論新會計制度下公共衛生事業單位會計核算

劉玉平 于宇

1.大連市急救中心；2.大連市血液中心

2018年以來，我國公共衛生事業單位作為特殊的國家事業單位，其會計核算體系也成為國家財政預算的組成部分，既要對國家會計核算負責，享受財政撥款，以反映公益性和社會效益；又要核算社會有償服務的收入，以反映社會經濟效益。

一、會計核算現狀

隨著我國公共衛生事業單位的會計核算進程，要求以《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》為準來運行，堅決采用新的核算方法，即“收付實現”制。2008年前后，我國社會經濟飛速發展，經濟體制和財政改革的落地實施，導致公共衛生事業單位會計核算不適應當時的社會形勢，出現一些棘手的問題：首先是新醫療措施帶來的社會紅利和人們對身體健康的追逐，為滿足社會需求，醫療機構出現資金金額比較高的投入項目，項目種類也比較繁多，資金投入隨著收益增加而出現反彈，舊的會計制度無法滿足新出現的項目資金的核算要求，于是，出現醫療機構內部科目分類增多，出現沒有統一性要求的會計核算標準，來規避資金大、項目多地問題；其次是零亂的會計核算規則讓需要完成性的會計核算要求出現漏洞，多樣化的經濟運行在推動我國醫藥領域的衛生體制改革，一方面要積極響應財政改革和發展的需要，另一方面又要兼顧醫藥衛生體制改革推進，出現各種核算口徑不統一，會計核算科目設置、會計財務預算等不同程度地出現標準的分裂，給財務管理增加管理難度，于是出現會計信息失真現象，無法全面反映會計信息，帳目不清、成本不實，直接導致會計科目、會計報表無法反映經濟狀況，不能滿足新業務的財務管理需要。

二、新會計制度下衛生會計核算變化

新會計制度下公共衛生事業單位的會計核算發生了許多變化，主要在會計核算的內容、方法、科目體系、會計結構等方面發生了變化，其中，會計核算的內容方面變化較多。

（一）核算內容變化

1.與財政體制改革核算內容保持一致新制度的落實主要是與國家財政項目的銜接和統一，核算標準的統一要求下，新的會計制度集中增加了與政府財政相關收支分類、部門預算、資產管理等內容，新制度規定事業單位支付統一納入國庫集中發放。新制度下的支付方式與原來有所不同，會計核算也將會有不同的會計處理方式，直接支付或者授權支付在新的會計制度中是有不同的會計處理方式，更加精細化、科學化、追溯能力進一步提高，對支出、流向、使用、反饋形成一條鏈核算，對資金的支出和流向以及啟用將按照新規定，根據會計科目項目名稱進行核算，并附表一一對應，更加精細、更加具體。在項目管理中將在建工程核算納入“大帳”管理，并且要求根據基建帳中相關科目每月上報，并集中將會計發生額在“大帳”中反映出來。這無疑將是對基建的一次質的改變，對項目管理具有現實意義。

2.強化了財政資金投入、結余的核算新制度對財政補助的核算口徑進行了重新界定，對財政補助支出進行單獨界定，按照支出明細單獨進行核算，設置“事業支出”科目，重新對財政補助收入、支出情況進行過程核算，并對財政補助結轉河結余部分進行會計處理，單獨核算，讓帳務處理流程更加清晰，分別設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，并分別核算。充分體現新會計制度下要求的“專款專用”，實行預算管理原則。對非財政補助設置“非財政補助結轉”、“經營結余”等會計科目，更加體現科學的帳務處理流程。

3.新制度對固定資產和無形資產核算的變化 新制度采用創新型模式首次引入了固定資產折舊和無形資產攤銷的辦法，重新對折舊和攤銷做了新的規定，對其核算方法明確、具體化。對固定資產的價值核算有了新的計價方法，在之前的會計核算方法和核算基礎上進行優化，為了讓固定資產價值和無形資產記賬實現統一，強化了固定資產計價管理辦法和資產入帳管理辦法，特別是對捐贈、無償調入等資產做了新的規定，更加明確重視相關憑據的重要性，關注市場對這類資產的價格體現，更加市場化運作，避免暗箱操作的可能，新制度對入帳管理更加具體、更加明確，不含糊對其遺留問題的攤牌，更加規范化、透明化。

（二）會計核算方法的變化 在新會計制度的界定下，會計核算方法是指出企業會計要對企業已經發生的經濟活動進行連續、系統和全面地反應和監督，這個會計過程所采用的會計方法，就是會計核算。是對會計對象進行確認、計量、記錄和報告的方法。社會經濟主體所體現的經濟環境比較復雜，呈現更多的存在形式，就要求會計不能采取唯一的方法進行核算，為了會計職能更好落實，會計監督下的會計核算方法就不能單一，需要各更加完善的會計核算體系來進行隊經濟實體的總量監督。新制度規定，事業單位會計核算全部采用“收付實現”制，針對部分經濟體或者經濟事項要堅決可追溯，對責任人采取終身追則制度，采用會計權責發生制，設置相應的會計科目來體現這一會計事項的具體責任和會計核算。

（三）全面完善了會計科目體系和財務報告結構 新會計制度最大的亮點是根據企業情況可以在具體分類中進行個性化設置，但是規定在所有大類和分類會計科目中，不得對一級科目進行更改。體現歸口的統一，這個充分借鑒了國際慣例。對會計科目體系建設和財務結構建設都有不可忽視的貢獻，特別是對資產負債表進行了新的會計分類，對收支結構會計核算表進行了新的改進和補充，調整會計核算結構，對財政性支出和非財政性支出有一個全面的反應，結余情況一目了然。針對部分財務報表在體系內只是增加了報表附注，根據國際慣例，保持一致。

三、對新制度會計核算的應對措施

（一）會計報表的改進完善

新制度的落地和實施多少對現有會計制度有一定的影響，除了技術層面地完善以外，在現有的會計報表上就要進行全面的修訂，不只是一個添加報表的事情，需要對會計科目下的財務報表根據政策要求進行調整，使得口徑統一，更加具體化、精細化。需要對事業單位收入明細表，并對單位支出明細表進行收入、支出分類單獨列出，口徑的變化不只是報表的增減，是工作的細化和科目的歸口要統一，使得財務體現更加科學化和規范化。充分體現財政性資金和企業自我創新資金的創收能力方面的管理技術體現，讓企業在財務體系下更加清晰、明確企業科室成本狀況，這樣，既能提高企業資金使用效率，又能提高企業的財務管理水平，使企業在生產經營過程中降低成本，提高效益。

（二）重新設置備查帳

被查帳是會計核算過程中不可或缺的財務設置，可以采用借鑒方式來設置備查帳的辦法，根據新會計制度對企業資金的管理要求，必須編制既要符合事業單位財務收入核算，又要起到便與企業賬目查詢的目的，既要對財務預算、財務核算過程中的財務細節進行備查，又要重新設置新的會計明細，形成會計核算被查張目錄。

（三）制度優先原則

新會計制度在會計科目設置、會計核算方法、報表體系和報表結構上都進行增加、改變、調整和完善。針對我國醫療衛生實際情況，從收支分類看，我國公立醫院和基層醫療衛生機構根據自己的會計制度和核算工作開展具體制度建設，公共衛生機構也要執行《事業單位會計制度》，重新對衛生機構的工作任務、職能和工作內容與基層醫療衛生機構保持一致。建立健全各自的財務制度，財務規定和具體工作，落實到人，責任到人，財務負責人要做好相關培訓和指導工作，保證新會計制度的順利落實和實施，保障國民經濟各項統計工作順利開展。

總之，對于公共衛生事業單位的會計核算，無論是新制度好還是原制度，變的是會計方法，唯一不變的是人，具體工作的會計人員，一切都要從從業者身上下功夫，制度下去了，制度設計完成了，制度推廣了，沒有扎實業務能力的從業者一切都有可能前功盡棄，因此，要求會計人員應該具備較強的業務水平，提高會計人員的職業素養，有效發揮新制度的優勢，發揮會計信息應有的作用。

四、結論

新會計制度是在新的條件下誕生的，同時為了加強國際合作，我們的制度設計還借鑒了國際慣例，與國際會計核算在一定的范圍內保持一致。醫療事業單位也規范了收支管理，完善了結轉和結余資金管理，加強了資產管理。對于特殊行業、特殊企業需要進一步規范會計核算流程，出臺一些補充說明，規范全國不同規模不同行業的事業單位會計核算。