地方審計機關開展政府投資項目跟蹤審計存在的問題及對策

童茜 連城縣審計局

過去，政府投資項目的審計是在項目完成并結算后進行的，無法滿足當前政府投資項目審計的需要。因此，事后審計已成為當地審計機構的主要工作。進行事后審計可以控制項目成本，使資源更加合理和高效，消除管理漏洞，促進改善項目管理，避免浪費資源，提高政府投資效率。

一、政府投資項目跟蹤審計存在問題

（一）跟蹤審計相關法規與制度不充分

政府投資項目跟蹤審計工作的依據是審計以及建設項目相關法律法規，因此在實施政府投資項目審計之前，審計組應當對相關法律法規展開搜集和學習，然而在具體的審計過程中審計人員依舊會面臨很多難以界定的地方。造成該問題的原因有兩個：其一，目前我國政府投資項目與跟蹤審計的法律法規不夠完善，尚有漏洞；其二，地方性的法規條例也未依據具體項目出具相應的實施細則，從而導致部分施工單位合理地進行“偷天換日”，而審計人員卻不知如何界定和處理。另一方面，審計人員在具體審計實踐工作中發現，政府投資項目跟蹤審計缺乏相應的操作指南對建設工程實施的審計流程、具體內容進行指導，這一狀況導致審計人員難以對自己的審計結果給出合理、客觀的法律解釋，在一定程度上影響了政府投資建設項目跟蹤審計工作的深入發展。

（二）審計定位模糊不清

政府投資項目投資巨大、工藝極其復雜且環節眾多，其中包括項目管理、工程設計、決策、施工和監理等各個環節，在找準審計定位方面，政府投資項目的跟蹤審計人員存在較大的困難。跟蹤審計作為關口前移的一種審計模式，審計人員需要從項目招投標等設計階段至項目施工的全過程、各角度的跟進審計，當審計人員發現存在可能發生的問題時，應當及時與相關單位溝通和處理，然而跟蹤審計人員不應直接參與項目的設計、施工與管理，從目前狀況而言，地方審計部門□為了提高審計質量，跟蹤審計人員常常面臨在會議上被要求提出設計方案、參與項目管理的狀況，同時審計人員要對審計結果加以復核、確認，這種“自己審自己”的過程，嚴重削弱了審計人員的職業道德和獨立性，給跟蹤審計強調的權力制衡機制的實現帶來不利影響。

（三）審計力量配備不足

首先，政府投資項目跟蹤審計特點較為明顯，其審計范圍廣、時間長、涉及的國有資金量大、建設項目專業性強，審計過程中需要部分工程管理、造價方面的專業知識和技能來配合。因此，政府投資項目跟蹤審計要求審計人員不僅具備扎實的常規審計經驗，還需熟悉工程造價、資產評估、建筑、地理等多方面的知識，以達到高質量完成審計任務的目標。其次，當前審計機關人員結構不合理，一線審計工作人員較少，實際投入跟蹤審計工作的審計人員缺乏嚴重制約了審計質量，審計人員的缺乏與審計工作量大的矛盾，也使審計小組人員難以完成較重的審計任務，降低了審計工作的效率。

二、政府投資項目跟蹤審計改進建議

（一）建立健全跟蹤審計相關法規

1.完善政府投資項目跟蹤審計法律法規建設

如果要使政府投資項目跟蹤審計的作用最大化，以及確保跟蹤審計高質量、高效率運行，就必須建立完備的法律法規以支持政府投資項目跟蹤審計工作。法律法規的建設不但需要國家立法部門的努力，還應有地方審計機關和人員的積極配合。

2.地方相關部門制定適當的辦法與細則

地區的差異會導致跟蹤審計的水平不一，在實際跟蹤審計中，地方辦法和細則可以根據具體項目起到針對作用，負責指導審計工作的具體開展。審計署發文明確了跟蹤審計的工作重點，加大了政府投資審計的監管力度，但地方還應制定適合自己地區情況的政府投資項目跟蹤審計手冊與指南，加大審計風險意識的培養力度，清晰界定跟蹤審計定位、審計程序與方法等，進而提高政府投資項目跟蹤審計質量與效率，降低政府投資審計風險，為政府資金的使用與管理保駕護航。

（二）制定跟蹤審計操作指南以明確審計定位

審計操作指南是政府投資項目跟蹤審計工作的墊腳石和敲門磚，建立操作指南不僅可以給予審計人員以審計工作指導，使審計程序模式化，避免政府投資項目跟蹤審計工作的隨意性，還可以制約和明確地方審計人員的權利與義務，幫助加強跟蹤審計跟蹤的高效性與規范化。我國過去已有較多的專項審計工作，在實踐的過程中都總結經驗并形成了較為規范的操作指南，對照相關操作指南，地方審計人員可以在審計工作中規范完成工作。但對于政府投資項目的跟蹤審計，目前仍然缺乏相應的操作指南的建設，跟蹤審計人員無法可依，無跡可尋，有種“摸石頭過河”的壓力。因此地方審計機關應根據國家及本地制定的法規條例，建設本地區具體化跟蹤審計操作指南，準確定義跟蹤審計的內容、程序和審計方式，使政府投資項目跟蹤審計模式化、規范化、科學化。

（三）加強地方審計隊伍建設

在對政府投資項目進行跟蹤審計時，審計機關應當合理設立審計組，配合跟蹤審計發展趨勢，科學、合理的進行審計人員的招聘工作，同時審計機關還應提高審計人員的相關知識儲備，打造多元化的審計環境。在招聘政府投資項目跟蹤審計項目審計人員時，可以采用工程、造價、審計等多種相關知識考核的方式，選擇綜合素質較高的審計人員。在具體審計方案設計和人員安排方面，審計機關應當根據實際跟蹤審計實施的情況，安排計算機審計人員和工程審計人員參與審計。在審計質量控制的目標上，使人員安排能夠各司其職，各盡其力。為了提高審計人員的專業勝任能力和審計質量，政府投資項目進行跟蹤審計時需要審計人員具備財務、工程等多方面的知識，地方機關可以加強對審計人員的培訓，學習財務與工程建設知識、技能，或聘請專業人士來單位開展相關知識的講座和培訓。

三、結語

總之，地方審計機構對國家投資項目的伴隨審計不是一蹴而就的。在特定的實施過程中，事后審計缺乏相關法律法規的支持，審計監督權限的定義不明確，審計權限不足。對這些問題的分析提出了適當的對策和建議，以改善地方審計機構實施的國家投資項目事后審計中存在的問題，并改善事后審計在實際工作中的績效。