新時代加強內部經濟責任審計工作的幾點思考

李群 黃河水利委員會經濟發展管理局

一、引言

針對企業內部經濟責任進行審計，需要結合委托內容，并根據在職期間的任職情況與經營成果進行綜合分析，最終得出有效結論，客觀評價基礎行為與經營業績的有效性與可靠性，達到良好的審計目標。同時，這種方式能夠顯著促進管理人員的積極性，使他們能夠采取有效措施革新管理方式，提高經濟效益，保證資產能夠持續保值增值，實現良好的發展目標。

二、新時代內部經濟責任審計工作價值

內部經濟責任審計的對象是企業的領導干部，在保證審計工作獨立性的前提下，審計人員可以依照規程對領導干部在職期間的工作表現進行全面、深入的審查。例如，審查既定經濟目標的完成情況、經濟責任的履行情況；重大經濟決策的合理性和可行性；是否存在浪費、截留資金情況等。開展經濟責任審計，除了能夠客觀反映領導干部工作表現外，還能夠產生一種約束力，讓領導干部心中有戒，不敢逾越職責底線[1]。只有領導干部的行為得到了規范，從源頭上杜絕了違規違紀問題，才能讓企業的廉政建設再上一個臺階。除此之外，經濟責任審計還具有核查企業經營業績、反映真實盈利情況的作用。尤其是在領導干部交接過程中，做好內部經濟審計，可以讓工作的對接和過渡更加順暢，這也是改革背景下企業穩定與持續發展的重要基礎。

三、新時代內部經濟責任審計工作中存在的問題

（一）經濟責任審計評價指標有待完善

從目前的情況看，雖然國家劃分的關于經濟責任審計方面的指標比較全面，但實際執行的效果并不理想，相關的經濟責任人雖然能夠對評價體系進行評價，但是卻無法將經濟責任人的所有情況準確地反映出來。換句話說，也就是有些指標無法涉及經濟責任人全部的管理活動，利用細則中的指標不能體現，也就無法反映審計結果的真實性[2]。

（二）審計人員素質有待提升

由于經濟責任審計的對象是企業里的領導干部，這使得審計人員在開展工作時，也容易受到諸多因素的干擾，無法保證審計結果的可信度。客觀方面，被審計對象因為各種原因，不能積極配合審計工作開展，提交審計資料不全，甚至是篡改、美化數據，由于取證難度大，影響了審計工作的質量；主觀方面，審計人員面對領導干部，沒有堅持職業操守、恪守職業底線，即便是發現了經濟問題，為了不“得罪”上級領導，故意隱瞞不報。這種職業素養的缺失，在少數審計人員身上確實存在。

（三）經濟責任追究難度較大

（1）前后任責任難以界定。新收入準則下，項目在竣工結算以前，表面上看項目可能一直處于盈利狀態，相應的風險及潛虧并未顯現出來，但到了竣工結算，相應的虧損及風險才顯現出來。而如果項目在施工過程中發生了負責人變動，那么虧損責任到底由前任承擔還是現任承擔，而虧損原因錯綜復雜，有可能是項目先天不足，承接時商務條件較差，承接時便存在潛虧，也有可能是項目過程履約存在問題，項目停窩工等造成成本費用上升，也有可能是項目管理不善造成毀損、浪費，還有可能是項目二次經營、三次經營效果不好，過程確權及竣工結算效果較差，那么這種情況下，到底如何界定前后任責任，如何進行責任追究勢必存在很大困難。（2）難以追究責任人責任。目前的經濟責任審計大多為離任審計，導致了“先離任后審計、前任問題后任整改”的尷尬局面，難以對原責任人進行責任追究或是職業限制。

（四）審計結果脫節

在審計執行的過程中，需要針對人事部門的考核流程以及任免進行深入研究，并結合相關條件作為參考，達到良好的審計效果。然而，在實際執行過程中，整體審計流程與考核任免的內容存在脫節的現象，無法達到良好的應用效果，降低了核實的可靠性。其主要表現為干部任免流程過于提前，整體審計流程無法有效跟蹤，導致結果可靠性降低。部分審計內容沒有進入日常考核的基礎范圍，導致重視程度較差，無法達到良好的應用效果。同時，任免部門沒有根據經濟責任審計的內容進行操作，導致評價結果匱乏，無法達到基礎參考價值。相關部門所出具的審計意見結構較為簡單，沒有融入相關內容要點，導致針對性不足，降低了審計信息的應用效果。

四、新時代加強內部經濟責任審計工作的有效策略

（一）創新經濟責任審計評價指標

在進行經濟責任審計評價的過程中，所選擇的評價指標要有代表性，能夠將評價主體的真實情況及企業營業情況全面反映出來。有了標準指標的引導，能夠保證評價結果的準確性、靈活性，從而達到科學評價的目標[3]。關于指標的選取要建立在多次調研、探討的條件下，定期進行全面修改和補充，保證經濟責任審計工作的效果，更好地服務于企業，激勵和管控經濟責任人。經濟責任審計評價指標體系的構建要以有關法規制度為參考，將財務和非財務指標放在同等位置。其中，非財務指標是財務數據無法計算的，例如服務，職工滿意度等內容。這類指標反映的是企業未來的發展情況。在經濟責任審計評價過程中，若是只關注財務指標是不科學的，這樣會出現短期投機現象，需要將財務和非財務指標放在同等位置，這樣才更能滿足新時代企業發展的要求。此外，經濟責任審計評價指標體系的構建還要堅持與評價范圍掛鉤的原則。對于企業來說，領導管理人員需要承擔的經濟責任范圍才是審計的范圍。領導管理人員的經濟責任審計指標需要與他們的經濟責任范圍保持一致，這樣更能夠實現審計目標。

（二）提升審計人員專業水平

經濟責任審計質量對領導干部、對企業都會產生直接影響，要求審計人員必須具備極強的綜合素質。一方面要熟悉經濟責任審計的法律制度、運行流程，確保審計工作規范化開展；另一方面，還必須具備極強的職業素養，這也是保證審計結果可靠性的關鍵。這里的職業素養包括公正客觀、實事求是的職業操守，廉潔自律、依法審計的敬業精神等。面對新時期對審計人員綜合素質提出的更高要求，企業也應當提供必要的培訓，從而幫助審計人員的業務能力得到提升、知識結構得以更新，在經濟責任審計中有更加出色的表現。另外，近幾年企業緊跟信息時代發展步伐，推進信息化管理，審計信息化水平也逐漸提升。這種情況下有重點地培養審計人員操作各類應用軟件的技巧，可以為審計信息化的推廣奠定扎實的基礎。

（三）構建完善的經濟責任追究機制

（1）建議建立健全任期經濟責任追究機制，明確具體責任追究范圍、認定標準、追究類型、追究職責及權限，完善相關工作流程及相關議事規則，以確保責任追究有依據、有標準、有參考，具有指導性和可操作性。（2）在進行責任界定時，應多維度、多方位進行考慮，以便精準追責。如：應充分考慮前任與后任責任界定、集體與個人責任界定（關鍵看“三重一大”決策貫徹落實情況，包括內容、程序是否合規等）、領導責任與直接責任界定（具體參見《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》）、主觀責任與客觀責任界定、故意責任與過失責任界定、違紀責任與違法責任界定等。責任維度不同，追責力度及追責機構均會產生差異。（3）經濟責任審計關口前移，將離任審計轉向任中審計，既可以幫助被審計單位及時發現問題、解決問題、改進管理，幫助被審計單位負責人更好地完成任期經濟責任目標，又可以為離任經濟責任審計打下基礎，提高審計效率，使審計成果轉化更為有效。同時，也可避免“帶病提拔”，確保相關責任追究“有人可追”。

（四）提升審計結果質量

一是在審前準備階段要加強與其他主體的溝通，了解其他主體運用結果的條件，比如對證據的要求等，避免因為證據等信息不能滿足主體需求而降低結果利用率。二是在審計實施階段要加強對審計證據、工作底稿的質量復核與控制，保證審計證據的充分性、適當性，使依據可靠全面[4]。三是在審計報告階段要加強對審計報告的質量控制，審計建議要有理有據，提出有針對性、可行性強的審計建議，提高被審單位對于審計建議的利用率。同時，應根據各個主體的職責與需求，對不同的問題結果進行分類，識別出各主體協同運用審計結果的機會，形成清晰明了的經濟責任審計結果信息類型分類表。

（五）建立經濟責任審計跟蹤機制

首先，審計部門在結束審計工作之后，需要采用回訪、問卷調查等方式落實經濟責任審計結果帶來的影響，并通過與各個部門之間的溝通，查看審計報告的有效性，并對審計意見的采納結果進行統計，然后對收集到的信息進行建檔分類，為后續的審計工作展開提供良好的案例和數據基礎。其次，公開審計結果報告。審計結果的公開使經濟責任審計具有良好的透明性與公平性，利用輿論提升審計報告在相關部門的重視程度，并對審計過程進行了相應的輿論監督。但是，經濟責任審計內容涉及企業、資產、人員任免等機密信息，在審計結果公開時需要確定公開范圍，確保不會有多余的信息泄露。

五、結束語

綜上所述，經濟責任審計是一項非常重要且復雜的工作，有利于經濟責任人明確自身的責任，并改正履職層面的問題，更科學合理地使用審計結果。新時代對經濟責任審計的要求越來越高，其作為一項非常關鍵的監督機制，更需要與時俱進，革新審計內容和審計方式，提高經濟責任人的整體素質水平，推動企業持續健康發展。