探究共享審計師在關聯方交易應用中存在的問題及對策

馬 欣

一、共享審計師在關聯方交易應用中的概述

一方控制、共同控制另一方或對另一方產生重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或產生重大影響的，構成關聯方。關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款，均構成關聯方交易。當同一會計年度，關聯方交易雙方（或多方）聘用同一家會計師事務所時，我們可以稱為關聯方共享審計師。

關聯方交易舞弊是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關聯方交易非關聯化，且未在報表及附注中按規定做出充分的披露，對報表使用者產生誤導的舞弊，一般應用于上市公司。關聯方交易舞弊的防范、識別和報告一直以來是審計界的難題。作為關聯方交易雙方（或多方）的共享審計師，同時收集雙方（或多方）信息，能夠獲取單獨審計無法獲得的全面信息，特別是雙方存在關聯方交易的情況下，共享審計師通過雙方（或多方）信息鏈條，整合與印證信息，能夠更加準確地發現和衡量客戶重大內部控制風險，促進內控審計質量的提高，這對防范、識別和報告關聯方交易舞弊行為有著不可忽視的積極作用。

二、共享審計師在關聯方交易應用中存在的問題

1.關聯方交易層面存在的問題

上市公司一般會采用關聯方交易來虛構利潤，其形式可以概括為關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金往來舞弊和費用分擔舞弊。關聯方交易的舞弊手法通常可以分為四類：第一類是關聯方交易是真實的，但管理層有意不在財務報表中做出確認、計量和披露；第二類是利用第三方隱瞞關聯方交易；第三類是以顯失公允的交易條款與關聯方進行交易，但未在財務報表中如實完整披露；第四類是與關聯方串通舞弊，進行虛假交易。

2.共享審計師層面存在的問題

據目前相關文獻資料闡釋，我們可以從共享審計師層面總結出以下可能存在的問題。

關聯交易自身較為隱蔽且關聯關系比較復雜，顯示的外在信息比較少，或很模糊，造成了信息透明度低下，給人造成不直觀的印象，因而審計師存在相關審計經驗缺乏的可能，對關聯交易沒有豐富的經驗抑或是沒有認識到關聯交易的重要性。

在關聯方交易審計中發現更多的是舞弊跡象，大多數問題都屬于存疑問題，即使準則規定需要對疑似跡象進行披露，審計機構仍有所介懷，有所保留，對于不太確定的事項基本不會明確寫在函件之上。

由于關聯方共享審計師使得關聯共同體對會計師事務所的客戶重要性程度有所增加，由此可能影響會計師事務所的審計獨立性。也不排除會計師事務所幫助關聯方隱瞞關聯方交易的可能性，并就此從中獲利，不惜違背職業道德準則。

3.外部監管機構層面存在的問題

目前，我國管理證券市場的體制尚不完善，處罰力度也不高，這就造成了違規成本低引發的接二連三的違規現象。就公司上市而言，公司申請上市需要通過證監會的審批。按照證監會規定，上市公司需要自行聘請會計師事務所進行審計，并提交審計報告和經審計的財務報表，這也是在公司上市過程的全環節中，唯一能夠全面檢查財務報表的環節，但這一環節的執行者是由申請公司自行決定。而證監會往往也直接依賴于此紙質報告進行審批，不會采取其他實質性措施。實際上，證監會將審核的實質性工作讓渡給了會計師事務所。從某種程度上來看，審計機構與證監會基本處于隔絕狀態。

三、相關建議

1.關聯方交易層面的建議

關聯方交易的雙方（或多方）應該自覺遵守市場秩序，遵守法律法規，按規定在報表及附注中詳細披露關聯方及關聯方交易的內容。在公司高層加強自身誠信、守法的基礎上，完善內部控制制度。

未披露關聯方交易的財務舞弊一般來說對中小股東利益損害是最大的，所以公司治理結構也要完善，建立中小股東對公司關聯方交易決策的知情機制和制約機制，中小股東應被賦予相應的權利，檢查知曉相關的會計賬簿，切實保護好自身的利益。同時，公司也應當定期接受外部股東、媒體等實地調研、質詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發現舞弊。

2.共享審計師層面的建議

關聯方審計的審計策略一般對注冊會計師的要求是：識別可能表明存在管理層通過關聯方關系及其交易實施舞弊的風險，注意識別未披露的關聯方的信號，注意識別未披露的關聯方交易的信號，通過書面資料識別關聯方及關聯方交易，證實關聯方是否證實存在采用對應的審計程序，向管理層詢問有關關聯方和關聯方交易的相關事項。

綜合上述內容來看，作為審計人員，自身首先要具備良好的職業道德品質，遵守相應的注冊會計師審計準則，保持職業懷疑的態度，不斷提升自我水平，面對關聯方交易更要小心謹慎，會計師事務所應該合理分配審計資源，將審計資源投向高風險的領域，讓執業能力強、經驗更為豐富的注冊會計師去審計關聯方交易。面對同一關聯方交易的雙方（或多方）的多次委托，會計師事務所應定期更換注冊會計師，或不定期安排其他審計相關人員對已審計事項進行二次審核，這樣更有助于對未披露的關聯方交易信號的識別。有關高校也可以就共享審計師這一方面對有關人才進行培養，提升其專業技能，為關聯方交易審計輸送優秀的共享審計師。

四、結語

健康良好的交易市場環境，離不開關聯方交易雙方（或多方）、共享審計師和外部監管機構三方共同的努力。共享審計師作為關聯方交易雙方（或多方）和外部監管機構共同信任的存在，應該搭好橋梁，并與之加強聯系。共享審計師應該加強與關聯方交易雙方（或多方）的溝通交流，為防范、識別和報告舞弊獲取更為全面、更值得信賴的審計資料，公司和關聯方之間的交易容易使外部投資者對公司有不利的看法，造成股價下跌，而此時的共享審計師代表著一種更高質量的審計，可以幫助投資者更好地了解公司，使投資者給予公司更大的信任，讓公司的股價相應提高，從而也提高了公司的價值，這不失為一種互利共贏的合作，因此，公司也要配合共享審計師的溝通與審計。與此同時，共享審計師還應該加強與證監會的聯系，證監會可以適當授予共享審計師相應的權限，使其能獲取更高質量的審計證據。