高新技術企業稅收優惠政策探究

楊希

【摘 要】國家為了鼓勵支持高新技術企業的發展，為其提供良好的發展環境，制定了一系列稅收優惠政策，但目前政策在執行過程中仍存在一些不足。文章就高新技術企業的稅收優惠政策在執行過程中存在的不足進行探討，并在此基礎上提出了改進建議。

【關鍵詞】高新技術企業;稅收優惠;研發投入

【中圖分類號】F812.422 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）12-0010-03

1 引言

近年來，我國持續加大對企業科技創新的支持力度，分步驟、成體系地出臺了一系列稅收優惠政策，這些稅收優惠政策為高新技術企業抵御風險、增強研發、提高核心競爭力提供了強有力的支持。但是，目前政策在執行過程中還存在一些不足之處，需要不斷地修改與完善。

2 高新技術企業的內涵及其特點

高新技術企業是以自主知識產權為核心的技術密集型企業，其收入主要依靠企業的核心技術。國家發布的《高新技術企業管理辦法》（國科發火字〔2016〕32號）明確規定了高新技術企業的認定標準，對核心技術、產品或服務的領域，研發人員的占比，研發費用的占比，高新技術產品或服務的收入占比都進行了界定。

高新技術企業與傳統企業相比有自身獨有的特點，其擁有的核心技術研發耗時長、不確定因素大及研發過程的風險較高，但由于其技術具有不可復制性，一旦研發成功，就會轉化為高收益、高利潤。高新技術企業對技術含量的要求較高，對高新技術人才的需要量大，前期研發費用較高，進入門檻也較高[1]。與傳統企業相比，高新技術企業產品的生命周期短，產品更新換代快，需要企業不斷地提升創新能力，通過研發實現產品的更新換代。

3 高新技術企業的稅收優惠政策

高新技術企業的稅收優惠政策主要體現在企業所得稅和增值稅的優惠政策兩個方面。

關于企業所得稅優惠政策[2]：①稅率優惠。《新企業所得稅法實施條例》明確規定，符合國家重點扶持條件的高新技術企業按15%的稅率征收企業所得稅。②扣除優惠。《新企業所得稅法實施條例》明確規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的部分，在據實扣除的基礎上，按研究開發費用的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。③對創業投資企業的稅收優惠。《新企業所得稅法實施條例》明確規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。④減免稅優惠。《新企業所得稅法實施條例》明確規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

關于增值稅優惠政策：①一般納稅人銷售其自行研發生產的計算機軟件產品，或將進口軟件本地化改造后對外銷售的，按法定稅率征收后，對實際稅負超過3%的部分實現即征即退。②直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器設備免稅。③高新技術產品的出口實行增值稅零稅率政策。

上述一系列政策凸顯了國家對技術創新的重視，對企業提升高新技術人才的重視程度和引進力度具有積極作用，同時降低了企業研發存在的風險;促使更多的創業投資企業集中財力投資高新技術企業，調動了中小高新技術企業的創業熱情，促進整個高新技術企業和產業升級。

4 稅收優惠政策對高新技術企業的有利影響

4.1 分散研發風險

高新技術企業存在研發投入成本高、研發周期長、研發成果轉化不確定性等風險[3]。這些風險對企業長期發展是一個很大的挑戰，需要企業不斷地內化。稅收優惠政策則是通過政府強有力的支持給予企業幫助，在一定程度上緩解了企業的資金壓力，降低了研發的風險，讓企業有更多的資源集中于研發投入。

4.2 吸引科技人才

高新技術企業的核心競爭力是人力資源。高新技術企業的認定指標之一就是企業從事技術創新活動的科技人員占企業當年職工總人數的比重。人才能為企業帶來源源不斷的創造力和收益，因此需要高度重視人力資源的投入。國家制定的人才政策包括關于高新技術人才的股權獎勵可分期繳納個人所得稅;科技人員獲得的國家級、省部級等相關獎項的所得獎金，不用繳納個人所得稅等。各個高新技術企業也制定有各自的人才培養和人才激勵措施，例如提供購房專項補助等措施。

4.3 提升企業內部資金供給和外部融資能力

企業的資金來源一般分為內部自有資金和外部融資兩個方面。稅收優惠政策的存在使得企業可以通過稅收籌劃方式減少企業的資金壓力，內部資金供給更充足。此外，對于初創高新技術企業而言，政府補助提供了初期的資金支出，對于具備一定規模和能力的高新技術企業，通過研發成果的轉化不斷地盈利也增強了投資者對企業的信任程度，從而使企業有更多的外部融資渠道，增強外部融資能力。

4.4 提高企業的預期收益

高新技術企業的所得稅稅率僅為15%，同時高新技術企業還享有增值稅留抵稅額抵扣、研發費用加計扣除等一系列的優惠政策。這些都使得企業納稅部分減少，抵扣部分增大，從而提高了企業的收益。

5 高新技術企業稅收優惠政策執行過程中存在的不足

5.1 稅收優惠政策覆蓋范圍不夠全面

目前，高新技術企業的稅收優惠政策側重于某些特定的行業。例如：在增值稅政策方面，軟件、集成電路等企業的政策優惠幅度更大，對這些企業的積極作用更為明顯。但對其他行業的企業而言，由于稅收優惠政策較少，因此在一定程度上導致這些企業用于研發的資金不足，影響企業的進一步發展，使政策的整體導向性有所削弱。

鑒于高新技術企業的特殊性，稅收優惠政策的依據主要為是否符合資質條件，目前的稅收政策更多地集中在研發結束后產品產業化、成果化的階段，屬于事后優惠政策。對于企業的前期研發階段缺少相應的激勵政策[4]。研發活動需要耗費巨大的成本且很可能成為沉沒成本，這導致部分企業喪失進一步創新研發的動力，容易動搖研發決心。

5.2 政策操作流程煩瑣

目前，高新技術企業在增值稅政策具體操作流程中手續復雜、工作效率低。例如：增值稅退稅的優惠政策要求企業先按照相關規定進行預繳，到退稅周期可以進行退稅，這不僅使得操作流程更加煩瑣，也相應地占據了企業的部分流動資金，耗費了人力和財力。

此外，增值稅是對商品的流轉環節征稅，對人力成本的進項稅額不允許抵扣，而高新技術企業的成本中很大一部分是技術人員的人力資本投入。

5.3 人力資本激勵有待強化

人力資源作為高新技術企業的核心競爭力，直接影響企業的研發投入和研發產出。目前，我國關于人力資本投入的激勵政策仍不完善。就個人所得稅而言，首先，高新技術企業科技創新人員獲得的相關獎勵和獎金產生的個人所得稅有一定程度的減免，但減免的申請條件比較嚴苛。其次，獲得的科技創新獎金免征個人所得稅的適用范圍也比較嚴苛，僅適用于國家級、省部級等部門和組織給予的獎金。最后，對于企業給予技術人員的股權獎勵需要征收個人所得稅。因此，對個人所得稅而言，這些政策的覆蓋面比較小，適用人群較少，不利于調動廣大科研人員的研發積極性，不能充分調動他們的主觀能動性。就企業所得稅而言，研發費用加計扣除的范圍不包括研發人員的福利費、教育培訓經費、工會經費，企業需要承擔的人員費用相應增大。就增值稅而言，人力資本投入產生的費用一般只能費用化，不能作為增值稅進項予以抵扣。綜上所述，目前的政策對科研人員的激勵效果較弱。

5.4 對虧損企業和初創企業的扶持力度較小

現階段的稅收政策在一定程度上降低了高新技術企業的運營成本，提升了自主創新能力，但是也暴露出了一些問題。目前的政策對發展成熟的企業更為有利，對虧損企業和初創企業而言，由于它們處于研究開發的初期，投入成本大，產出卻有限，像企業所得稅低稅率這樣的政策對它們而言意義不大。現階段推行的增值稅留抵稅額對初創企業也不合理。對于初創企業而言，前期投入較多而銷售有限，因此現留抵稅額，這部分需要納稅人滿足條件后申請辦理留抵退稅，這將占用部分資金，而對于初創企業資金需求量更大。因此，現行的政策對虧損企業及初創企業的扶持力度有待提高。

5.5 科技稅收優惠政策較為分散

現階段，高新技術企業稅收政策是由財政部、國家稅務總局、科技部、海關總署、發展改革委等部門單獨或者聯合制定的，缺乏統一的政策體系，政策比較分散，這降低了優惠政策的實施效力，不利于相關部門進行稅收征管，也不利于各企業具體的政策實施。

6 完善稅收優惠政策促進高新技術企業發展的對策與建議

6.1 擴寬政策覆蓋面

對高新技術企業的優惠政策，應突破行業限制，不局限于集成電路產業和軟件產業，應覆蓋更多的高新技術行業。“十三五”期間的稅收數據顯示，享受高新技術企業稅收優惠的各行業中，制造業，科學研究和技術服務業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業三大行業享受減免稅額合計占總體的近90%。政策的覆蓋面不足導致一些企業不能實現稅負減免，資金壓力較大。因此，對每個行業需要覆蓋全產業鏈，加大各個環節的政策激勵[5]。例如，目前的研發費用的扣除，不應停留在研發階段，企業產品（服務）的常規性升級、研發商品轉化為顧客需求的支持活動等研發相關費用，也應屬于加計扣除范圍之內。

6.2 簡化政策的操作流程

國家可以通過加大政府補貼、提供低利率的貸款等形式，進一步緩解企業研發的資金需求。例如，可以采用借款形式發放企業的研發經費資助，按照企業的研發成果和經營狀況按一定比例償還借款，若企業研發失敗，則無須償還借款或者減免償還借款，真正做到政府幫助企業分擔研發風險。

6.3 加大對科技創新人才的稅收優惠力度

目前，關于創新人才的優惠政策限制條件較多，急需提高人才稅收優惠政策的范圍和力度，不僅科研機構、高等學校的技術人員的科技成果轉化給予的個人獎勵暫不征收個人所得稅，對大部分企業的科技人員的股份也應逐步開放這一政策。可以考慮區分普通員工和科技創新人員的教育經費扣除標準，提高員工的教育經費扣除比例，為科技人員提供寬松的環境、提供更多的后備支持，提升他們的工作效率和工作熱情，促進企業發展與壯大。

6.4 加大對虧損企業和初創企業的扶持力度

由于研發的高風險，所以高新技術企業的創新失敗概率更大，目前的企業科技創新虧損認定標準如下：當年具備資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長到10年。對于虧損企業和初創企業，政府應予以重點考慮，提供更多的額外優惠。

6.5 建立更加完善的稅收優惠政策體系

目前的稅收優惠政策多是各個部門的規章制度，沒有國家層次的稅收基本法，因此應該整合各法律法規中的優惠政策，界定優惠范圍、設定優惠實施期限，制定更加科學與完善的法律體系，盡可能地提高法律的權威性[6]。受地域差異影響，國家應給予地方政府相應的權利，使更多適合地方特色的優惠政策落地實施，為企業提供發展與壯大的法律土壤。

6.6 擴展“互聯網+稅務”的政策服務

政府可以通過互聯網對企業提供稅收優惠政策培訓，編制并發布稅收優惠政策指引，使企業了解優惠政策，切實減輕企業的稅負壓力，助力企業用好優惠政策。

7 結語

高新技術企業作為國家提高經濟實力和促進經濟增長的主要力量，其不斷發展與壯大離不開國家各項政策的支持。高新技術企業應該堅持以人為本，充分發揮人力資源的優勢作用，認真研究并合理利用國家的各項優惠政策。政府應該不斷地完善外部環境、提供政策服務，為企業的發展與壯大提高強有力的保障。相信通過各方的努力，可以為高新技術企業的發展提供良好的土壤根基，讓更多的企業站穩腳跟、快速成長。

參 考 文 獻

[1]包健，蔣巡南.高新技術企業稅收優惠效應分析[J].科學管理研究，2017（6）：82-101.

[2]張海鑫.高新技術企業發展的稅收支持[J].今日科苑，2018（12）：121.

[3]陳遠燕，何明俊，張鑫媛.財政補貼、稅收優惠與企業創新產出結構[J].稅務研究，2018（12）：48-54.

[4]王璽，張嘉怡.稅收優惠對企業創新的經濟效果評價[J].財政研究，2015（1）：58-62.

[5]孟明新.政府扶持對企業研發投資的影響[D].濟南：山東大學，2017.

[6]廖雨欣.稅收優惠政策對高新技術企業研發投入的影響研究——以廣東省為例[D].南昌：江西財經大學，2020.