定的清單內(nèi)并通過飼養(yǎng)獲得相應(yīng)的畜禽產(chǎn)品；③進口的水產(chǎn)種或水產(chǎn)苗在規(guī)定的清單內(nèi)并用于培育和養(yǎng)殖；④在規(guī)定的清單內(nèi)進口的種畜、種禽、種苗、種子、水產(chǎn)種和水產(chǎn)苗被用于農(nóng)林業(yè)科學(xué)試驗與研究；⑤具備研究和培育繁殖條件的養(yǎng)殖場和種植園因育種或繁殖的野生動植物的需要在規(guī)定的清單內(nèi)進口的種畜、種禽、種苗、種子、水產(chǎn)種和水產(chǎn)苗。

注意：足球場、高爾夫球場、俱樂部、度假村等運動場所或消費場所因建設(shè)和服務(wù)需要進口的種子種苗不免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。

第三，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需飼料的方面。對養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)來說，飼料的投入占比非常大，國家對飼料產(chǎn)業(yè)增值稅優(yōu)惠的最終受益者是廣大的養(yǎng)殖戶和養(yǎng)殖企業(yè)。國家對飼料產(chǎn)業(yè)免增值稅的有：①部分進口飼料，如進口飼料用魚粉、玉米糠、稻米糠、花生油渣餅等；②銷售飼料，如銷售菜籽粕等粕類產(chǎn)品，銷售合飼料，銷售養(yǎng)鴨用的配合飼料、養(yǎng)豬用的配合飼料、養(yǎng)水產(chǎn)用的配合飼料等，銷售養(yǎng)蝦用的復(fù)合預(yù)混料、養(yǎng)牛用的復(fù)合預(yù)混料、養(yǎng)羊用的復(fù)合預(yù)混料等，銷售養(yǎng)雞用的濃縮飼料、養(yǎng)螃蟹用的濃縮飼料等。注意：銷售寵物飼料不能免征增值稅。

第四，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)方面。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)方面相關(guān)的免征增值稅的情形有：①跟農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的病蟲害防治；②為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的植物保護；③為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的農(nóng)業(yè)機耕；④為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的排灌；⑤為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的農(nóng)牧保險；⑥跟農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；⑦家禽的配種和疾病防治；⑧牲畜的配種和疾病防治；⑨水生動物的疾病防治和配種；⑩提供水產(chǎn)、禽畜配種和疾病防治服務(wù)時提供的藥品；提供水產(chǎn)、禽畜配種和疾病防治服務(wù)時提供的醫(yī)療用具。

在這里重點說下農(nóng)牧保險。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)承受著社會風(fēng)險、自然風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險的威脅，尤其是自然風(fēng)險的威脅，它們的存在嚴重影響著農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的從業(yè)信心。一場龍卷風(fēng)、一場冰雹、一次動物疾病的流行等都會對農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者造成致命的打擊。農(nóng)牧保險的出現(xiàn)，使得農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所面臨的風(fēng)險得以轉(zhuǎn)移一部分，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才會有重新生產(chǎn)的資金和信心。由此看來，國家對推行農(nóng)牧保險的保險公司的稅收優(yōu)惠為農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了強有力的保證。

第五，農(nóng)產(chǎn)品銷售方面。農(nóng)產(chǎn)品銷售方面的增值稅優(yōu)惠的情形有：①農(nóng)民自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品出售的收入免征增值稅；②家庭農(nóng)場生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品出售的收入免征增值稅；③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品出售的收入免征增值稅；④農(nóng)民專業(yè)合作社收購本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，再進行出售的收入免征增值稅；⑤“公司+農(nóng)戶”營模式下銷售畜禽產(chǎn)品的收入免征增值稅；⑥一般納稅人購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以抵扣進項稅額。

農(nóng)產(chǎn)品銷售方面的增值稅優(yōu)惠更是促進了鄉(xiāng)村旅游的發(fā)展，鄉(xiāng)村旅游的興旺同時也拓寬了農(nóng)產(chǎn)品的銷路。隨著國家對“三農(nóng)”的重視，近年來全國各地的鄉(xiāng)村旅游也飛速發(fā)展起來。鄉(xiāng)村旅游往往以優(yōu)美的環(huán)境和農(nóng)產(chǎn)品的種養(yǎng)殖為依托，有的會加上需要旅游者親自完成的一些項目，如草莓采摘、獼猴桃采摘、垂釣等，使得鄉(xiāng)村旅游魅力無窮。來旅游的人多了，附近的農(nóng)戶也會把自家種的蔬菜、自家養(yǎng)的雞鴨鵝等農(nóng)產(chǎn)品拿過來賣一賣。最重要的是，旅游者草莓采摘、獼猴桃采摘、垂釣等的收入和農(nóng)戶賣給旅游者農(nóng)產(chǎn)品的收入都是免征增值稅的。

（2）流通環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品的值稅優(yōu)惠政策。第一，零售和批發(fā)蔬菜免征增值稅。如果同時銷售蔬菜和其他貨物的，要分別核算蔬菜和其他貨物的銷售額，否則不可以享受蔬菜的增值稅免稅政策。第二，零售和批發(fā)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。為了讀者清楚了解“部分鮮活肉蛋產(chǎn)品”的范圍，舉兩個例子對以上優(yōu)惠政策進行具體形象的闡述。例1：2021年5月某肉食加工廠從批發(fā)商處購入活豬、活牛、活羊、活雞、活鴨、活鵝一批并進行了宰殺處理，月底結(jié)算時該肉食加工廠拿到的是免增值稅的發(fā)票。例2：某高校食堂2021年5月從當(dāng)?shù)刈畲蟮霓r(nóng)產(chǎn)品交易市場采購了鮮豬肉、鮮牛肉、鮮羊肉、宰殺好的雞、鴨、鵝、冷凍的雞腿、鴨腿、雞爪等葷菜，同時又購入雞蛋、鴨蛋、鵝蛋、蛋黃若干，月底采購人員提交給會計的相關(guān)發(fā)票都是免增值稅的發(fā)票。注意：《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及茸解活肉類、蛋類產(chǎn)品不得享受以上優(yōu)惠。

（3）土地資源配置相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。第一，財稅〔2016〕36號文規(guī)定“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅”。此項優(yōu)惠的條件為：①土地使用權(quán)的被轉(zhuǎn)讓方是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；②該土地使用權(quán)只能被農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以上兩個條件缺一不可。第二，財稅〔2017〕58號文規(guī)定“承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅”。此項優(yōu)惠的條件為：①承包地采取轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、互換、出租等方式流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；②該承包地只能被農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以上兩個條件缺一不可。

（4）農(nóng)業(yè)資源綜合利用有關(guān)的增值稅優(yōu)惠。筆者收集了各財稅相關(guān)文件，關(guān)于農(nóng)業(yè)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠如表1所示。

表1 農(nóng)業(yè)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠

以上針對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策涵蓋了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、銷售及農(nóng)業(yè)資源綜合利用的每一個環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原料投入的成本和遭受的風(fēng)險降低了，農(nóng)產(chǎn)品的種類增多了，農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量提高了，農(nóng)產(chǎn)品的銷路廣了，農(nóng)產(chǎn)品的銷量增大了，農(nóng)村的環(huán)境優(yōu)美了，這樣一個良性的循環(huán)，極大地調(diào)動了涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)者的積極性和信心，更是促進了我國第一大產(chǎn)業(yè)——農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。作為農(nóng)產(chǎn)品的消費者來說，可以購買的瓜果蔬菜品種更多了，我們的菜籃子豐富了，價格更親民了。總之，這一系列的涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策最終惠之于民。

2.企業(yè)所得稅

（1）關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅是我國非常重要的一個稅種，目前它對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策主要有：免征、減半征收、收入減按90%、三免三減半。

第一，農(nóng)業(yè)企業(yè)免征企業(yè)所得稅。情形有三。①種植類項目：蔬菜種植、谷物種植、薯類種植、油料種植、豆類種植、棉花種植、麻類種植、糖料種植、水果種植、堅果種植、林木的培育和種植、中藥材的種植。②養(yǎng)殖類：養(yǎng)牲畜、養(yǎng)家禽以及養(yǎng)牲畜、養(yǎng)家禽產(chǎn)生的分泌物及排泄物。③農(nóng)業(yè)服務(wù)類及其他：農(nóng)機作業(yè)及維修服務(wù)、農(nóng)技推廣服務(wù)、獸醫(yī)、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、與農(nóng)、林、牧、漁業(yè)相關(guān)的其他服務(wù)項目、林產(chǎn)品的采集、農(nóng)產(chǎn)品初加工、遠洋捕撈。

第二，農(nóng)業(yè)企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅。情形有三。①海水養(yǎng)殖。②內(nèi)陸?zhàn)B殖。③其他種植類（含賞性作物的種植）：花卉和茶的種植、其他飲料作物的種植、香料作物的種植。

為讀者更進一步了解國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的所得稅減免政策，下面舉幾個例子來闡述。

例1：某公司的經(jīng)營范圍以農(nóng)作物選種育種為主，它以網(wǎng)絡(luò)為主要的銷售渠道。2020年該公司銷售水稻種100萬元、銷售小麥種20萬元、玉米種20萬元、蔬菜種80萬元、蔬菜苗50萬元；該公司將利用租用的農(nóng)田生產(chǎn)出的優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)A品種水稻5萬斤以15萬元的價格銷售給糧油加工廠，另5萬斤A品種水稻留作下一年銷售。2020年該公司因以上經(jīng)營行為產(chǎn)生的所得額共25萬元，會計王某進行了免企業(yè)所得稅的申報并審核通過。

例2：某林場有林木種植面積1300畝（其中有150畝是該林場2017年收購另一家林場得來的，150畝由該林場2018年拍賣得來的），該林場在種植林木和竹子的同時，也進行林木和竹子的選種和育種。2020年該林場的收入包括：銷售桂花樹115萬元、銷售銀杏樹117萬元、銷售香樟樹108萬元、銷售櫻桃花樹98萬元、銷售海棠花樹95萬元、銷售各類樹苗203萬元、銷售竹子88萬元、銷售鮮筍50萬元、銷售筍干50萬元，共計924萬元。2020年該林場因以上經(jīng)營行為產(chǎn)生的所得額共100萬元，會計李某進行了免企業(yè)所得稅的申報并審核通過。

例3：某茶場2020年購買未包裝的茶葉1000斤，該茶場將這1000斤茶葉進行精美包裝后以高價賣出，此項業(yè)務(wù)共獲利30萬元，會計周某針對此業(yè)務(wù)的所得進行免企業(yè)所得稅的申報時未予通過。稅務(wù)部門給出的理由為：此業(yè)務(wù)不可以按照“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免征企業(yè)所得稅。

第三，遠洋漁業(yè)企業(yè)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的在有效期內(nèi)“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”的，從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

（2）農(nóng)業(yè)資源綜合利用方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第一，企業(yè)綜合利用農(nóng)產(chǎn)品殘渣廢料的收入按90%計入企業(yè)收入總額的包括：①銷售以三剩物等原料生產(chǎn)的產(chǎn)品（人造板及其制品）的收入；②銷售以棉殼、花生殼等生產(chǎn)電力產(chǎn)品等的收入。第二，企業(yè)綜合利用農(nóng)產(chǎn)品殘渣廢料的所得享受企業(yè)所得稅三免三減半的有：沼氣綜合開發(fā)利用產(chǎn)生的所得。

以上針對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，降低了涉農(nóng)企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得涉農(nóng)企業(yè)有更多的資金擴大生產(chǎn)規(guī)模和改進生產(chǎn)技術(shù)，使得涉農(nóng)企業(yè)能進一步獲得較高收益，從而能多方面增加相關(guān)從業(yè)人員的收入。

3.個人所得稅

前面總結(jié)了涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，下面談?wù)勆孓r(nóng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的個人所得稅的優(yōu)惠政策。

暫不征收個人所得稅的情形二。①農(nóng)民進入市場銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。②關(guān)于個體工商戶或個人的：專營養(yǎng)殖業(yè)、專營種植業(yè)、專營捕撈業(yè)、專營飼養(yǎng)業(yè)。

例如前面提過的鄉(xiāng)村旅游，農(nóng)民把自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售給旅游者的所得暫不征收個人所得稅。

4.房產(chǎn)稅

（1）農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場（如農(nóng)副產(chǎn)品交易中心）和農(nóng)貿(mào)市場用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)（此處不涉及農(nóng)村的房產(chǎn)）免繳房產(chǎn)稅，而市場管理人員的辦公區(qū)、生活區(qū)、配套的餐飲區(qū)等所用的房產(chǎn)按照對應(yīng)的稅率（從租的按12%，自有的依據(jù)房產(chǎn)原值按1.2%）繳納房產(chǎn)稅。

（2）農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場用來經(jīng)營其他產(chǎn)品的房產(chǎn)不免繳房產(chǎn)稅，要根據(jù)經(jīng)營其他產(chǎn)品的占總市場交易面積的比例來確定應(yīng)繳的房產(chǎn)稅（從租的按12%，自有的依據(jù)房產(chǎn)原值按1.2%）。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的免繳情形：①農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的土地；②農(nóng)貿(mào)市場經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的土地。

（2）農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場用來經(jīng)營其他產(chǎn)品的土地不免城鎮(zhèn)土地使用稅，要根據(jù)經(jīng)營其他產(chǎn)品的占地面積的比例來確定應(yīng)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.其他稅種

（1）受讓的用于“四業(yè)”生產(chǎn)的荒山等土地使用權(quán)免征契稅。

（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為方便田頭地間運輸而購買的農(nóng)用三輪車，免征車輛購置稅。

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者已經(jīng)在漁業(yè)船舶管理部門登記過的并用于養(yǎng)殖和捕撈的漁船，免征車船稅。

三、結(jié)語

筆者所在高校涉農(nóng)院系每年都承接省級農(nóng)業(yè)部門針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的技術(shù)等方面的專項培訓(xùn)，通過多年的培訓(xùn)，筆者深刻感受到了近年來農(nóng)業(yè)的飛速發(fā)展，更感受到了涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展關(guān)系到農(nóng)村經(jīng)濟的興衰，關(guān)系到鄉(xiāng)村振興，關(guān)系到廣大農(nóng)業(yè)從業(yè)者的幸福感，關(guān)系到農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進程。在國家“十四五”規(guī)劃綱要指引下，我國施行的各項稅收優(yōu)惠政策對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很大的扶持和促進作用。