宋云峰 國(guó)網(wǎng)嘉興供電公司 岳麗 國(guó)網(wǎng)嘉善供電公司

免疫系統(tǒng)理論把生物學(xué)領(lǐng)域上的“免疫”概念引入到內(nèi)部審計(jì)工作中，就是強(qiáng)調(diào)要讓審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與運(yùn)行過程中起到免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視的功能[1]。這一理論的提出，拓展了審計(jì)工作的邊界，指出審計(jì)工作應(yīng)將對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)發(fā)展承擔(dān)更大的責(zé)任，發(fā)揮更重要的價(jià)值。

電力行業(yè)屬于關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的支柱性行業(yè)，而行業(yè)發(fā)展的健康與否，雖然受到外部政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，但更重要的是，取決于構(gòu)成行業(yè)基礎(chǔ)單元的電力企業(yè)能否有序運(yùn)行。在電力企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著不可替代的作用，必須引起足夠的重視。將免疫系統(tǒng)理論運(yùn)用于電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)的工作外延，賦予了內(nèi)部審計(jì)工作以新的內(nèi)涵。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

部分基層電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面存在不合理處置，要受到所在企業(yè)管理層與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)人員構(gòu)成、崗位職責(zé)劃分以及薪資績(jī)效的評(píng)定等，都受到所處電力企業(yè)的控制。這樣一來，為防止自身利益受損，審計(jì)人員在對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估時(shí)，難以做到完全的客觀、公正，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性自然就大打折扣。

（二）未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)控制與事前預(yù)警的功能

在傳統(tǒng)審計(jì)理念中，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的主要功能就是對(duì)已完成工作或項(xiàng)目的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況的監(jiān)督以及對(duì)經(jīng)濟(jì)成本的控制，普遍存在著重視事后監(jiān)督，但存在著對(duì)各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用控制不足和忽視風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控的問題。而電力企業(yè)作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中前期資產(chǎn)投入巨大，且流動(dòng)頻繁，要想切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康運(yùn)行的價(jià)值，需要從關(guān)鍵流程和環(huán)節(jié)著手，把握核心的人力、物力、財(cái)力等資源的投入，做好流程管理，從各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)著手，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和隱患，防止惡性風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

（三）審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)技能有待提升

電力企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了，其內(nèi)部審計(jì)具有涉及內(nèi)容廣、關(guān)注層面多和審計(jì)任務(wù)繁重的特征，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了較高的要求。但當(dāng)前部分基層電力企業(yè)的審計(jì)部門是與紀(jì)檢部門合并的，有些企業(yè)甚至把審計(jì)崗位當(dāng)作是安置年老員工的地方，這樣審計(jì)崗位員工的專業(yè)素質(zhì)自然難以得到保障，所出具的審計(jì)結(jié)果無法讓人信服。而且隨著電力企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的逐年遞增，涉及的數(shù)據(jù)量巨大，對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)挖掘和分析能力也提出了挑戰(zhàn)，單純具備財(cái)務(wù)、審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，已難以應(yīng)對(duì)越來越龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模。

二、免疫系統(tǒng)理論下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能

在現(xiàn)代企業(yè)制度建立起來后，內(nèi)部審計(jì)成為公司治理體系的重要組成部分和核心的風(fēng)險(xiǎn)防御措施[2]。根據(jù)免疫系統(tǒng)理論，通過開展內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)能夠使企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題、控制問題、查處相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門，并為之后的工作設(shè)立防火墻，有效抵御財(cái)務(wù)管理違規(guī)操作、審批流程不規(guī)范等“病毒”的侵襲，從而保障企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。結(jié)合電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，總結(jié)出如下幾點(diǎn)免疫系統(tǒng)理論下電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮的功能。

（一）預(yù)警功能

在生物學(xué)領(lǐng)域中，免疫防御的概念就是通過正常免疫應(yīng)答，實(shí)現(xiàn)對(duì)入侵病原體及其毒素阻止。而依據(jù)免疫系統(tǒng)理論，需要在常態(tài)化的內(nèi)部審核工作中，及時(shí)在細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所存在的異常，并及時(shí)找出導(dǎo)致異常現(xiàn)象出現(xiàn)的原因和影響范圍，以審計(jì)報(bào)告的形式告知相關(guān)責(zé)任人和主管部門，防止因微小的問題引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的巨大隱患。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警功能，及時(shí)抑制威脅企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的各類“病毒”，一方面要求審計(jì)部門重視監(jiān)督過程中的傾向性問題，做到提前介入、預(yù)先控制和超前管理；另一方面也對(duì)從事審計(jì)工作的人員提出了更高的要求，只有具備較強(qiáng)的職業(yè)敏感性才能夠?qū)Πl(fā)現(xiàn)的苗頭性問題進(jìn)行理性判斷，做到不遺漏問題也不浪費(fèi)審計(jì)資源。

（二）保護(hù)功能

在生物學(xué)領(lǐng)域，免疫系統(tǒng)每天都在監(jiān)測(cè)體內(nèi)突變的細(xì)胞，并將其及時(shí)清除出體內(nèi)，以免導(dǎo)致體內(nèi)出現(xiàn)腫塊或炎癥，起到對(duì)機(jī)體的保護(hù)作用。基于免疫系統(tǒng)理論的內(nèi)部審計(jì)，其監(jiān)測(cè)和保護(hù)功能也是持續(xù)進(jìn)行的，從工作的實(shí)施過程來看，需從感知企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)的重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)問題、對(duì)問題提出整改方案、跟蹤整改結(jié)果到延審審計(jì)都全程參與，持續(xù)跟進(jìn)，確保問題能夠以理想的方式得以解決。此外，內(nèi)部審計(jì)還有助于防范電力企業(yè)中的“一言堂”問題，由于所有的審計(jì)工作都需做到真實(shí)、合法、合理，就對(duì)權(quán)力的行使構(gòu)成了約束。根據(jù)要求，內(nèi)部審計(jì)需對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程所有“三重一大”決策進(jìn)行全程監(jiān)督，從而對(duì)權(quán)力的運(yùn)用過程構(gòu)成了制衡，有利于濫用職權(quán)問題的防范。

（三）修復(fù)功能

在生物學(xué)中，免疫系統(tǒng)具有修復(fù)功能，就是對(duì)損傷性組織進(jìn)行一定程度的修復(fù)，使之恢復(fù)功能，例如，術(shù)后傷口的修復(fù)等。企業(yè)的內(nèi)生性免疫系統(tǒng)——內(nèi)部審計(jì)，也同樣可發(fā)揮出免疫修復(fù)的作用，這一功能的實(shí)現(xiàn)主要是通過主動(dòng)修復(fù)受損組織，以及自動(dòng)清除異己物質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)通常以審計(jì)報(bào)告的形式來展示成果，報(bào)告中除對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、問題的客觀闡述外，還包括問題產(chǎn)生的原因分析和整改意見，并要求被審對(duì)象按照審計(jì)報(bào)告中的要求限期完成整改。而當(dāng)被審對(duì)象在之后的工作中遇到類似問題時(shí)，可結(jié)合審計(jì)結(jié)果自行予以調(diào)整和修復(fù)。對(duì)于拒不整改或雖實(shí)施了整改但整改不力的被審對(duì)象，審計(jì)部門還可以將其整改表現(xiàn)向上級(jí)主管部門匯報(bào)，由上級(jí)主管機(jī)關(guān)通過下達(dá)行政命令或提供資源協(xié)助的方式來促使其達(dá)成整改目標(biāo)。

三、基于免疫系統(tǒng)理論的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際途徑探究

（一）更新電力企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的理念

免疫系統(tǒng)理論的提出，改變了原有以差錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念，而應(yīng)自覺把審計(jì)工作內(nèi)化到電力企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中。要想切實(shí)發(fā)揮免疫系統(tǒng)理論下內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、保護(hù)和修復(fù)功能，需從目標(biāo)導(dǎo)向、角色定位和工作方法著手，更新電力企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的理念。基于免疫系統(tǒng)理論，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)除常規(guī)事后監(jiān)督之外，還應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，在“疾在腠理”的階段就做好治療，防止問題的“益深”。在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)的角色定位為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，更多關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)情況，而在免疫系統(tǒng)理論下，則更重視其“病害防線”的角色定位，通過提前預(yù)警、主動(dòng)防疫和動(dòng)態(tài)監(jiān)督的審計(jì)機(jī)制，將工作方法由重視事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為對(duì)全流程的管理和控制，實(shí)現(xiàn)事前免疫的目標(biāo)[3]。

（二）構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的新模式

從三個(gè)不同層面來說明構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理新模式的措施：首先，電力企業(yè)的管理層應(yīng)扭轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知，從組織架構(gòu)設(shè)置層面提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性。可以根據(jù)電廠業(yè)務(wù)量的大小將其劃分為不同的片區(qū)，以電廠專職審計(jì)人員和上級(jí)公司駐派審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)隊(duì)伍，在發(fā)揮出上級(jí)公司審計(jì)著眼全局的優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，充分利用專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)熟悉的優(yōu)點(diǎn)，做到統(tǒng)分結(jié)合，提升審計(jì)的公正性[4]。其次，審計(jì)團(tuán)隊(duì)自身應(yīng)從審計(jì)成果應(yīng)用者的角度出發(fā)，在宏觀層面對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法進(jìn)行分析研究，改變一些不再適用于免疫系統(tǒng)理論下的習(xí)慣做法。最后，被審對(duì)象應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的預(yù)防和保護(hù)功能引起足夠的重視，消除對(duì)審計(jì)的抵觸心理，認(rèn)真配合審計(jì)工作的開展，并從審計(jì)成果中汲取進(jìn)一步提高的力量，為未來的工作開展提供方向指引。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的自身免疫力

只有提升了內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)自身的免疫力，才能夠切實(shí)發(fā)揮出電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)功能。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員需正視自身存在的問題，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作者知識(shí)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在掌握必要的業(yè)務(wù)管理技能和財(cái)會(huì)技能外，有必要及時(shí)掌握最新的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，更好統(tǒng)籌開展審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，隨著傳統(tǒng)審計(jì)方法應(yīng)對(duì)越發(fā)龐大的審計(jì)信息量捉襟見肘，有必要運(yùn)用信息化技術(shù)，將審計(jì)實(shí)踐過程中所積累的數(shù)據(jù)挖掘模型和可視化分析模型輸出為信息系統(tǒng)的固定模塊，提升審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

基于免疫系統(tǒng)理論下的內(nèi)部審計(jì)，明確了審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的功能和價(jià)值，是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下現(xiàn)代審計(jì)理論的重要革新。電力企業(yè)作為關(guān)系到國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的國(guó)有企業(yè)，必須將內(nèi)部審計(jì)工作擺在優(yōu)先重要的位置，在免疫系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變開展審計(jì)工作的理念，運(yùn)用系統(tǒng)、科學(xué)的分析方法和評(píng)價(jià)手段，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素養(yǎng)和審計(jì)工作的水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，更好為國(guó)家建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。