全面預算管理構建的企業財務內控體系研究

鄭 娟，陳華文

（三明學院，福建 三明 365004）

加強資金管理，降低財務風險，是企業在生產經營過程中進行內部管理的核心內容，而預算管理的主要內容就是實現資金更有效的配置，使資金的使用價值最大化。企業預算管理是隨著企業管理方法和水平的不斷提高而發展起來的。現代企業預算管理與傳統管理相比，在工作、生產、銷售等部門的重點和范圍上都發生了重大變化。采購部、后勤保障部、安全生產部等均納入全面預算管理。因此，企業只有高度重視全面預算管理，建立以全面預算管理為核心的內部管理控制制度，才能更好地實施合理的預算管理，推動企業持續健康發展。

1 全面預算的概念與功能

1.1 概念

企業在一定時期內的投資活動，業務活動和財務活動的安排是全面的預算管理。預算基于定量的預測和決策，這是公司未來管理，投資和財務活動的詳細計劃。這是實現公司目標以及各種資源和公司活動的詳細安排。預算是計劃的結果，體現了決策，分解并實現了發展戰略所設定的年度業務目標，并且是控制生產和業務活動的基礎。根據涉及的預算周期，綜合預算分為長期預算和短期預算。根據參與業務的范圍，分為業務預算和財務預算。綜合預算是促進企業發展戰略的實現，充分發揮綜合預算管理的作用。其目的是指導和提醒企業全面預算管理中可能存在的風險，加強全面預算各個方面的風險控制，確保全面預算管理在企業管理和發展中發揮積極作用。在此過程中，全面預算管理的實施可以確保公司管理在資產安全，法律法規，財務報表和相關信息方面的完整性，提高業務效率和效力，加快公司發展戰略并實現內部控制目標。

1.2 功能

從企業內部控制標準的角度來看，預算管理的實質是企業內部管理和控制的工具，涉及企業所有業務活動的管理和控制。盡管最終目標不是預算，但它可以有效地控制企業的風險，以實現企業目標的管理和控制方法。有效的預算管理具有以下四個功能：1.建立目標。建立預算目標是細化和分配不夠具體的目標以使其易于實現，并將其分配給每個部門，從而使企業目標更加具體、部門目標更加明確、具體的個人目標更加靈活，最終責任落實到每位員工身上。2.整合資源。企業有限的資源是客觀現實，所以，在實現企業戰略目標的過程中，長期和短期目標，部門的總體和個體目標之間，不可避免地會發生沖突，并且企業內部各部門之間也會產生各種矛盾。因此，有必要從企業的角度看待總體和戰略高度，并使用一種工具將業務、資本、材料、數據、人資等有效地整合到目標中。3.控制業務預算的最基本功能是管理業務。根據預算控制企業的經濟活動是預算的控制功能。對于企業來說，要發揮預算管理的作用，就要加強預算控制。4.評價績效預算制度具有"懲惡的作用，即遏制惡性偏離企業為股東創造價值的目標，贊揚實現企業為股東創造價值的良好表現。績效指標和績效標準為企業評價各部門及員工績效提供了客觀依據。

2 企業內控的含義和原則

2.1 含義

公司的內部控制是由董事會，監事會，經理和所有員工實施的過程，以實現控制目標。這樣做的目的是提供合理的保證，以確保公司資產安全、法律法規、財務報表和相關信息的完整性，從而提高運營效率和收益，并加速實現公司的發展戰略。內部控制的功能是防止由于盜竊和濫用而造成的資源損失，確保可靠的信息以促進高質量的決策。評估管理策略并根據人員計劃實施，為了防止違反法律和紀律。如果沒有有效的內部審計內部控制系統構成內部控制系統評估結論的一部分，則將質疑在國外報告的信息。

2.2 原則

1.總體原則是通過監視、運營、實施和決策來實現內控，并且還包括企業及其分支機構的各種事務和活動。2.重要性原則的內控應建立在全面控制的基礎上，并以重大業務事項和高風險領域為重點。3.平衡原則。在治理結構、機構設置、職責分工、業務流程等方面，內控應構成相互約束、相互監督的基礎，并考慮運營效率。4.適應性原則，內控應適應企業的經營規模、經營范圍、競爭力和風險水平，根據情況的變化進行調整。內控是企業永恒的話題，這是一個不斷適應新情況，進行調整、控制和反控的過程。5.具有成本效益的內控原則，應權衡成本與預期收益之間的關系，并使用合理成本進行有效控制。

3 全面預算管理對企業財務內控體系構建的重要性

全面預算控制環境是最直接的體現。管理層應該營造一個優良控制環境，內部控制應該評估檢查員是否有責任實施全面的預算程序，以及行為是否規范。全面預算是風險評估的依據。風險評估是管理機構對企業目標完成期及相關風險的識別、預測和應對措施。確定、預測和控制必須有一個能直接反映于企業總預算的合理方法。風險評估以科學合理的全面預算為基礎。總體預算是控制活動的綜合框架。控制活動應提供合理保證，并制定政策，程序和法規以實現內部控制目標。企業控制活動可以并且應該被納入一個有效的整合框架中，該框架是一個綜合預算，該公司分析了問題并根據實際情況和總體預算差異提出了解決方案。總體預算是信息傳播的最高平臺。信息傳輸是將財務或非財務信息識別，保存并及時有序地傳輸給企業中的決策者和責任執行者。常規信息是基于基本信息管理平臺交付的，而綜合預算是關鍵信息和情報的最高交付平臺。不超過總預算的檢查和監督。檢查監督是保證內部控制充分、有效的措施，并進行日常、定期的監督檢查。組織計劃控制、授權控制、檔案控制、材料安全控制、員工質量控制、預算控制、業績報告控制、內部審計等八個方面的內部控制。他們互相協調和交流，形成一個企業管理控制網絡。如果圍繞職能看，則可轉換成預測、決策、規劃、預算、控制、評價、激勵等過程。可見，總體預算和內部控制程序之間存在著相似之處，兩者相互補充。

預算是內部控制的重要組成部分，其措施主要取決于全面預算的實施。它的目標基本上是整個財務管理系統的目標，也是控制財務內控的目標。在整體結構與COSO的內部控制相結合后，雖被公認為是目前最先進、權威的內控方法，但并未完全擺脫會計控制模型的束縛，而是專注于確保財務會計目標的實現。實際工作需要企業將財會目標、管理會計目標以及以往的財務管理目標整合到一個全面的預算管理系統中，以實現全面的預算管理目標。因此，就目標而言，總體預算的內部控制具有一定的作用。

4 基于全面預算管理的企業財務內控體系構建路徑及監管舉措

4.1 建立完善的預算制度

企業實施預算管理時，必須符合現代市場經濟條件，從全面的角度出發。但通過對預算管理內容的調查，應付賬款預算僅占28%，現金預算占36%，企業產銷占56%，生產成本占96%。從這些數據可以看出，企業預算的重點仍然放在生產銷售和支出上，而企業對資本支出，現金和其他預算卻沒有給予足夠的重視。改善預算管理系統包括建立預算管理委員會決策機構、全面的預算管理工作組織、實施全面預算的部門。預算編制和批準、預算批準和執行、預算執行和評估在預算管理的各個方面都不相容。從概念上講，企業的總體預算仍處于傳統的企業生產預算階段，有必要改變這一觀念，使整體預感管理在企業中發揮更好的作用，并注意經營預算，資本支出預算和財務預算。由于企業的資源有限，如果某項資本支出項目出現大量損失或重大錯誤，企業也可能遭受致命的打擊，因此，決策的重要性非常重要。在實施重要的資本支出項目之前，必須充分分析投資的可行性和預算，這里涉及資本支出預算和企業現金流量預算，所以預算的全面性對于企業實施全面預算管理也同樣重要。

4.2 加強預算的收支把控

嚴格控制支出，防范支出風險，加強基金收支預算管理，及時組織基金收入，迅速調整基金收支平衡。為確保所有的業務和活動都在授權范圍內，需要對資金支付業務進行嚴格的審批和控制，預防與預算目標不一致的經濟行為。為及時發現和糾正預算執行偏差，必須建立預算執行監督體系。應建立重大項目的特別關注制度。企業要密切關注工程項目，嚴格監督重大項目(如外資、融資等)的進度和完成情況，構建完善的預算執行預警機制。應科學地選擇預警指標，合理地規劃預警范圍，以保證預警信號的及時發布和反應及時。為保證預算執行信息傳遞及時、有效，必須建立健全的預算執行內部反饋匯報制度。財務管理不僅包括預算的準備、執行、控制和評估，還包括大量信息的收集和傳輸。非財務人員的預算培訓很少，即使他們對自己的工作有很好的了解，也常常不知如何在預算計劃中開始工作，因此，只能由專業的財務人員來完成。由此能夠看出，企業財務管理部門在預算管理中具有非常重要的地位和作用。企業全面預算管理的成功有效實施離不開專業財務人員和健全的財務部門，以使財務部門在企業預算過程中發揮更好的作用。

4.3 優化預算的管理目標

統籌預算目標和實際工作，合理、科學地開展預算工作，確保成功實施。對公司的生存環境、產業發展模式、競爭對手的發展狀況以及國家的宏觀政策等進行分析研究，然后再制定目標。所以，公司的中長期發展規劃以及產品開發、產品銷售、投資和融資等方面的研究都要靠它。

企業預算目標的設定要有一定的靈活性和適應變化的能力。在確定企業預算目標時，決不能忽視經濟基本規律。首先要考慮企業的實際能力，不能只靠主觀愿望從事實中尋找真理。

預算員是人，是預算信息的利用者，是預算系統的受檢者，還是預算工作的主體，這幾點是決定預算工作能否發揮作用的關鍵因素。所以，企業要做好預算工作，就必須以人為本，以人為先。由于許多人的經濟利益受到預算問題的影響，預算管理無可避免的會涉及一些道德層面的問題。預算松弛等現象，是部分部門為了小群體的利益，制定了比較寬松的預算，并且表現出一種自我中心的思想。其中，預算銷售便是最有代表性的一種預算松弛現象，為了獲得更高的提成，銷售人員通常會選擇低預期銷售。必須要保證預算目標符合公正、合理、可靠的要求，不得與預算編制的目的相悖。

4.4 健全預算的運行體制

為防止預算管理隨意、松散，以及預算編制、執行、考核會流于形式，因此就要健全全面預算組織領導與運行體制，為使預算管理的作用得到有效發揮的關鍵、所以全面提出了明確的控制要求:“全面預算工作的組織領導的工作要加強，各預算執行單位和預算管理體制的授權批準程序、職責范圍和工作協調機制要得到明確”。為了確保預算指標值的準確性并確保預算目標的順利實現，需要建立嚴格的預算監控系統，以解決預算執行過程中各種人為和非人為因素引起的問題，從而使預算編制和預算執行得整個過程都能得到有效監控。預算編制程序：企業預算編制通常應按照“從上到下、上下聯動、分級編制、逐級匯報總結。”的方式進行。公布的目標：根據公司發展戰略和預算期間的經濟狀況的初步預測，廠長辦公委員會將根據企業明年的銷售、成本、利潤和現金流量等財務預算目標，來制定預算編制的對策，然后由預算管理部門將其下發到各部門。預算編制報告：每個部門都會提出一份詳細的部門財務預算計劃，并根據預算管理團隊發布的財務預算目標和政策，并結合各自的特點和預測的執行條件，將其提交給預算管理委員會。審計和平衡：預算管理委員會對各部門的財務預算計劃進行審計和總結，并提出全面、平衡的建議。預算管理部門在審核和平衡過程中，對發現的問題，要通力合作，提出初步調整意見，并將修改意見及時反饋給相關部門。審查和批準：預算管理委員會根據各個部門的修訂和調整，準備公司財務預算計劃，并將其提交預算管理機構進行討論。對于不符合企業發展戰略或財務預算目標的事項，企業預算管理部門應當指示有關部門進一步修改和調整。在討論和調整的基礎上，預算管理委員會正式準備公司年度財務預算草案，并將其提交董事會或總經理辦公室以供審閱和批改。發布和執行：預算管理委員會將總經理辦公室審核和批準的年度總預算分解為一系列指標體系，并將財務預算管理層分配給每個部門以執行。建議通過經營和非經營性預算、資本的收入和支出預算有機結合的方式來編制預算。在編制經營預算和非經營預算時，通過判斷兩者是否都涉及現金，可以同時產生資本收支預算，最終形成損益預算、資產負債預算和現金流量預算之間的相互關聯、交叉檢查以及彼此依存。

4.5 制定預算的考核機制

如果缺少嚴格的預算考核機制，就不能體現預算的優勢，影響其功能的發揮，導致企業預算員和各部門工作人員在開展個人預算工作的過程中，缺少工作熱情和強烈的責任感與事業心，無法保證預算編制的準確率，更無法嚴格執行預算，難以實現目標。多數企業都是因為績效考核與獎罰工作不到位才使預算監管失敗的，廣大員工消極的工作狀態，主要源于考核機制和獎罰制度的不完善。全面預算管理工作想要在企業中落到實處，就需要解決合理獎罰、客觀評價績效這兩方面問題。對績效實施評價時，應結合企業發展目標構建相應的指標，以企業發展戰略為導向，建設全面預算監管體系。在考核預算實際執行情況時，可基于現況與特征來適當調整和優化企業財務預算的考核指標。心理學認為動機支配著人的行為，同時又引發人的需要，因此，企業有必要適當給予員工物質和精神層面的獎勵，只有這樣才能從根本上激發他們的工作熱情，使其產生動力，繼而充分發揮個人巨大潛能。企業應將考核與獎罰視為預算管理工作有效進行的根本支撐力，它在全面預算管理體系中占據著至關重要的位置。

5 結語

內控制度的有效實施離不開企業全面預算管理系統的支持，內控系統只有依托預算管理系統，才能成為真正意義上“提供有利信息”的系統。并且由于這兩大系統是企業發展不可或缺的核心系統，因此，只有實現全面預算管理系統與內控系統的深度融合，才能保證發揮各自積極功效，以最大限度的減少矛盾沖突，提高企業效率。如果缺少內控體系，那么全面預算管理則有可能流于形式，無法得到有效應用。如果不以全面預算管理為主線，那么財務內控體系的構建就有可能脫離企業發展目標，必須在全面預算管理系統的基礎上建設與實施內控體系，才能從根本上推動企業的管理，實現戰略目標。