“營改增”對旅行社稅負的影響

李小玉

（喀什大學經濟與管理學院，新疆喀什844099）

一、引言

自2016 年5 月1 號開始，“營改增”將試點范圍擴展到房地產、金融、建筑、生活性服務等行業，以此推進我國全面“營改增”的步伐，旅游業中的旅行社隸屬于生活性服務業，系“營改增”的范疇之內，伴隨隨著社會穩定以及經濟形勢的持續向好，越來越多的單位和個人更加注重“旅游”在內的精神生活，隨之而來的旅游支出在人民生活中的占比也不斷提高。同時旅游業因其業務涉及范圍廣，因此其在調整產業、拉動內需等方面也發揮著重要作用，有關稅制改革也應該引起有關部門的關注。旅行社作為旅游行業中的重要支柱，發揮著至關重要的作用，在“營改增”的改革進程中，旅行社所遇到的困難也是我們要正視的問題。

二、一般納稅人“營改增”對旅行社的定量研究

由于“營改增”后，旅行社規模不同，就造就了不同的納稅人主體，即一般納稅人和小規模納稅人，真正的稅負也就可能不同。因此，現分別以一般納稅人和小規模納稅人的角度展開分析。企業的營業收入設為a（含稅），假設已經扣除了可扣減成本，代收待付款占營業收入比為b，營業成本設為c，設進項稅額為d。文中5%為營業稅稅率，6%為增值稅稅率，3%為增值稅征收率。

內容 營改增前 營改增后營業收入aa/（1+6%）代收代付款abab/（1+6%）營業成本 c c應交營業稅 （a-ab）*5% 0應交增值稅0（a-ab）/（1+6%）*6%-d

若要使營業稅與增值稅相等，則（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+6%)*6%-d，進一步得出 d/a=0.0066（1-b），若要使稅改之后，負稅減少，則（a-ab）*5%＞（a-ab）/（1+6%）*6%-d，則 d/a＞0.0066（1-b），反之d/a＜0.0066（1-b）。

鑒于以上，現選取喀什國際旅行社有限責任公司為案例，該旅行社成立于2001 年，位于喀什地區喀什市色滿路144 號，經營范圍為國內旅游業務、旅游咨詢、代訂酒店、旅游車租賃業務、會展服務等，為一般納稅人，通過對該公司電話取得聯系，該公司負責人表示因為單位是一般納稅人，增值稅的稅率為6%，而且公司難以取得增值稅專票進行抵扣，所以比以前營業稅相比稅費有所增長。同時，從企查查只能查詢到該公司2019 年和2015 年的數據，2019 年營業總收入為2 000 萬元，納稅總額為85 萬元，2015 年營業總收入為2 159 萬元，納稅總額為13 萬元，從數據上來看，營改增后確實稅費有所增長。

三、小規模納稅人“營改增”對旅行社稅負的定量研究

企業的營業收入設為a（含稅），假設已經扣除了可扣減成本，代收待付款占營業收入比為b，營業成本設為c，設進項稅額為d。

若要使營業稅與增值稅相等，則（a-ab）*5%=（a-ab）/（1+3%）*3%。

但是經計算，顯而易見（a-ab）/（1+3%）*3%=2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%，因此對于小規模納稅人而言，營改增之后的稅額是要降低的。

內容 營改增前 營改增后營業收入aa/（1+3%）代收代付款abab/（1+3%）營業成本 c c應交營業稅（a-ab）*5%（a-ab）/（1+3%）*3%應交增值稅0（a-ab）/（1+3%）*3%

現以喀什地區喀什慕士塔格國際旅行社有限責任公司為例，該旅行社成立于2005 年，位于新疆喀什地區喀什市色滿路152 號，許可經營項目為國內旅游業務和入境旅游業務，為小規模納稅人，從企查查上可以查到該公司2016 年和2019 年的數據，2019 年資產總額為38.52 萬元，營業總收入為36.6萬元，利潤總額為3.74 萬元，納稅總額為0.15 萬元。2015 年資產總額為39.36 萬元，營業總收入為2.5 萬元，利潤總額為0.005 萬元，納稅總額為0.13萬元，從這兩年數據對比來看，負稅確實是降低了。因此，對于小規模納稅人而言，營改增之后的稅額是要降低的。

四、旅行社推行營改增的困難

雖然自2016 年5 月1 日起，“營改增”已經在全國開展起來，但是對于認定為一般納稅人的旅行社的稅負并沒有相應的降低，因為有些稅額發票的取得并不容易，比如旅行社中的飛機票火車票等交通費用占據了相當大的一部分，而往往提供服務的是個人，因此不能取得增值稅專用發票。而且除上述費用外，還有一些費用來自當地導游和司機，這些費用不得作為進項進行抵扣。因此，對于一般納稅人來說，稅率由營業稅的5%到現在增值稅的6%，而且在有些進項稅額發票不能取得的情況下，負稅是增加的。

五、旅行社可采取的應對措施

（一）合理選擇納稅人身份

根據上述的定量分析，即 2.9%*（a-ab）＜（a-ab）*5%可以看出，小規模納稅人的總稅負會明顯下降。但是對于一般納稅人稅負來說，取決于公式中d/a=0.0066（1-b），a 的多少。因此，對于年應稅銷售額在五百萬元以下的旅行社，選擇合適的納稅人身份就顯得尤為重要。由上述定量分析已知，要使得“營改增”后稅負減少，則需滿足 d/a＞0.0066（1-b），即可抵扣的進項稅額占收入的比重超過稅負平衡點，并且會計核算制度相對健全的情況下，可以認定為一般納稅人。相反，若出現 d/a＜0.0066（1-b），則應該選擇成為小規模納稅人，并實施簡易計稅辦法來減少總稅收負擔。

（二）增加進項稅額以擴大進項稅抵扣范圍

如果旅行社是一般納稅人，必須有更多的可抵扣項目用來進行稅額的抵扣，以減輕稅負。因此，旅行社在購買商品或服務時，首先，優先考慮可以開具專用發票的一般納稅人，或者選擇能夠由稅務機關代開專用發票的小規模納稅人，以獲得全額進項稅抵扣。其次，旅行社可以適當增加資產投資。為增加進項稅減輕稅負，應及時更新固定資產和購置不動產。最后，旅行社要轉變經營方式，實現業務多元化。同時，旅行社要注意對不同業務的收入分開核算，按照相應的收入稅率納稅。否則，會導致從高稅率的計稅。

（三）加強對員工的培訓

近幾年，稅法政策不斷改進，這就要求相關從業人員不斷更新自己的知識水平，不斷加強自己的業務能力，這就需要企業加強對員工的培訓，學習最新的稅收優惠政策，積極地為企業進行稅收籌劃，降低企業稅收壓力，同時也能夠降低稅務違規風險，比如為了可以多抵扣進項，員工盡量選擇與能開具發票的住宿、餐飲業納稅人合作，這樣就為企業減輕了一定的負擔。