促進京津冀高質量發展的產業稅收政策協同研究

秦 釧

隨著京津冀一體化發展的定位上升為國家戰略，京津冀經濟協同發展已經進入全面推進和重點突破的關鍵時期，產業高質量發展是京津冀協同發展過程中面臨的重大課題。京津冀一體化高質量發展，是要創新體制機制、打破行政壁壘，提高政策協同水平，讓人力資本等要素在更大范圍內暢通流動，凝聚更強合力。通過梳理現行的稅收政策，并提出完善建議，以此促進京津冀產業高質量發展。

一、京津冀產業結構現狀

近十年，京津冀產業結構呈現第一、第二產業持續下降，第三產業穩步增長的趨勢。從2011年至2019年三地的三次產業產值占比看，北京和天津表現為“三二一”的產業結構，河北表現出“二三一”的產業結構，河北在2019年呈現出“三二一”的良好趨勢。北京以服務業為主；天津以高新技術業為主；河北對農業和工業的依賴程度相比京津要略高，高新技術和創新園區處于發展階段。三地產業處于不同的發展階段，這會導致產業在轉移中出現斷層現象，發展較為落后的河北地區沒有完備的基礎設施來承接從京津轉移來的優質產業。

二、高質量發展下京津冀稅收政策分析

1.相關稅收政策的梳理

（1）有關產業導向的稅收政策

主要是國家對重點支持行業給予減免稅收支持，體現了國家產業政策導向，為京津冀產業結構調整與升級指明方向。一是集成電路設計企業和軟件企業，自企業獲利年度起，前兩年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。銷售其自行開發生產的軟件產品，增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。二是對從事符合條件、技術標準和相關規定的公共設施投資項目取得的收入，自取得生產經營收入年度起，實行三免三減半政策。

（2）鼓勵企業創新的稅收政策

主要是鼓勵高新技術企業進行研發，助力實現“京津研發，河北轉化，河北制造”的創新協作新模式。一是高新技術企業按15%繳納企業所得稅。二是對創投企業和符合條件的初創科技型企業，按投資額的70%抵扣應納稅所得額。三是對提供技術轉讓、技術開發和技術服務的企業免征增值稅。四是負面清單之外的制造業企業可享受研發費用100%加計扣除的優惠政策。

（3）改善生態環境的稅收政策

為改善京津冀在經濟發展中帶來的大氣污染和生態環境脆弱等問題，稅收政策作為必要的調節手段，在環境保護方面發揮著重要作用。針對符合條件的環境保護、節能節水項目的企業享受三免三減半的企業所得稅優惠政策。此外，還征收環境保護稅、資源稅和消費稅來提高污染和破壞環境的行為成本，以此控制生態環境惡化。

2.現行稅收政策的不足之處

（1）稅收優惠主體覆蓋范圍不廣，降低了創新的激勵效應

北京天津聚集了大量的軟件、集成電路和高新技術企業，針對這一類企業的稅收優惠政策較多且覆蓋面較廣，這些企業享受到了紅利。但經濟欠發達的河北地區匯集了部分中小型高新技術企業，因研發活動認定中有較多的限制條件，這將部分新設立的高新技術企業排除在外，對研發活動的認定沒有實現全覆蓋，也沒有完全體現企業科技創新的實際需求，會減弱優惠政策的實施效果，降低創新的激勵效應。

（2）稅收優惠政策對初創企業激勵不足

不管是在京津冀創新一體化還是在生態環境協同治理的過程中，稅收優惠政策多以事后型激勵為主，對初創企業激勵不足。在促進企業創新方面，部分企業在創新初期需要的研發投入資金較大，目前針對處于創新起步階段的企業的稅收優惠政策較少，現行稅收優惠政策更傾向于對創新后期予以支持；在改善生態環境方面，稅收政策從源頭上缺乏激勵。如企業所得稅對從事節能環保的企業實行三免三減半的優惠政策，該類稅收優惠政策以企業盈利為前提，對研發資金匱乏的環境初創企業十分不利。“錦上添花”的優惠政策較多，但對于企業創新初期的“雪中送炭”的稅收政策反而較少。

（3）缺乏人才協同的稅收優惠政策

為實現京津冀高質量發展，形成創新引領、協同發展的產業體系和資源節約、環境友好的綠色體系，迫切需要三地人才共享。處于人才科技聚集高地的京津會對河北省的人才產生虹吸效應，加劇了河北人才短缺的局面。河北地區也缺乏吸引高端人才落戶的稅收政策：在個人所得稅方面，河北地區只有石家莊市的個人所得稅住房租金支出專項扣除標準與北京持平；設立工業園區吸引科技人才的秦皇島、雄安新區等城市其扣除標準低于北京，沒有吸引高端人才的優勢。

三、促進京津冀產業高質量發展的稅收政策建議

1.簡化認定標準，擴大稅收優惠主體范圍

現階段，稅收優惠政策重點傾向高科技產業，還未實現由結構性向普惠性政策的轉變。高新技術企業以及研發費用可扣除的條件設置較為復雜，所能享受優惠的企業并不多，稅收政策優惠對象過于集中，可以簡并處理，進一步擴充用于研發費用加計扣除的優惠政策對象上，提升資源配置效率。除了給予軟件和集成電路企業較低的稅率和優惠政策外，還應按照產業類型劃分來制定相應的稅收優惠政策，如針對河北地區的鋼鐵、冶金等第二產業出臺覆蓋范圍更為廣泛的稅收優惠政策，設置負面清單，淘汰落后產能；重視對工業技術的研發投入，降低研發的門檻，鼓勵重工業企業不斷創新，減少外遷企業對當地環境造成的污染與破壞，解決產業結構負外部性，實現重工業的調整與升級，在追求產業量的同時，還要注重質的發展。

2.支持初創及中小型企業發展，制定配套的優惠政策

首先，現行企業所得稅相關規定中對虧損企業的優惠力度不夠大，對于長期研發的企業而言，結轉期限過短，可適當延長結轉年限。創新創業初期的企業風險比較大，有針對性的稅收政策不應設置過多限制條件，還應適當延長虧損結轉年限，提高對創新行為的容忍度。其次，鼓勵企業設置風險防范基金，引導企業降低研發風險。根據企業的實際情況和所處行業按照一定的比例提取，用于防范研發風險。企業所得稅優惠政策可以針對這一風險基金予以稅前扣除，創新優惠政策的支持方式，與企業共擔風險，讓企業感受到真金白銀的優惠，激勵企業進行創新與研發。

3.制定吸引高端人才落戶的稅收政策，促進高層次人才流動

京津冀應將人才協同落到實處，從整體上梳理人才需求，整合人才資源，設計人才發展目標，加強人才投入力度。三地應協商成立京津冀人才協同專項基金，在人才培養和引進方面進行積極交流與合作，支持高校聯合培養人才的模式，推進產學研相結合的模式。在個人所得稅優惠政策方面，首先，要降低個人所得稅的稅收負擔，可以采取個人所得稅年度稅負不超過當年應納稅所得額15%的激勵政策，讓高層次人士感受到切實優惠，吸引外地人才落戶河北；其次，可以采取對人才獎勵補貼免征個人所得稅的政策，對搬遷的科研機構所轉化的科技成果以股份形式給予個人獎勵的，對該獎勵免征個人所得稅；最后，個人所得稅稅前扣除標準要不低于北京天津地區，尤其是租房支出在很大程度上影響著個人落戶的意愿。