我國民營上市公司內部審計現狀研究

吳一禾

上市公司作為我國經濟社會的中流砥柱，推動著我國經濟結構不斷優化。本文通過對民營上市公司內部審計現狀的分析研究，為我國民營上市公司如何進一步提升自身競爭力、規范日常運營并積極發揮內部審計作用提供有價值的參考，同時也有助于完善我國內部審計制度構建，促進民營上市公司的發展，推進我國審計全覆蓋的進程。

一、我國民營上市公司內部審計現狀特征

我國內部審計起步較晚，1983 年9 月審計署成立之后，才逐漸形成建立我國內部審計制度。在我國出臺《審計署關于內部審計工作的規定》中指出上市公司、民營企業內部審計歸于國家管理范疇后，許多民營上市公司才開始建立其內部的審計部門。隨著全球經濟發展加快，我國民營上市公司面臨著無數的機遇與挑戰的同時，也需要承擔更多的風險，因此內部審計部門的重要性日益顯現。

我國民營上市公司內部審計具有以下特征：

1、具有對內服務性

民營上市公司內部審計產生于受托責任關系，內部審計部門是為解決董事會與管理層之間信息不對稱以及受托責任矛盾而建立的。內部審計部門在公司中的地位以及職責、內部審計部門的工作權限、審計資源配置、均由董事會制定通過的內部審計章程決定。國際內部審計師協會在2017 年對內部審計的定義中指出：內部審計旨在增加企業價值和改善組織的運營，通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助企業實現戰略目標。因此，民營上市公司內部審計工作重點多在于：提高企業運營效率，根據管理層的要求提供服務，幫助企業實現戰略目標。

2、內部審計范圍廣泛

目前我國民營上市公司內部審計已經逐漸由合規性審計轉向管理性審計，工作重點從以財務會計合規轉向以生產經營過程中的各個風險點為基礎，計劃和開展工作。由于以風險為導向的內部審計范圍涉及涉及民營上市公司的經營活動、日常管理等方方面面，我國民營上市公司內部審計工作內容主要包括但不限于：對國家重大政策實施情況審計；對任中或離任的領導干部進行經濟責任審計；還要及時與外部審計師進行溝通合作，充分利用審計資源和內部審計結果等。由此可見，與國家審計和社會審計相比，內部審計的審計范圍相對更加廣泛。

二、我國民營上市公司內部審計存在的問題

1、內部審計機構設置不合理

我國民營上市公司普遍存在內部審計部門設置不合理的現象，管理層對內部審計工作不重視，不了解實施內部審計工作對于提高企業運營效率、幫助企業實現戰略目標的重要性，認為內部審計的主要任務只是對財務數據等基礎信息進行簡單核查，是造成這一問的主要原因之一。目前，我國很多民營上市公司管理層選擇將內部審計部門設立為其他部門分支，而不是作為一個獨立工作的部門，譬如，有些選擇將內審部門附屬于財務部門，或隸屬于管理層，導致內部審計工作無法保持其應有獨立性與客觀公正性。這樣設置雖然有助于內部審計人員將審計過程中發現經營管理的問題及時與管理人員溝通解決，但不利于實現董事會對管理層的監管和控制，反而加劇了信息不對稱的程度。不僅如此，內部審計部門由于地位權限不夠，在開展內部審計工作時會遇到被審單位和被審人員不配合、審計資源不足、難以進行審計活動等情況，這些都是導致內部審計職能難以充分發揮的原因。

2、內部審計評價標準不明確

目前，我國大多數民營上市公司的內部審計報告中存在審計評價意見不嚴謹，不能準確客觀、公正獨立地反映出審計結果的現象。在民營上市公司內部審計的過程中，時常出現將嚴重的內部控制缺陷大事化小，在公司內部審計報告和審計結論中一筆帶過，而不上報給審計委員會或是董事會的現象，對于小的控制漏洞，有時則干脆不提，導致內部審計相關信息使用者對公司運營情況存在誤解，難以發現組織面臨的潛在風險和管理缺陷等問題。除此之外，我國民營上市公司內部審計還存在著內部審計評價標準不統一，受主觀因素影響較大，內部審計人員在工作中完全按照自己的經驗進行判斷的問題，降低了審計結果的可靠性，導致民營上市公司內部審計質量普遍不高。

3、內部審計人員專業性不足

民營上市公司的內部審計人員多由會計財務人員擔任，知識結構較為單一，對內部審計的認識不夠全面，缺乏其他專業領域的經驗和處理困難時的耐心，如：無法提供咨詢以及經營審計等需要相關經驗及專業知識的內部審計工作；處理冗雜繁瑣的基礎工作時不熟練和粗心等，這都導致內部審計工作難以順利有效開展，無法達到預期審計成果。此外，內部審計人員并無定期培訓教育，較少使用現代化審計技術和手段，現有的內部審計工具難以滿足審計工作的需求，許多民營上市公司進行內部審計工作時仍采用手工查賬的方式，用主觀判斷代替科學的統計抽樣，沒有借助計算機軟件開展審計工作。在風險導向型內部審計中，發現的審計風險不能以量化的形式呈現出來，沒有歸納形成公司內部的信息數據庫，未能充分利用大數據環境下可利用的云數據庫、網絡審計、數據挖掘等新型審計技術，大大降低了內部審計的效率。

三、改善我國上市公司內部審計的對策

1、完善公司治理結構，保證內部審計獨立性

良好的內部控制制度和公司治理結構是企業經營的保障，對企業內部審計工作內容有著很重大的影響，首先，需要提高管理層和董事會對內部審計部門的重視程度，認識到內部審計的根本目的是為了增加企業價值，提高企業競爭力。為保證內部審計機構的獨立性，公司內部審計機構必須由企業較高的權力機構垂直領導，內部審計機構地位越高，審計的有效性則越強，在保障財務報告的可靠性方面發揮的作用就越大。其次，可以設置由董事會直接管理的審計委員會對內部審計工作負責，促進內部審計工作的開展，有效識別和控制風險，通過審計結果的直接匯報來保證內部審計的權威性和獨立性。最后，在企業內部也應廣泛宣傳內部審計的重要性，在民營上市公司內部達成加強完善內部審計部門建設的共識。

2、明確內部審計評價標準，提高內部審計質量

完善我國內部審計相關法制體系，為提高民營上市公司內部審計質量提供法律保障，其中包括內部審計相關法律、相關行政法規、內部審計準則和內部審計職業道德規范等方面。形成一套由上至下，完整科學，符合我國發展需求的內部審計法律體系，以法律法規的形式規定和鞏固內部審計的地位，界定內部審計職責義務，確定內部審計范圍，為開展內部審計工作提供法律依據。其次，民營上市公司的領導層與董事會應協助內部審計工作，積極建設公司的內部審計制度體系，明確規定單位內部審計的審計流程、審計問責、審計整改、審計質量控制以及審計結果等各項制度及評價標準，以規范標準的形式，開展民營上市公司內部審計工作，提高內部審計質量。

3、改進內部審計技術方法，優化內部審計效率

民營上市公司若想充分發揮風險導向型內部審計，應充分借鑒國外先進的經驗技術，加大對信息化技術的研發力度，充分借助計算機構建審計控制網絡和審計系統，構建數據庫、加強信息化建設，采用現代化審計技術降低審計成本和審計風險，提升審計效率。通過完善的信息技術能方便審計人員快速查找信息，利用更加有效的審計方法，保障審計時效性，同時也應注意在運用現代科學的審計方法過程中，要做好防范和應對未知風險的工作。

4、加強內部審計隊伍建設，提升內部審計人員素質

對內部審計團隊要提出擁有豐富專業知識，順應時代發展需求的要求。除了要掌握必備的行業知識之外，還應不斷提高對其他領域知識的掌握程度。民營上市公司不僅需要加強內外部審計人員之間的交流，促進從業人員之間的探討和學習，提高對審計人員資格認定標準，在企業內部開展專業技能培訓活動，努力調動從業人員的學習積極性；還應要求企業內部審計人員在具有良好的道德素質和專業理論知識的同時，能夠熟知公司戰略目標、發展方向、經營流程等環節內容。因此，多角度選拔人才，加大復合型人才的儲備就顯得尤為重要。此外，民營上市公司也需要強化內部審計人員的風險意識，在面對瞬息萬變的經營環境中，能夠準確識別風險，防患于未然。