作業成本法在企業成本管理中的應用

王茜 安徽廣星會計師事務所有限公司

成本是企業控制的重點，對企業競爭力提升有著重要影響。每個企業都希望能夠應用先進的成本管理方法，加強成本控制。與傳統成本核算方式相比，作業成本法以作業量或作業率為依據，使成本的歸屬性更強，產品核算更精準，因而，更具有科學性。作業成本法可以從多維度對產品成本進行真實反映，為企業決策提供科學依據。

一、作業成本法應用于企業成本管理中的作用分析

作業成本法進行成本核算與管理是以“作業”為依據，將資源消耗與作業掛鉤，組成作業成本，然而，按作業動因對作業成本在作業對象間進行分配，從而保證了成本與效益間的對應。作業成本法對成本核算結果更精準，成本控制方向更清晰；因此，這一方法被很多企業采用，在成本管理中有著重要作用。

首先，可以進一步優化企業中的作業鏈結構。在企業成本管理中，作業成本法將成本歸集于“作業”中，作業流動與成本流向保持一致，成本投入大的地方應當是作業的核心區域，也應當是企業重點管控的地方。因此，企業要發展，必須對作業區域進行重點管控，才能有效控制成本增長，使成本按照預定的目標進行。同時，企業成本的投入也是一種價值轉移方式，要讓企業的價值增值，就要保證企業的作業鏈結構更趨完善，實現更大價值，因此，作業成本法的應用，可以對作業是否有效或無效進行恰當判定，通過作業鏈與價值鏈進行對比，從而進一步優化、完善，提高企業作業質量，促進企業效益提升。

其次，有利于企業作出正確決策。在成本管理中，作業成本法對成本管控更精細，可以深入到每一個具體環節，產品的成本核算更精細、準確度更高。為此，企業能夠依據作業成本法所測算出來數據進行綜合分析，判定某項產品是否有生產的必要，同時，結合成本與效益對等的原則，判斷應當生產哪類產品、哪類產品應當進行改進，產品是應擴大還是停產，都有詳細的產品成本數據作支撐，企業或以據此作出科學決策，從而保證企業經濟效益實現最大化。

最后，可以幫助企業構建完善的業績考核體系。作業成本法對各項直接成本與間接費用核算與分配更清晰，使成本管理更加精細化，成本按作業方式細化到各個具體活動中，打破了傳統的成本核算方式，作業成本法的應用，各個作業層面的責權關系更明確，不僅是各車間費用分配更清晰，在同一車間、同一班組乃至各個崗位上的權責分工更清楚，成本績效更明確。可以將某個員工在某時段的作業量真實、準確地測算出來，確認其本人最后的實績有多少，有利于業績考核的準確性。因此，作業成本法的應用，可以幫助企業構建完善的業績考核體系。

二、作業成本法在企業成本管理中的具體應用

（一）做好標準成本的制定工作

在企業成本管理中，標準成本是成本管理的基礎，企業成本管控水平與標準成本制定有很大關系，作業成本法的應用首先是要做好標準成本制定，應當從如下幾個方面入手：一是要對企業運營全過程進行全面分析。要從整體到細節逐層剖析，保證明細項目在作業成本標準中得到體現，對作業項目中的各個子項目準確分解到位。二是構建完善的內控制度，內控管理質量是企業效率提升的重要保障，科學的內控制度可以保證作業成本法得以有效實施。要重視內控制度建設，對成本費用開展精確分析，科學識別并正確判定成本的域與形成的環節，保證企業的成本結構趨向合理，有利于企業構建完善的成本制度，便于企業做好成本管理與控制。三是對固定成本與變動成本進行科學劃分。企業的成本費用與業務量之間有著密切關聯，相互間不能割裂核算。然而，業務量與成本間的關系并不成正比，有著固定與可變等兩個部分。在應用作業成本法時，應當準確界定固定成本與可變動成本的范圍，進行科學劃分，以便于有效區分，從而對成本性質進行準確判斷。綜合考慮上述幾個方面工作，制定出標準成本，對照標準成本，提高企業的成本控制水平。

（二）明確作業的內容與動因

作業成本法的優點在于能夠對企業按作業對象進行細分，對各個作業細節進行精細管理，使各作業中心成本核算實體，保證核算質量提升。在作業成本核算中涉及如下幾個方面：一是確定作業內容。這里的“作業”與學生作業有著相類似的地方，只是比學生作業更加復雜，為此，需要對作業內容進行科學劃分，明確作業的具體內容，才能做到有的放矢。企業要對整體運營情況進行全面分析，對業務環節進行科學劃分，明確各個環節的工作性質與內容，掌握運營的具體情況，從而保證成本信息更全面。二確定作業中的資源要素。成本項目對應著企業的多項資源要素，也是資源消耗的具體反映，要保證成本核算無遺漏，就應當對作業中使用的資源進行全面記錄，按特定的核算方式進行。三是確定選擇資源的動因。在成本管理中，作業成本法可確定成本與資源間的關聯性，它們之間有什么關聯動因，要分析二者間的關系。為此，可建立企業成本庫，將成本資源按動因集中管理，明確配置目標，做好系統核算，從而提高成本核算質量。

（三）加強執行成本管理

作業成本法在企業成本管理中的應用，在執行階段應當抓好如下三點：一是設定好評判標準。在作業完成后，應當計算作業中發生的實際成本，與標準成本進行對比，檢查執行情況是否符合規定的要求。二是在執行過程中，成本中的各項指標是否真正落實，成本與資源間是否有效銜接，二者間的關聯性是否增強。通過加強執行管理，確保成本控制責任得到真正落實。三是不斷優化成本管理體系。執行過程是作業成本法應用的重點，對于責任標準不明的作業區，可以通過參照同等質量的作業標準明確各個作業區中的成本責任，不斷拓展成本管理范圍，將企業全部支出歸集于整個成本管理體系內，構建全面的成本管理體系。

（四）進一步完善事后控制

事后控制是作業成本法在企業成本管理應用中的重要環節，在應用作業成本法時，修定可從以下兩方面入手：一方面，要加強作業中心的業績考核工作。業績考核是作業成本法應用中的內在要求，企業應當從加強成本管理的角度，構建成本績效激勵機制，采取科學的方法，對作業中心的業績進行考核，將考核結果與獎懲激勵機制掛鉤，確保成本控制目標實現，促進業績考核實效提升。另一方面，對作業措施進一步改進。作業成本法的應用，有一個摸索的過程，作業成本法的作用才能最大限度地發揮出來，在企業成本管理中，應當根據作業成本法在應用中取得的實踐經驗，查找執行中出現的不足，分析問題形成的原因，進而尋找改進方案，對作業措施不斷優化，使資源利用效果最佳，增強成本控制的效果。

三、作業成本法在企業成本管理中應用中需注意的幾個關鍵點

（一）構建完善的內部實施環境

作業成本法的應用，需要企業內部各職能部門密切配合，因此，企業內部應當構建完善的溝通機制，確保作業成本法的應用有一個良好的內部實施環境。企業各職能部門應當根據各自職責，在成本管理中發揮不同作用，為此，應當做好溝通工作。要對成本變動原因開展全面分析，無論增減變化都要查出問題所在，理清成本項目增減因素。要從企業長遠發展出發，構建科學的成本計算方案。各職能部門要切實履行職責，保持企業成本戰略實現。

（二）加強財務基礎數據管理

財務基礎數據是作業成本法在企業成本管理中應用提升的基本保障。作業成本法應用過程中，需要有企業完整的基礎數據為支撐，才能保證作業成本法的應用取得最佳效果。為此，企業必須重視財務基礎數據管理，做好基礎數據的搜集整理工作，建立企業基礎數據庫，取得完整的財務信息基礎資料，為作業成本法的應用奠定良好的基礎。

（三）不斷提高成本控制水平

在作業成本法應用過程中，企業應當根據應用的具體情況，不斷總結成本管理經驗，不斷提高成本控制水平。一方面，財務人員要加強業務技術學習，熟練各項成本管理方法，對作業成本法在企業中的運用進行不斷分析、摸索，掌握其中的規律性，使綜合技術水平得以提升；另一方面，要推進先進的成本控制技術在實踐中的運用，通過對成本發生的環境進行綜合分析，結合企業的作業實際，將先進的成本控制技術引進來，促進企業成本控制水平提升。

四、結語

作業成本法在企業成本管理中應用有利于企業成本管理水平提升。企業可以結合自身實際，加強財務基礎數據建設，建立標準成本，構建完善的成本管理體系，促進企業成本控制與管理水平提升，從而培育企業核心競爭力，推動企業穩健發展。