論關聯方關系及其交易審計

劉修芹 蘇魯海王醫藥集團有限公司

經濟發展水平是判斷我國整體實力的一項基本依據，市場經濟決定了公司實際發展情況，而在公司業務開展期間，關聯方交易屬于非常重要的一方面，可是因為相關體系不健全，監督力度不足等，因此增加了不良現象出現概率，虛設利潤從一定程度上加劇了公司關聯方交易審計的難度。

一、關聯方交易審計的各項要點

在關聯方交易環節中，必須加強交易實質的重視力度，一旦出現了異常問題以后，必須進一步調查和研究，分析關聯方交易對財務情況和經營成果等方面的影響。具體要點如下所示：

其一，賒銷業務。企業為了提升子公司的利潤，在銷售產品以后讓客戶將銷售款匯給子公司，形成了子公司利潤虛增現象。其二，應付科目以及壞賬相關科目。當出現了資金拆借利率和市場利益差別非常大、逾期不還等不良行為的時候，可能會增加應付賬款以及壞賬類科目出現誤差的概率。其三，管理費用科目。當公司實施交易的過程中，除了涉及實物方面交易之外，同時還包含了一些咨詢以及勞務等多項服務，對于該項服務來講，普遍存在著價格不合理或者是難以實現咨詢服務付費的現象。

二、對于關聯方關系和交易檢查風險的分析

（一）沒有制定健全的審計準則

當前階段，我國會計準則機構以及國際會計準則委員會紛紛制定了有關于關聯交易的會計準則，并且審計準則機構也落實和會計準則相符合的會計準則，以此結合會計準則對注冊會計師審計實踐工作的開展提供良好指導依據。不過從實際情況來看，關聯方交易會計準則缺乏完善性，而且審計準則內包含的原則性條款非常多，沒有規范性的審計操作流程，導致注冊會計師進行審計工作期間無可以遵循的基本依據，注冊會計師難以針對披露出來的關聯交易信息提出合理建議，最終導致關聯交易的審計檢查風險得不到全面控制。

（二）公眾和投資者對關聯交易審計認識不到位

一提到關聯交易，大多數人員都覺得該項交易不具備公平性，認為企業經營財務方面存在著虛假現象，希望注冊會計師審計可以結合關聯交易的價格對公允性加以保證，當公司內的關聯交易非常多的時候，注冊會計師沒有發表自身建議，公眾和投資人員就會覺得注冊會計師不負責任，沒有加強監管力度。同時也把稅務機關對公司關聯交易實施的應納稅所得額調整當成公司關聯交易價格的不公正。實質上，稅法內有關于關聯交易的規定并不是比市場價格還低的關聯交易就必須是非公允交易。

三、關聯方關系及其交易審計策略

（一）降低關聯方交易財務報表層次風險的對策

當前階段，制定制定健全的關聯股東回避表決制度，和關聯交易有利害關系的股東不可以使用其他持有股份履行股份表決權。同時落實股東派生訴訟和獨立董事制度，禁止和監事會工作內容發生重復性現象，以免控股股東對公司產生不良影響，從而出現不符合要求的關聯交易決議行為，可以適當的將關聯交易依照總金額除去公司有形資產凈值的比例當成一項依據，交由不同部門和人員關聯交易進行監督，改善公司法和證券法中對于關聯方交易規定的環節，嚴格對違反要求的公司行為進行懲治。

（二）對被審計單位進行全方面了解

在關聯方交易審計環節中，會計師事務所和注冊會計師工作期間發生誤差的話，將會引起一系列問題。為了規避問題的存在，最為合理的方式是審計之前對被審計單位的行業背景、企業財務現象和外部經營現狀以及未來發展形勢進行審核，適當的降低審計壓力，防止會計師事務所的名譽受損。除了了解公司情況之外，審計人員還必須深入了解被審計單位管理層現象，其中包含了管理層的可信賴情況以及機構設置等，有助于規避風險，為后期工作開展做出充足的準備。審計訴訟期間，大多數是因為經營不到位而導致企業破產，因此務必深入內部的調查經營不到位的企業，完成上述工作以后，便可以簽訂審計業務約定書了。

（三）遵循審計流程，降低風險出現

在審計期間，包含了固有風險以及控制風險，兩種類型的風險具備不可改變特征，而從關聯方關系和交易審計方面來看，兩項風險出現的概率極高，因此對風險進行檢查期間，需要引進合理規避風險的方式。首先，在審計工作規劃期間，分析風險所在，了解到被審計單位周圍的環境狀況，明確基本水平，制定合理的整體審計策略以及計劃，動態性開展業務工作，明確審計要點。其次，在審計工作開展期間，做好調查研究工作，確定清楚的關聯方對象，遵循標準的審計要求開展控制性測試和符合性測試工作。尤其是在目前交易內經常出現的關聯方交易非關聯化現狀中，要求審計人員必須明確遵循實質重于形式的基本原則，防止出現關聯方隱身現象。

四、結語

對于審計人員來講，務必加強關聯方關系以及交易審計的重視程度，全面分析和探究關聯方關系以及交易審計中存在的各項風險問題，制定出完善策略。