基于免疫系統(tǒng)理論的電力企業(yè)內(nèi)部審計實施路徑探索

宋云峰 國網(wǎng)嘉興供電公司 岳麗 國網(wǎng)嘉善供電公司

免疫系統(tǒng)理論把生物學(xué)領(lǐng)域上的“免疫”概念引入到內(nèi)部審計工作中，就是強調(diào)要讓審計在企業(yè)的經(jīng)營與運行過程中起到免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視的功能[1]。這一理論的提出，拓展了審計工作的邊界，指出審計工作應(yīng)將對企業(yè)的長期穩(wěn)定運營發(fā)展承擔(dān)更大的責(zé)任，發(fā)揮更重要的價值。

電力行業(yè)屬于關(guān)系到國計民生的支柱性行業(yè)，而行業(yè)發(fā)展的健康與否，雖然受到外部政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境的影響，但更重要的是，取決于構(gòu)成行業(yè)基礎(chǔ)單元的電力企業(yè)能否有序運行。在電力企業(yè)的長期發(fā)展中，內(nèi)部審計發(fā)揮著不可替代的作用，必須引起足夠的重視。將免疫系統(tǒng)理論運用于電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，進一步拓展了內(nèi)部審計的工作外延，賦予了內(nèi)部審計工作以新的內(nèi)涵。

一、電力企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性不足

部分基層電力企業(yè)的內(nèi)部審計部門，在組織機構(gòu)的設(shè)置方面存在不合理處置，要受到所在企業(yè)管理層與上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計部門的團隊人員構(gòu)成、崗位職責(zé)劃分以及薪資績效的評定等，都受到所處電力企業(yè)的控制。這樣一來，為防止自身利益受損，審計人員在對電力企業(yè)進行監(jiān)督和評估時，難以做到完全的客觀、公正，審計結(jié)果的權(quán)威性自然就大打折扣。

（二）未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)控制與事前預(yù)警的功能

在傳統(tǒng)審計理念中，內(nèi)部審計要實現(xiàn)的主要功能就是對已完成工作或項目的評價、對經(jīng)營管理狀況的監(jiān)督以及對經(jīng)濟成本的控制，普遍存在著重視事后監(jiān)督，但存在著對各環(huán)節(jié)成本費用控制不足和忽視風(fēng)險預(yù)警防控的問題。而電力企業(yè)作為資產(chǎn)密集型企業(yè)，業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中前期資產(chǎn)投入巨大，且流動頻繁，要想切實發(fā)揮內(nèi)部審計對于促進企業(yè)健康運行的價值，需要從關(guān)鍵流程和環(huán)節(jié)著手，把握核心的人力、物力、財力等資源的投入，做好流程管理，從各個關(guān)鍵節(jié)點著手，識別風(fēng)險和隱患，防止惡性風(fēng)險事件的發(fā)生。

（三）審計團隊成員的專業(yè)技能有待提升

電力企業(yè)自身的特點決定了，其內(nèi)部審計具有涉及內(nèi)容廣、關(guān)注層面多和審計任務(wù)繁重的特征，對審計人員的專業(yè)能力提出了較高的要求。但當(dāng)前部分基層電力企業(yè)的審計部門是與紀(jì)檢部門合并的，有些企業(yè)甚至把審計崗位當(dāng)作是安置年老員工的地方，這樣審計崗位員工的專業(yè)素質(zhì)自然難以得到保障，所出具的審計結(jié)果無法讓人信服。而且隨著電力企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的逐年遞增，涉及的數(shù)據(jù)量巨大，對審計人員的數(shù)據(jù)挖掘和分析能力也提出了挑戰(zhàn)，單純具備財務(wù)、審計和經(jīng)營管理知識，已難以應(yīng)對越來越龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模。

二、免疫系統(tǒng)理論下電力企業(yè)內(nèi)部審計的功能

在現(xiàn)代企業(yè)制度建立起來后，內(nèi)部審計成為公司治理體系的重要組成部分和核心的風(fēng)險防御措施[2]。根據(jù)免疫系統(tǒng)理論，通過開展內(nèi)部審計，應(yīng)能夠使企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)問題、控制問題、查處相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門，并為之后的工作設(shè)立防火墻，有效抵御財務(wù)管理違規(guī)操作、審批流程不規(guī)范等“病毒”的侵襲，從而保障企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。結(jié)合電力企業(yè)的經(jīng)營特點，總結(jié)出如下幾點免疫系統(tǒng)理論下電力企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮的功能。

（一）預(yù)警功能

在生物學(xué)領(lǐng)域中，免疫防御的概念就是通過正常免疫應(yīng)答，實現(xiàn)對入侵病原體及其毒素阻止。而依據(jù)免疫系統(tǒng)理論，需要在常態(tài)化的內(nèi)部審核工作中，及時在細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)日常經(jīng)營活動中所存在的異常，并及時找出導(dǎo)致異常現(xiàn)象出現(xiàn)的原因和影響范圍，以審計報告的形式告知相關(guān)責(zé)任人和主管部門，防止因微小的問題引發(fā)企業(yè)經(jīng)營的巨大隱患。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警功能，及時抑制威脅企業(yè)健康運轉(zhuǎn)的各類“病毒”，一方面要求審計部門重視監(jiān)督過程中的傾向性問題，做到提前介入、預(yù)先控制和超前管理；另一方面也對從事審計工作的人員提出了更高的要求，只有具備較強的職業(yè)敏感性才能夠?qū)Πl(fā)現(xiàn)的苗頭性問題進行理性判斷，做到不遺漏問題也不浪費審計資源。

（二）保護功能

在生物學(xué)領(lǐng)域，免疫系統(tǒng)每天都在監(jiān)測體內(nèi)突變的細(xì)胞，并將其及時清除出體內(nèi)，以免導(dǎo)致體內(nèi)出現(xiàn)腫塊或炎癥，起到對機體的保護作用。基于免疫系統(tǒng)理論的內(nèi)部審計，其監(jiān)測和保護功能也是持續(xù)進行的，從工作的實施過程來看，需從感知企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險、確定審計的重點、發(fā)現(xiàn)問題、對問題提出整改方案、跟蹤整改結(jié)果到延審審計都全程參與，持續(xù)跟進，確保問題能夠以理想的方式得以解決。此外，內(nèi)部審計還有助于防范電力企業(yè)中的“一言堂”問題，由于所有的審計工作都需做到真實、合法、合理，就對權(quán)力的行使構(gòu)成了約束。根據(jù)要求，內(nèi)部審計需對企業(yè)經(jīng)營過程所有“三重一大”決策進行全程監(jiān)督，從而對權(quán)力的運用過程構(gòu)成了制衡，有利于濫用職權(quán)問題的防范。

（三）修復(fù)功能

在生物學(xué)中，免疫系統(tǒng)具有修復(fù)功能，就是對損傷性組織進行一定程度的修復(fù)，使之恢復(fù)功能，例如，術(shù)后傷口的修復(fù)等。企業(yè)的內(nèi)生性免疫系統(tǒng)——內(nèi)部審計，也同樣可發(fā)揮出免疫修復(fù)的作用，這一功能的實現(xiàn)主要是通過主動修復(fù)受損組織，以及自動清除異己物質(zhì)。內(nèi)部審計通常以審計報告的形式來展示成果，報告中除對風(fēng)險、問題的客觀闡述外，還包括問題產(chǎn)生的原因分析和整改意見，并要求被審對象按照審計報告中的要求限期完成整改。而當(dāng)被審對象在之后的工作中遇到類似問題時，可結(jié)合審計結(jié)果自行予以調(diào)整和修復(fù)。對于拒不整改或雖實施了整改但整改不力的被審對象，審計部門還可以將其整改表現(xiàn)向上級主管部門匯報，由上級主管機關(guān)通過下達(dá)行政命令或提供資源協(xié)助的方式來促使其達(dá)成整改目標(biāo)。

三、基于免疫系統(tǒng)理論的電力企業(yè)內(nèi)部審計實際途徑探究

（一）更新電力企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的理念

免疫系統(tǒng)理論的提出，改變了原有以差錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念，而應(yīng)自覺把審計工作內(nèi)化到電力企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中。要想切實發(fā)揮免疫系統(tǒng)理論下內(nèi)部審計的預(yù)警、保護和修復(fù)功能，需從目標(biāo)導(dǎo)向、角色定位和工作方法著手，更新電力企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的理念。基于免疫系統(tǒng)理論，內(nèi)部審計的目標(biāo)除常規(guī)事后監(jiān)督之外，還應(yīng)以規(guī)避風(fēng)險保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)為目標(biāo)，在“疾在腠理”的階段就做好治療，防止問題的“益深”。在傳統(tǒng)審計工作中，內(nèi)部審計的角色定位為“經(jīng)濟衛(wèi)士”，更多關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)流動情況，而在免疫系統(tǒng)理論下，則更重視其“病害防線”的角色定位，通過提前預(yù)警、主動防疫和動態(tài)監(jiān)督的審計機制，將工作方法由重視事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為對全流程的管理和控制，實現(xiàn)事前免疫的目標(biāo)[3]。

（二）構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部審計管理的新模式

從三個不同層面來說明構(gòu)建電力企業(yè)內(nèi)部審計管理新模式的措施：首先，電力企業(yè)的管理層應(yīng)扭轉(zhuǎn)對審計工作的認(rèn)知，從組織架構(gòu)設(shè)置層面提高審計團隊的獨立性。可以根據(jù)電廠業(yè)務(wù)量的大小將其劃分為不同的片區(qū)，以電廠專職審計人員和上級公司駐派審計人員構(gòu)成審計隊伍，在發(fā)揮出上級公司審計著眼全局的優(yōu)勢的同時，充分利用專職內(nèi)審人員業(yè)務(wù)熟悉的優(yōu)點，做到統(tǒng)分結(jié)合，提升審計的公正性[4]。其次，審計團隊自身應(yīng)從審計成果應(yīng)用者的角度出發(fā)，在宏觀層面對審計目標(biāo)、審計重點和審計方法進行分析研究，改變一些不再適用于免疫系統(tǒng)理論下的習(xí)慣做法。最后，被審對象應(yīng)對審計工作的預(yù)防和保護功能引起足夠的重視，消除對審計的抵觸心理，認(rèn)真配合審計工作的開展，并從審計成果中汲取進一步提高的力量，為未來的工作開展提供方向指引。

（三）提升內(nèi)部審計隊伍的自身免疫力

只有提升了內(nèi)部審計團隊自身的免疫力，才能夠切實發(fā)揮出電力企業(yè)內(nèi)部審計的各項功能。一方面，內(nèi)部審計人員需正視自身存在的問題，積極推動內(nèi)部審計工作者知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在掌握必要的業(yè)務(wù)管理技能和財會技能外，有必要及時掌握最新的審計相關(guān)法律法規(guī)，更好統(tǒng)籌開展審計工作的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，隨著傳統(tǒng)審計方法應(yīng)對越發(fā)龐大的審計信息量捉襟見肘，有必要運用信息化技術(shù)，將審計實踐過程中所積累的數(shù)據(jù)挖掘模型和可視化分析模型輸出為信息系統(tǒng)的固定模塊，提升審計的效率和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

基于免疫系統(tǒng)理論下的內(nèi)部審計，明確了審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的功能和價值，是科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下現(xiàn)代審計理論的重要革新。電力企業(yè)作為關(guān)系到國家安全和國民經(jīng)濟命脈的國有企業(yè)，必須將內(nèi)部審計工作擺在優(yōu)先重要的位置，在免疫系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變開展審計工作的理念，運用系統(tǒng)、科學(xué)的分析方法和評價手段，提升審計團隊的素養(yǎng)和審計工作的水平，促進企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，更好為國家建設(shè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。