制造業內部控制體系的構建與完善策略研究

葉玉靜

摘 要：隨著國內外經濟形勢日益險峻，我國經濟也已經從高速增長朝著高質量發展轉變，同時供給側結構性改革、國內國外雙循環經濟模式等政策也都倒逼著我國傳統行業敢于創新，激活經濟增長動能，提高經濟發展質量。對于制造業企業而言，如何通過健全與優化內部控制體系，來實現全面風險管理、精益化成本控制、資源集約化配置以及經營管理水平和經營業績的“雙豐收”，是當前新經濟形式下需要重視的問題。本文將圍繞制造業企業內控體系建設的現狀，對存在的問題逐一剖析，著重探討可行性的優化對策。

關鍵詞：制造業;內部控制體系;風險防控;經營管理

現階段我國很多制造業企業的發展速度放緩，同時還未達成集約化、科學化與信息化為一體的經營管理模式，所以導致規模經濟效應不明顯。究其原因，內部控制體系不健全的影響重大，大多企業內部依然存在內控制度形式主義、內控組織架構不合理、內控活動不規范、內控監督與考核機制不科學等問題，同時在信息系統改進方面也總是滯后于先進企業，使得內控信息傳遞效率低下。內控體系不完善讓很多正在轉型的制造業企業逐漸失去了核心競爭優勢，經濟增長驅動力不足。

一、內部控制體系的相關內涵闡述

（一）內部控制內涵概述

內部控制指的是組織通過制定相互制約的職責分工制度和業務組織形式，來實現資產的安全監管和高效配置，保證會計資料的真實可靠、經營方針的落地，從而達到自我調整、自我規劃、自我控制與自我評價的目的，最終提高經營管理的有效性和科學性。內部控制體系五要素包括：內控環境（組織架構、崗位權責、文化建設等）、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。

（二）內部控制目標分析

1、合規目標

內部控制活動需要實時監控企業經營活動開展的合規性，督促全員必須嚴格遵守相關政策法規、行業規范、制度條例等，是內部控制的首要目標。

2、資產保值增值目標

內部控制要對資產配置首先保證其安全性，加強內部監督，防止資產被隨意侵吞、非法轉移或者盜用，其次要提高資產配置的效益，實現資產的保值增值性。

3、報告質量控制目標

內控還要監督財務報告的真實性和完整性，加強對財務信息的披露力度，保證信息傳遞的真實性、及時性和完整性，避免出現財務信息的失真，保證財務管理制度的規范性和真實性。

4、戰略目標

戰略目標的落地是內部控制的根本目標，保證企業整體效益實現最大化，結合運營實際，制定長遠戰略目標。

（三）制造業企業內部控制現狀分析

我國是制造業大國，但是制造業企業平均內部控制水平還是相對滯后的，隨著我國經濟發展方針的改變，國內外經濟局勢的變動，使得制造業企業所面臨的內外風險逐漸增多，很多企業都陷入了可持續發展的瓶頸期。而財務內部控制制度不健全，也使得企業內部成本管控無法實現精益化水平，資金管理也欠缺集約化、高效化的管理與監督，企業內部組織架構不合理，崗位權責不明晰，使得內控認知薄弱，內控體系無法全面覆蓋到各個業務環節，引發了較大的財務風險、經營風險。因此制造業企業要構建以風險防控為主導的內部控制體系，組建科學的治理架構，明確各層級執行崗位的權責，建立科學全面的績效考核體系，來幫助制造業企業精益化成本控制、全面預算管理、資金資產集約化管控等內控制度的真正落地，促進經濟效益最大化目標的實現。

二、制造業企業構建內部控制體系存在的問題分析

（一）內控環境基礎薄弱

部分制造業企業首先沒有塑造濃厚的戰略性內控文化，仍然是以追求短平快的經營利益為發展目的，而沒有從內出發，不斷通過完善內控體系，提高內控運行有效性來增加盈利增長點，實現精益化成本管控。很多管理者都是將眼光放在市場占有率、銷售額等利益指標上，因此在內部控制目標的制定上，也忽視了全面風險防控和價值鏈的重要性，一方面會加大投融資等經營決策的風險，另一方面則會不能遵循成本效益原則，在成本控制的同時還能夠實現資產的保值增值。其次就表現在治理結構上，高層管理部門之間沒有形成相互制衡與監督的關系，一股獨大、家庭式集權、董事長與總經理兼任、監事會監督職權被架空等問題在民營企業中非常常見。集體決策權淪為形式主義，而內部控制的組織架構中也沒有體現監事會以及內部審計機構的絕對監督權，從而讓內部控制制度也被束之高閣。一旦出現重大風險，責任無人追究，經手崗位眾多，使得內部監督效力低下。其三表現在內部控制制度不夠全面和系統，有些企業只是將各項管理制度簡單的匯集在一起，而沒有重視系統性整合，各制度之間的流程、口徑都不統一，使得上傳下達、審批落實的時候非常繁瑣，崗位重疊的情況十分常見。

（二）財務內部控制水平低下

財務內部控制是內部控制體系中的核心組成部門，對于制造業企業控制成本、費用支出、實施集約化資金管控、財務風險防控、管理會計職能發揮、財務信息化建設等方面都有著非常重要的完善作用。在供給側深化改革政策的要求下，制造業企業必須要改善財務管理模式，朝著零缺陷、零庫存的精益化生產目標進發。但是很多企業管理者沒有成本效益的思想認識，將成本控制當作是短期發展目標，而沒有展開全過程的價值鏈增值成本分析，使得整體成本控制效果低下。而同時財務內部控制制度中也沒有完善資金集約化管理制度、資產管理制度、會計核算制度、財務信息化管理制度等，使得財務管理活動無法環環相扣。

（三）全面風險評估意識欠缺

制造業企業在如今的經濟形勢下面臨著較多復雜的風險，比如金融風險、市場風險、政策風險、技術風險、內部管理風險等。但是現在很多企業管理者對于全面風險評估意識較為薄弱，沒有單獨成立風險評估小組，也沒有健全全面風險管理制度和風險預警系統，從而無法支持各項經營活動的風險評估工作開展。

（四）內部審計職能弱化

內部審計機構作為強化內部控制效果的“監督員”，必須要獨立于各級內控執行部門，且其監督權不能受其他高層管理層的干預，一定要充分保證其能夠獨立行使監督權，從而才能確保內部審計報告的可靠性。但是有些企業將內部審計機構并入財務部，或者即使獨立設立，在實際執行中，仍然會受到董事會、總經理的干預，或者存在其他內控執行部門不配合審計工作的情況，影響監督職能的發揮。

三、制造業企業完善內部控制體系的對策探討

（一）塑造內控文化，健全內部控制制度

制造業企業首先要從上到下形成“以人為本”的內控文化，加強對管理層對內控知識和模式的學習與培訓，另一方面還要加強對基層員工的職業道德、內控文化、企業價值觀以及戰略規劃的宣傳與教育，提高全員對內部控制實施重要性的認識。其次要設置科學的內部控制組織架構，即嚴格按照《公司法》的規定來授予小股東參與集體決策的合法權益，以此來制約大股東的絕對決策權。同時還要提高監事會的監督地位，讓董事會、監事會以及總經理形成三位一體的互相監督的委托代理關系，明確崗位劃分和職責區分，避免出現跨崗執權的情況。企業應當組建內控戰略委員會，由董事會牽頭成立，各高層管理者參與，主要負責對內控戰略目標、內控制度進行統籌規劃，牢牢把控內控執行的大方向。最后要健全內部控制制度，應當結合業務特點和實際組織情況，來細化與完善內控制度，比如崗位責任制度、經濟責任負責制、全面預算管理制度、財務監督機制、資金管理制度、資產管理制度、經濟責任制度、績效考核制度等，并統一業務口徑，設計標準化流程，注重橫縱向信息溝通與部門協作。

（二）加強財務內部控制效力

首先制造業企業管理者要帶領管理層學習新的財務管理理念和模式，比如業財融合、財務共享、風險防控、管理會計職能、成本效益原則、資金池管理、資產管理等知識，并將其融合到財務內部控制制度中，特別是在資金管理、成本預算、資產管理三個方面，企業管理者要加強新理念、新模式的應用。同時企業管理者還要融入戰略化思維，避免財務內部控制目標趨于短期利益化，而忽視了企業長遠發展。比如成本預算管理方面要建立多維度指標體系，應用先進的成本管理方法，找到內外價值鏈的控制點，從而切實提高成本管理的精益化和增值性。最后要推進財務管理信息化建設，在ERP系統中嵌入多觸角連接的財務管理系統，提高財務管理系統的穩定性與先進性，加強業財系統信息數據的融合度，提高財務內部控制的效率。并且高效的將資源信息整合在一起，精簡與優化財務管理流程，加強對資金、資產、費用的監控力度，從而有效防范財務風險。

（三）樹立全面風險管理意識，創建風險預警機制

當今企業只有建立以全面風險評估為主導的內部控制體系，才能提前預測與防范可能發生的風險，避免企業發生違規經營、重大財務風險、決策風險等行為。企業可以專門成立風險評估小組，對于重大經營決策可以邀請外部專業機構來共同評估，從而保證決策的正確性和投資的穩健性。同時還應當健全內部風險預警機制，梳理各個內控關鍵風險防控點，比如客戶信用風險、投融資風險、項目質量風險、合同風險、涉稅風險、財務風險、人員職業道德風險、審批流程風險等，從而全面建設風險指標庫，并設置相應預警值，搭建風險預警系統，結合內部審計人員，共同提升風險防控水平。

（四）提高內部審計機構的獨立性

內部審計機構必須要獨立于其他內控執行部門，同時還應當由內部審計委員會直接領導，脫離高層管理人員的權限干預，以便保證其地位的權威性和權力行使的獨立性。同時內部審計人員還要定期對內發布自評報告，及時向上反饋審計信息，督促內控實現高效運行。

四、結束語

風險防控是內部控制活動開展的核心，健全的內部控制體系是能夠全面覆蓋各業務環節的關鍵風險點，來確保資產配置實現保值增值、并且加強財務集中管控，加大信息披露，反欺詐、反舞弊，最終服務于企業所有經營活動戰略方針的制定和決策的風險評估。

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