《政府會計制度》下編制高校財務報告的研究綜述

河北工業大學財務處

引言

2019年《政府會計制度》全面實施，高校當然也不例外，力爭按照《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》時間表推進，在2020年前建成中國特色政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度。對于高校部門財務報告首先亟待解決的就是編制問題，圍繞政府會計的“雙分錄”“雙目標”“雙基礎”“雙報告”的“雙體系”，在編制過程中的研究包括高校部門財務報告的目標和基礎、內容和體系，重點在于闡述高校部門財務報告的編制問題和建議，對比高等學校會計制度下的高校決算報告和《政府會計制度》下的高校部門財務報告的差異，分析政府會計制度對高校部門財務報告編制的影響等內容。

一、編制高校部門財務報告研究綜述

（一）目標和基礎綜述

政府會計制度改革后，高校部門財務報告的目標和編制基礎都發生了巨大變化，《政府會計準則——基本準則》中明確政府綜合財務報告的目標是融合決策有用觀和公共受托責任觀（梅斌，2018）；財務報告的編制基礎也由單一基礎變為權責發生制和收付實現制雙基礎（魏斐，2020）。

梅斌（2018）列表對比“雙目標”之間在使用者提供者、關鍵質量特征、公平問題和信息等7個方面的差異，認為高校部門財務報告的重要目標從公共受托責任視角更能幫助利益相關者評估和預測高校履職能力和成就。魏斐（2020）認為高校部門財務報告的使用者需求不盡相同，而現階段大多高校的部門財務報告目標并不明確，導致報告使用者無法直觀獲取有用信息。因此，高校需進一步明確部門財務報告的目標。

財務人員探究“雙基礎”下高校部門財務報告的編制成為一項重要課題（薛勇，2019）。與以收付實現制為基礎的單一財務報告相比，編制“雙基礎”的高校部門財務報告可以更加完整地反映高校的資產負債、成本費用和財務運行情況，從而利于防范債務風險，最終有效反映高校受托責任和提高財政透明度（侯玉燕，2019）。

（二）內容和體系綜述

政府會計制度改革除了使高校部門財務報告的目標和編制基礎發生變革之外，還導致高校財務報告的內容和體系發生巨大變化（熊娜等，2018；周弘，2018；周康博，2018）。由變革前的單預算會計體系下的決算報告創造性地變為預算會計與財務會計并行的“雙報告”體系，包括高校決算報告與政府部門財務報告（鄧蘭等，2018；熊娜等，2018；周弘，2018）。

周玉波等（2020）、鄧蘭等（2018）詳細指出“雙報告”體系包括財務會計報表（資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及報表附注）和預算會計報表（預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表）。同時還需要編制預算結余與凈資產變動差異調節表，用來反映預算會計和財務會計因核算基礎和范圍不一致產生的差異，體現雙報告之間的勾稽關系。“雙報告”體系在全面反映高校預算執行信息和財務信息方面具有重要意義（鐘金萍等，2017）。除此之外，祁世峰（2019）認為新制度增加了報表附注也是完善報表體系的一部分，對高校大額借貸活動、設施更替等內容進行文字附注使非專業人士也能直觀了解到有關資金支出收入的詳細變化，提升財務報告的通用性和科學性。

（三）問題和建議綜述

田婕（2020）、尹麗麗（2019）、蔣莉平（2018）、葛玉林（2018）、王瑩（2018）等學者均通過《政府會計制度》和高等學校會計制度的對比分析高校部門財務報告與決算報表的編制差異，分別得出不同方面和維度的高校部門財務報告編制問題并提出相應建議。田婕（2020）通過實務舉例某高校存貨、固定資產和質保金等要素在兩種不同會計制度下的核算對比，提出了財務會計、預算會計核算問題、預算會計與財務會計相互銜接的問題，進而指出高校部門財務報告的編制問題。尹麗麗（2019）在闡述實施《政府會計制度》對高校積極影響的基礎上，分析高校編制財務報告中遇到的突出問題：高校財務相關制度不完善、領導層面重視不足、財務人員職業素養不高、信息化建設滯后等，并針對性提出可行性建議。蔣莉平（2018）運用兩種方法試編某高校的部門財務報告，發現《操作指南（試行）》）》中存在部分調整事項不完備等問題，提出建議從而指導實際工作。葛玉林（2018）對會計要素、科目設置、折舊計提等方面發生的十大創新變革進行問題探討。王瑩（2018）不僅全方位對比分析兩種會計制度的差異，而且剖析實施《政府會計制度》給高校帶來的重大影響，進而從組織領導、報表科目、信息系統、人員培訓等多方面分析如何使兩種會計制度順利實現在高校的平穩過渡。

當前高校部門財務報告的編制還存在的問題包括新制度落地實施的配套和協調難度大、會計估計不恰當影響部門財務報告客觀性、資產負債管理粗線條、成本收入核算困難、財務人員專業勝任能力受限（薛勇，2019）。針對高校合并報表的問題，梅斌（2018）不主張校辦企業的財務報表納入合并范疇，以利于落實好財務數據的合并工作（付稚茹等，2018）。

二、編制高校部門財務報告研究展望

在編制高校部門財務報告的過程中，各單位的財務工作人員首先需要明確高校部門財務報告編制的目標和基礎、內容和體系與舊會計制度相比到底發生了怎樣的實質性變化，《政府會計制度》到底對高校部門財務報告的編制具體產生了哪些影響。大多學者對政府綜合財務報告目標和基礎的宏觀研究較多，對高校部門財務報告的微觀研究相對較少，同時因為高校部門財務報告編制要求從2019年才全面開始，僅僅一年的報告有效時間客觀上也使得現有研究中缺乏結合一所或數所高校的部門財務報告編制實務案例的數據分析和實證研究。因此，該方面將是高校編制部門財務報告一個非常好的研究方向。

結語

綜上所述，按照《改革方案》時間表的要求推進，為了實現在2020年前建成中國特色政府會計準則體系和權責發生制政府綜合財務報告制度，高校部門財務報告作為政府綜合財務報告的重要組成部分，高校財務工作人員適應改革的進程任重而道遠，對于研究學者來說既是機遇，也是挑戰。隨著《政府會計制度》的全面落實，高校應該結合自身實際情況，采取高效準確的處理措施，編制好高校部門財務報告，做好新舊會計制度銜接工作，以保證高校政府會計體系改革工作的有序和穩步進行。