內部控制審計方法的應用環境及注意問題淺析

劉俊生 沈陽農業大學

近些年來，隨著組織內部風險管理意識和內部控制意識的加強，同時也對管理層如何有效的建立健全有效的內部控制體系的要求也越來越高，內部審計工作的重心和重點也從過去傳統的財務審計逐步向更科學的內部控制、風險管理和組織治理方向轉移。內部控制審計已經從傳統的審計中分離出來，并越來越成為內部審計的重要審計類型。要想提高內部控制審計在幫助管理層強化內部控制建設、組織各種風險的防范、管理水平的提高的作用，就必須要實施有效的內部控制審計。本文在傳統的審計方法的基礎上，結合內部控制審計的新發展和新情況，探討如何采用適合的內部控制審計方法，并對其應用環境和注意的問題做出一些探討。

內部控制審計方法選擇的原則，是以能夠收集證實內部控制運行和設計有效實行并最終提供有效的審計證據為原則，結合不同情況，綜合采取不同審計方法進行審計。

一、個別訪談法

個別訪談法，從字面意思上理解是指內部控制審計人員與被審計單位的管理人員及其他相關人員采用單獨面對面談話，目的是為了獲取有效信息的方法。主要是用于了解組織內部控制的設計，通過運行現狀來分析內部控制設計的有效性，一般在廣泛應用于在審計初期，調查了解組織整體層面和業務層面的內部控制基本情況。

個別訪談法的優勢主要有方式比較靈活，適應性更強，對內部控制審計人員來講，能夠更好的獲取廣泛的信息，發現內部控制薄弱環節，通過談話，能夠發現在紙質材料以外的重要業務事項及高風險領域。

運用這一方法應注意的問題主要有以下幾個方面：

一是訪談對象的確定。訪談對象有選擇一般包括組織的管理人員，也有非管理人員，尤其事先得知組織已經出現問題的情況，非管理人員的訪談就顯得尤為重要，如果在訪談 過程中發現管理人員極力相掩飾問題的情況，就更應該重視非管理人員的訪談。

二是訪談提綱的設計。訪談提綱的設計應用由內部審計人員事先經過調查研究，圍繞訪談目標和目前已經掌握的情況，提前設計好訪談提綱。訪談提綱的設計應當簡潔、明確、易于理解，便于回答。

三是具體訪談技巧的運用。被訪談對象的行為、舉止，往往可以從被訪談人的一些動作中發現一些問題。這就要求內部審計人員具有一定的談話技巧，例如不主動表明自己的觀點和意見，可以同不同訪談對象詢問同一個問題，用以相互驗證等，從而保證證據的可靠性。

四是一定要做好訪談記錄，要簡潔準確，對有爭議的問題可以一定不差的進行書面記錄，并經被訪談人員書面確認。

二、調查問卷法

調查問卷法也是內部控制審計業務過程中經常使用到的一種方法，是指內部控制審計人員按照內部控制設計和運行的一般要求，按照理想的控制模式，在充分調查的基礎上，將需要調查的全部內容以提問的方式列出來，一般形成表格或列表的形式，交給被審計單位或個人做出回答，據以來了解和測試內部控制有效性的一種方法。調查問卷法適合了解組織內部總體情況，但是難以通過調查問卷的形式形成審計結論，只適合簡單的業務層面的內部控制調查。

調查問卷法的優點是能夠根據調查范圍對明確的突出問題展開調查，容易發現被審計單位內部控制中存在的問題、缺陷以及薄弱環節。

運用這一方法應注意的問題主要有以下幾個方面：

一是如何合理的確定調查的范圍和調查對象。調查問卷的回收數量和回收率與調查結果的可靠性及發現問題的可能性更大一些。如果在項目資源及條件允許的情況下，盡可能多的抽取盡可能多的樣本進行調查。調查對象可以根據調查的具體要求，從高層管理人員到基層工作人員都可以。

二是調查問卷的科學設計問題。調查問卷設計的好壞直接決定本次問卷調查的成敗。一般的調查問卷設計要有明確的主題，并且在主題中突出重點，結構合理、邏輯性強，一般采用相對來說比較容易讓人理解、通俗易懂、簡單易答的問題，并且要控制好問卷的長短，太長容易讓人疲憊，太短容易讓人懈怠。

三是可以適當的采取模擬調查問卷的測試。通過調查問卷的模擬測試，可以更加深入的了解情況，并在模擬測試基礎上對問卷進行必要的修改，從來提高回答率并最終得到更可靠有效的結果。

三、專題討論法

專題討論法是指內部控制審計人員通過召集被審計單位內部或者外部的管理人員或專業人員，就本單位內部控制過程（設計和運行）中存在的具體問題進行討論并進行分析的方法。通過專題討論，聽取被審計單位或外部的管理人員或專業人員的建議，對單位內部控制中存在的缺陷、薄弱環節進行分析討論，以討論出來的結論為參考，加強內部控制審計評價。

專題討論法的主要優勢在于可以集思廣宜，能夠對某些問題進行深入探討，從而能夠找到解決問題或者評價問題的方法。某些討論者的發言，可能會在其他人提供參考和啟發，會產生連鎖反應，開拓所有人的思路和想法。

運用這一方法應注意的問題主要有以下幾個方面：

一是參會人員的選擇尤為重要。參會人員應具備與所要討論的專題相關的業務能力或具有相關的業務經歷，能夠對所討論的專題提出相關的建議和意見。

二是討論過程中主持人要注意控制會場氣氛、把握討論節奏，引導參會人員按照既定程序，圍繞既定主題開展討論，既不能偏離主題，又不能讓參與討論人員感到受限制而不愿談出自己的想法和看法。

四、實地查驗法

實地查驗法是內部控制審計方法中普遍采用的一種方法，是指內部控制審計人員對被審計單位進行實地查驗，主要包括對財產進行盤點、清查，對庫存物資的出、入庫及具體控制情況進行現場查驗，通過現場查驗和核實，可以檢查被審計單位已經設計的控制措施是否得到嚴格的執行。

實地查驗法的主要優勢在于在內部控制已經設計的情況下，檢查相關人員是否按，內部控制規定的程序執行。例如內部審計人中可以實地察看庫存物資的倉庫情況，從而判斷庫存物資是否嚴格按要求貯存、保管、收發以及在以上程序執行過程中是否存在其他的風險等等，同時也可以測試門衛檢查等控制措施是否執行到位。

實地查驗法對于內部控制審計人員來講，最佳采用的方式應為突擊檢查，從而能夠真正的發現問題，取得良好的效果。

五、抽樣法

抽樣法是指根據具體的內部控制業務流程審計需要，按照組織內部業務發生的頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業務樣本，對業務樣本的符合性進行有效判斷，通過這種方法來評價內部控制業務流程運行的效果的一種審計方法。

運用這一方法應注意的問題主要有以下幾個方面：

一是樣本對象的確定。樣本對象是內部審計調查的具體對象（針對性），同一類事項在選擇樣本時可能會有多種選擇，這就要求內部審計人中具有一定的職業素養和業務素質，從而能夠有效的確定樣本對象。樣本對象選擇過程中應關注與檢查對象最直接相關的記錄，應選擇比較容易查驗的樣本記錄，選擇的樣本對象在總體上應該是完整的，如果出現漏項會造成樣本抽樣的不確定性。

二是如何確定抽查樣本的數量。樣本量如何確定是一個技術性難題，適當的樣本量既能減少工作量，又能提高工作效率，從而規避審計風險，更好的達到審計目標。確定樣本量時應充分考慮簡單、易操作；科學測算，審計風險可控；統籌考慮，在組織高層或集團高層層面考慮確定樣本數量。