內(nèi)部控制對會計信息質量的影響研究

陳孟情

（天津科技大學經(jīng)濟與管理學院，天津 300457）

1.引言

隨著資本市場的蓬勃發(fā)展，會計信息的使用者越來越廣泛。實施全面、有效的內(nèi)控體系能提高會計信息的質量，有利于增強投資者的投資信心，維持社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。由內(nèi)部控制薄弱引起的會計信息失真是當前資本市場的普遍問題，黃世忠等人研究發(fā)現(xiàn)我國不同經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)普遍出現(xiàn)了財務造假問題，結果如下：

不同經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)舞弊占比

2.內(nèi)部控制對會計信息質量的影響

在當前我國企業(yè)普遍轉換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對增強企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應能力和生存能力尤為重要。

2.1 控制環(huán)境對會計信息質量的影響

2.1.1 公司治理層對會計信息質量的影響

充分發(fā)揮治理層的職能。股東是企業(yè)的所有者，而企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動由管理層負責。要應對管理層舞弊的“內(nèi)部人控制問題”，股東應該積極與董事會、監(jiān)事會聯(lián)合，形成對管理層的有效監(jiān)督，

董事會和監(jiān)事會具有審核財務信息的責任，保證其成員的獨立性方能充分發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用，避免形成聯(lián)合舞弊的局面；另外，董事會和監(jiān)事會的成員必須具備較強的專業(yè)水準，才能識別管理層的舞弊手段。

2.1.2 人力資源在會計信息質量中的作用

財務信息的生成依賴于管理層和財務人員。當管理層有較強的工作能力、強烈的責任人心、正直誠信的工作態(tài)度時，更有可能提供高質量的會計信息。專業(yè)素養(yǎng)較高、經(jīng)驗較多的財務人員，更有可能做出合理的職業(yè)判斷，提供準確可靠會計信息。

2.2 內(nèi)部控制活動對會計信息質量的影響

合理的職責分離和授權審批控制可以有效地避免差錯或有意虛構的的交易或事項，監(jiān)督會計信息處理過程按照法律政策、會計標準執(zhí)行。信息雙向傳遞和多層次的監(jiān)督復核可以降低舞弊導致的資產(chǎn)流失的可能性，維護企業(yè)資產(chǎn)安全。

2.3 信息與溝通對會計信息質量的影響

信息的生成和傳遞離不開完善的溝通系統(tǒng)。溝通不便利，會計信息傳遞就不夠及時甚至失效；溝通有障礙，就容易造成會計信息不對稱，為管理者提供虛假信息提供可乘之機。因此，完善信息與溝通系統(tǒng)能提高會計信息質量的及時性和可靠性。

3.受內(nèi)部控制影響會計信息質量存在的問題

3.1 會計信息不對稱

會計信息不對稱可能使所披露的信息更偏向于某一方，造成不能獲得充分信息的一方就會付出更高的投資成本。管理層出于外在壓力和自身利益，可能會有所選擇的披露會計信息，甚至美化財務報表，調節(jié)收益。另一方面，為了抵抗來自競爭對手的壓力，企業(yè)可能刻意隱瞞例如資金鏈斷裂這樣的重要會計信息，以防毀損企業(yè)形象導致股價下跌。

3.2 會計信息失真

當企業(yè)的預期目標較高，難以達成時，就為管理者造假提供了動機。常用手段就是不按照企業(yè)準則處理會計信息，隨意變更會計政策，利用政策漏洞等方式；此時若缺少有效監(jiān)督約束機制，就會損害會計信息的真實性。從客觀上講，會計制度本身的局限性也使會計信息不能充分的反應企業(yè)狀況，不同會計方法的使用也會影響會計信息的真實有效性。

3.3 會計信息披露不充分

內(nèi)部控制的低效可能導致會計信息披露不充分，例如子公司的或有事項不作披露，對其收入構成不作分析；企業(yè)對外部環(huán)境對財務狀況造成較大影響時不作說明；財務報表側重于有形資產(chǎn)的計量，而不能充分反映無形資產(chǎn)、人力資源，而這些資源能快速為企業(yè)帶來較大利潤，甚至決定著企業(yè)價值。

4.基于內(nèi)部控制的會計信息質量提升策略

4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

4.1.1 優(yōu)化企業(yè)治理結構

重振股東大會。當前，許多本應擁有表決權中小股東不能參與到企業(yè)經(jīng)營管理當中去，形成由大股東壟斷股東大會的局面。為避免終極股東對中小股東的“隧道挖掘”問題，企業(yè)應當制定制度，如累積投票制，限制大股東的權利，維護中小股東在股東大會上發(fā)言權。

發(fā)揮董事會和監(jiān)事會的職能。在我國，監(jiān)事會的監(jiān)督作用并不明顯，改進監(jiān)事會首先要提高監(jiān)事會的專業(yè)性，監(jiān)事會的組成人員同樣應具備較強的專業(yè)知識，建設一套嚴密的監(jiān)督程序，實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)督。

4.1.2 構建科學的組織結構

組織結構是支撐管理系統(tǒng)運行的框架，其合理性直接影響公司的管理效率。復雜的組織結構影響信息溝通的及時性和傳遞過程中的真實可靠性，過于簡單的組織結構容易造成分工不清的混亂局面，企業(yè)應根據(jù)自身規(guī)模，所處行業(yè)特點，設置科學有效、責任明確的組織結構。

4.1.3 提高人力資源管理

聘請具有較高管理水平的管理者和較好專業(yè)背景的財務會計人員，做出的會計處理更可能符合編制的要求，資歷較深的員工能做出準確的會計估計，最終生成更可靠的財務信息。

4.2 提高內(nèi)部控制活動的有效性

4.2.1 加強授權審批與職責分離控制

加強授權審批控制的前提是職責分離，賦予不同層次的員工不同權限，員工只能行使其被賦予的權利，在處理交易或事項時遵循特定的流程，不同職責的人員相互約束、相互監(jiān)督，并建立相應的獎勵和懲罰機制。

職責分離要求不相容的職務相互分離，這就需要明確職工權限范圍，不同職位權限界限明確，爭取做到責任到人，形成互相牽制、互相聯(lián)系的管理機制。

4.2.2 加強財產(chǎn)安全控制

對于現(xiàn)金資產(chǎn)，建立嚴格的審批制度，謹防管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，消除管理層侵占、挪用資產(chǎn)的機會。對于其他實物資產(chǎn)，為保證資產(chǎn)的與賬面相一致，更要對實物資產(chǎn)進行定期盤查，并以憑證、賬簿等憑證為參考，正向或逆向的盤查實物資產(chǎn)，降低資產(chǎn)盤盈和損失的可能性。

4.3 健全風險評估機制

企業(yè)在經(jīng)營過程中必然面臨經(jīng)營風險，如果企業(yè)事前不能預估風險并作出應對策略，那么當風險來臨時就會由于生產(chǎn)慣性造成巨大的損失，管理層因此就會滋生造假的想法。建立合理完善的風險評估機制，可以減少企業(yè)因盲目經(jīng)營造成的損失，進而有效避免管理層誠信問題，從而提高會計信息質量。

4.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制的運行依賴于信息與溝通系統(tǒng)，高效的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)可以保障對經(jīng)營活動的監(jiān)督效率。例如，簡化信息傳遞的步驟來節(jié)省傳遞時間；建立信息的雙向傳遞，接受信息者及時反饋信息；信息語言標準化，保證信息傳遞的一致化。管理層應該及時掌握全面的會計信息，更好地從事管理經(jīng)營活動。

4.5 建立優(yōu)良的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

4.5.1 加強自我評估

控制自我評估指企業(yè)對內(nèi)部控制能否有效運行進行自我評估。控制自我評估不僅局限于內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的評估，也應包括管理層和全體員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和建議。為避免內(nèi)部視角的盲點，企業(yè)可以聘請第三方對自我評估報告做出評價，尋求外部專家的建議。

4.5.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

通過內(nèi)部審計對財務狀況和內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督評價，定期檢查企業(yè)的會計信息處理是否符合編制基礎，內(nèi)部控制運行是否持續(xù)有效，是否違背法律法規(guī)和相關政策。治理層可以參考內(nèi)部審計的意見，發(fā)現(xiàn)管理活動中的不足之處，及時作出調整，彌補漏洞。

5.研究結論

本文從基礎理論出發(fā)，闡述了各要素如何影響會計信息質量，并據(jù)此提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高會計信息質量的策略。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。包括提高董事會的獨立性、發(fā)揮監(jiān)事會的職能、建立科學的企業(yè)組織結構、優(yōu)化人力資源配置，從源頭上提高會計信息質量；完善的風險評估機制可以緩沖經(jīng)營風險帶來的損失，減輕管理層財務造假的壓力，從而提高會計信息的可靠性；加強會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制通過授權審批與職責分離控制實現(xiàn)權力平衡來制約造假行為；拓寬信息溝通渠道，建立反舞弊機制、舉報投訴制度以降低管理層舞弊的可能性；設置優(yōu)良的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，例如實行問責制、定期自我評價報告，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，完善和監(jiān)督信息傳遞過程，保證會計信息準確性。