內部控制對會計信息質量的影響研究

陳孟情

（天津科技大學經濟與管理學院，天津 300457）

1.引言

隨著資本市場的蓬勃發展，會計信息的使用者越來越廣泛。實施全面、有效的內控體系能提高會計信息的質量，有利于增強投資者的投資信心，維持社會經濟秩序的穩定。由內部控制薄弱引起的會計信息失真是當前資本市場的普遍問題，黃世忠等人研究發現我國不同經營規模的企業普遍出現了財務造假問題，結果如下：

不同經營規模的企業舞弊占比

2.內部控制對會計信息質量的影響

在當前我國企業普遍轉換經營機制、建立現代企業制度的新形勢下，加強和完善企業內部控制，充分發揮企業內部控制的作用，對增強企業對市場經濟的適應能力和生存能力尤為重要。

2.1 控制環境對會計信息質量的影響

2.1.1 公司治理層對會計信息質量的影響

充分發揮治理層的職能。股東是企業的所有者，而企業的日常的生產經營活動由管理層負責。要應對管理層舞弊的“內部人控制問題”，股東應該積極與董事會、監事會聯合，形成對管理層的有效監督，

董事會和監事會具有審核財務信息的責任，保證其成員的獨立性方能充分發揮董事會和監事會的監督作用，避免形成聯合舞弊的局面；另外，董事會和監事會的成員必須具備較強的專業水準，才能識別管理層的舞弊手段。

2.1.2 人力資源在會計信息質量中的作用

財務信息的生成依賴于管理層和財務人員。當管理層有較強的工作能力、強烈的責任人心、正直誠信的工作態度時，更有可能提供高質量的會計信息。專業素養較高、經驗較多的財務人員，更有可能做出合理的職業判斷，提供準確可靠會計信息。

2.2 內部控制活動對會計信息質量的影響

合理的職責分離和授權審批控制可以有效地避免差錯或有意虛構的的交易或事項，監督會計信息處理過程按照法律政策、會計標準執行。信息雙向傳遞和多層次的監督復核可以降低舞弊導致的資產流失的可能性，維護企業資產安全。

2.3 信息與溝通對會計信息質量的影響

信息的生成和傳遞離不開完善的溝通系統。溝通不便利，會計信息傳遞就不夠及時甚至失效；溝通有障礙，就容易造成會計信息不對稱，為管理者提供虛假信息提供可乘之機。因此，完善信息與溝通系統能提高會計信息質量的及時性和可靠性。

3.受內部控制影響會計信息質量存在的問題

3.1 會計信息不對稱

會計信息不對稱可能使所披露的信息更偏向于某一方，造成不能獲得充分信息的一方就會付出更高的投資成本。管理層出于外在壓力和自身利益，可能會有所選擇的披露會計信息，甚至美化財務報表，調節收益。另一方面，為了抵抗來自競爭對手的壓力，企業可能刻意隱瞞例如資金鏈斷裂這樣的重要會計信息，以防毀損企業形象導致股價下跌。

3.2 會計信息失真

當企業的預期目標較高，難以達成時，就為管理者造假提供了動機。常用手段就是不按照企業準則處理會計信息，隨意變更會計政策，利用政策漏洞等方式；此時若缺少有效監督約束機制，就會損害會計信息的真實性。從客觀上講，會計制度本身的局限性也使會計信息不能充分的反應企業狀況，不同會計方法的使用也會影響會計信息的真實有效性。

3.3 會計信息披露不充分

內部控制的低效可能導致會計信息披露不充分，例如子公司的或有事項不作披露，對其收入構成不作分析；企業對外部環境對財務狀況造成較大影響時不作說明；財務報表側重于有形資產的計量，而不能充分反映無形資產、人力資源，而這些資源能快速為企業帶來較大利潤，甚至決定著企業價值。

4.基于內部控制的會計信息質量提升策略

4.1 優化企業內部控制環境

4.1.1 優化企業治理結構

重振股東大會。當前，許多本應擁有表決權中小股東不能參與到企業經營管理當中去，形成由大股東壟斷股東大會的局面。為避免終極股東對中小股東的“隧道挖掘”問題，企業應當制定制度，如累積投票制，限制大股東的權利，維護中小股東在股東大會上發言權。

發揮董事會和監事會的職能。在我國，監事會的監督作用并不明顯，改進監事會首先要提高監事會的專業性，監事會的組成人員同樣應具備較強的專業知識，建設一套嚴密的監督程序，實現對會計信息的有效監督。

4.1.2 構建科學的組織結構

組織結構是支撐管理系統運行的框架，其合理性直接影響公司的管理效率。復雜的組織結構影響信息溝通的及時性和傳遞過程中的真實可靠性，過于簡單的組織結構容易造成分工不清的混亂局面，企業應根據自身規模，所處行業特點，設置科學有效、責任明確的組織結構。

4.1.3 提高人力資源管理

聘請具有較高管理水平的管理者和較好專業背景的財務會計人員，做出的會計處理更可能符合編制的要求，資歷較深的員工能做出準確的會計估計，最終生成更可靠的財務信息。

4.2 提高內部控制活動的有效性

4.2.1 加強授權審批與職責分離控制

加強授權審批控制的前提是職責分離，賦予不同層次的員工不同權限，員工只能行使其被賦予的權利，在處理交易或事項時遵循特定的流程，不同職責的人員相互約束、相互監督，并建立相應的獎勵和懲罰機制。

職責分離要求不相容的職務相互分離，這就需要明確職工權限范圍，不同職位權限界限明確，爭取做到責任到人，形成互相牽制、互相聯系的管理機制。

4.2.2 加強財產安全控制

對于現金資產，建立嚴格的審批制度，謹防管理層凌駕于內部控制之上的風險，消除管理層侵占、挪用資產的機會。對于其他實物資產，為保證資產的與賬面相一致，更要對實物資產進行定期盤查，并以憑證、賬簿等憑證為參考，正向或逆向的盤查實物資產，降低資產盤盈和損失的可能性。

4.3 健全風險評估機制

企業在經營過程中必然面臨經營風險，如果企業事前不能預估風險并作出應對策略，那么當風險來臨時就會由于生產慣性造成巨大的損失，管理層因此就會滋生造假的想法。建立合理完善的風險評估機制，可以減少企業因盲目經營造成的損失，進而有效避免管理層誠信問題，從而提高會計信息質量。

4.4 完善信息與溝通系統

企業內部控制的運行依賴于信息與溝通系統，高效的數據管理系統可以保障對經營活動的監督效率。例如，簡化信息傳遞的步驟來節省傳遞時間；建立信息的雙向傳遞，接受信息者及時反饋信息；信息語言標準化，保證信息傳遞的一致化。管理層應該及時掌握全面的會計信息，更好地從事管理經營活動。

4.5 建立優良的內部監督系統

4.5.1 加強自我評估

控制自我評估指企業對內部控制能否有效運行進行自我評估?？刂谱晕以u估不僅局限于內部審計人員對內部控制的評估，也應包括管理層和全體員工對內部控制系統的評價和建議。為避免內部視角的盲點，企業可以聘請第三方對自我評估報告做出評價，尋求外部專家的建議。

4.5.2 充分發揮內部審計的作用

通過內部審計對財務狀況和內部控制有效性進行監督評價，定期檢查企業的會計信息處理是否符合編制基礎，內部控制運行是否持續有效，是否違背法律法規和相關政策。治理層可以參考內部審計的意見，發現管理活動中的不足之處，及時作出調整，彌補漏洞。

5.研究結論

本文從基礎理論出發，闡述了各要素如何影響會計信息質量，并據此提出了完善企業內部控制、提高會計信息質量的策略。優化內部控制環境。包括提高董事會的獨立性、發揮監事會的職能、建立科學的企業組織結構、優化人力資源配置，從源頭上提高會計信息質量；完善的風險評估機制可以緩沖經營風險帶來的損失，減輕管理層財務造假的壓力，從而提高會計信息的可靠性；加強會計系統的內部控制通過授權審批與職責分離控制實現權力平衡來制約造假行為；拓寬信息溝通渠道，建立反舞弊機制、舉報投訴制度以降低管理層舞弊的可能性；設置優良的內部監督系統，例如實行問責制、定期自我評價報告，同時充分發揮內部審計的作用，完善和監督信息傳遞過程，保證會計信息準確性。