淺析中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理

◆陳 明

一、前言

近年來，由于“三醫(yī)聯(lián)動(dòng)”、“兩票制”政策的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)的管控力度不斷加強(qiáng)，中小型醫(yī)藥企業(yè)的盈利空間縮小；由于企業(yè)數(shù)量增加較快，使得醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度加大。因此，中小型醫(yī)藥企業(yè)為了緩解經(jīng)營(yíng)壓力，采取賒銷手段提高產(chǎn)品銷量。但是，2017至2019年，中小型醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款依次為3124.82 億元、3227.47億元、4100.1 億元、4328.4 億元。中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款增幅明顯，所以推測(cè)中小型醫(yī)藥企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理方面可能尚不成熟。如果中小型醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額巨大、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)，那么應(yīng)收賬款逾期的可能性增加，容易形成大量的呆賬、壞賬，使得企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資金減少，增大企業(yè)資金斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制的問題，從事前、事中、事后三個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理提出切實(shí)有效的對(duì)策。

二、概述

（一）中小型醫(yī)藥企業(yè)的概念

中小型醫(yī)藥企業(yè)是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的工業(yè)企業(yè)。從醫(yī)藥產(chǎn)品的角度來看，中小型醫(yī)藥企業(yè)是指主要從事：中藥保健品、化學(xué)藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的醫(yī)藥企業(yè)；從中小型經(jīng)營(yíng)規(guī)模的角度來看，中小型醫(yī)藥企業(yè)是指年平均從業(yè)人員在20—1000 人或營(yíng)業(yè)收入在300 萬元—40000 萬元的醫(yī)藥企業(yè)。據(jù)《證券日?qǐng)?bào)》同花順數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在332 家中小型醫(yī)藥中隨機(jī)抽出20 家得出，平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為95.71 天，平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為5.68%。

（二）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指銷售商采取賒銷的方式為購買商提供所需的產(chǎn)品或服務(wù)，使得銷售方擁有獲取售出產(chǎn)品或服務(wù)等值的權(quán)利。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的所有債權(quán)資產(chǎn)，其中包括應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款；但是，由于應(yīng)收銷貨款在應(yīng)收賬款中占據(jù)的比例較大，狹義應(yīng)收賬款也可以單指應(yīng)收銷貨款。論文主要針對(duì)應(yīng)收銷貨款進(jìn)行分析。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的概念

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理是指銷售商擁有獲取售出產(chǎn)品或服務(wù)等值的債權(quán)后，銷售商采取科學(xué)、系統(tǒng)的管理方法對(duì)應(yīng)收賬款回收的手段。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理分為三個(gè)階段：事前管理、事中管理、事后管理。事前管理，主要是指建立客戶信用體系。并且，通過事前管理的投資，建立完善的客戶信用體系，可以從根源上有效地避免壞賬、呆賬的發(fā)生。再者，事前管理的預(yù)防投資遠(yuǎn)小于事中、事后管理的補(bǔ)救投資；事中管理是指回收應(yīng)收賬款，包括財(cái)務(wù)部及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、審計(jì)部的應(yīng)收賬款審核等；事后管理是制定和實(shí)施有效的催收政策，事后管理也是應(yīng)收賬款管理的最后措施。

（四）應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指應(yīng)收賬款數(shù)額大或者周期長(zhǎng)引發(fā)中小型醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款一方面給中小醫(yī)藥企業(yè)帶來廣泛的益處，包括吸引客戶、增加銷售量、占領(lǐng)更廣大的市場(chǎng)等；另一方面也對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)的管理提出新的要求。首先，應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，中小型醫(yī)藥企業(yè)很可能夸大營(yíng)業(yè)收入，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，增加壞賬發(fā)生的可能性，進(jìn)而影響中小型醫(yī)藥企業(yè)的盈利能力；其次，如果應(yīng)收賬款的流動(dòng)性較弱、變現(xiàn)能力較差，中小型醫(yī)藥企業(yè)難以擁有充足現(xiàn)金投入產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甚至可能造成中小型醫(yī)藥企業(yè)的資金鏈斷裂，影響中小型醫(yī)藥企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而影響中小型醫(yī)藥企業(yè)的償債能力；最后，應(yīng)收賬款的回款周期越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款的質(zhì)量越低，呆壞賬發(fā)生率越高，中小型醫(yī)藥企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

三、中小型醫(yī)藥企業(yè)的基本情況

（一）中小型醫(yī)藥企業(yè)的基本情況

首先，我國(guó)政府出臺(tái)了許多政策，加強(qiáng)了對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)的管理。例如：2012年，國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)對(duì)藥品的批改價(jià)和銷售價(jià)實(shí)施價(jià)格上限控制，減弱藥品的盈利空間。其次，我國(guó)人口老齡化程度加深，以及醫(yī)療保健知識(shí)的普及，人們對(duì)于健康產(chǎn)品的需求更加強(qiáng)烈。根據(jù)《中國(guó)衛(wèi)生健康統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)可知，我國(guó)衛(wèi)生總費(fèi)用2016年為46344.88億元，2019年增至65841.4億元，增加了約42%。國(guó)家政策的推行和人口老齡化程度加深，使得中小型醫(yī)藥企業(yè)迎來新的發(fā)展機(jī)遇。

（二）中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

根據(jù)2016-2020年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒可知，首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)總資產(chǎn)的增幅較大。2016至2018年，總資產(chǎn)依次為28789.11 億元、30779.92 億元、32913.10 億元。總資產(chǎn)在2018年達(dá)到最高值，相較于2014年的總資產(chǎn)增加了51%,增幅超過了一半。這可以充分說明中小型醫(yī)藥企業(yè)處于蓬勃發(fā)展階段，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好；其次，應(yīng)收賬款顯著增長(zhǎng)。其中，2017年至2019年，應(yīng)收賬款依次為3727.47 億元、4100.1 億元、4328.40 億元；2017年至2019年，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率依次約為10%、16%。綜上所述，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的重視程度。

四、中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要點(diǎn)分析

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的事前管理

一是客戶信用賒銷管理。首先，搭建客戶信用賒銷基礎(chǔ)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。信用5C 分析法的具體指標(biāo)為：品行、能力、資本、抵押品、企業(yè)條件。中小型醫(yī)藥企業(yè)可以借助信用5C 分析法以定性、定量相結(jié)合的方式，分析客戶基礎(chǔ)信用質(zhì)量。其次，針對(duì)客戶特性進(jìn)行分類，進(jìn)行細(xì)化分析。二是應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)分析。首先，分析國(guó)家政策導(dǎo)向。例如：“三醫(yī)聯(lián)動(dòng)”、“兩票制”政策的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)中小型醫(yī)藥企業(yè)的管控力度不斷加強(qiáng)，不利于企業(yè)規(guī)模的橫向擴(kuò)張，企業(yè)應(yīng)限制信用賒銷的額度。其次，分析行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如：2020年，新型冠狀肺炎大規(guī)模爆發(fā)。人民對(duì)藥品、口罩的消費(fèi)需求空前增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)放寬信用賒銷的額度。三是不相容職務(wù)相分離與審核批準(zhǔn)。首先，不相容職務(wù)相分離是指公司管理層應(yīng)將制定客戶信用標(biāo)準(zhǔn)、審核客戶信用的工作授權(quán)給不存在交叉業(yè)務(wù)的員工，以此避免員工發(fā)生舞弊行為。其次，對(duì)于金額不用的客戶信用賒銷額應(yīng)由不同權(quán)限的人員進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的事中管理

一是賒銷合同管理。首先，賒銷合同要符合《中華人民共和國(guó)民法典》。其次，企業(yè)應(yīng)該委托專業(yè)的法務(wù)部門人員負(fù)責(zé)訂立合同。簽訂合同前確認(rèn)合同內(nèi)容經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。特別是，如果簽訂合同的客戶為新客戶，那么需要全面的了解客戶的信用。二是完善會(huì)計(jì)核算，預(yù)測(cè)壞賬損失。首先，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)銷售憑證進(jìn)行仔細(xì)地核對(duì)，核對(duì)銷售商品的數(shù)目、金額是否正確無誤。其次，財(cái)務(wù)人員需要定期向客戶核對(duì)剩余應(yīng)收賬款額，針對(duì)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，合理預(yù)測(cè)壞賬發(fā)生的可能性。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的事后管理

一是細(xì)化管理。首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)的客戶具有復(fù)雜性，企業(yè)可以將客戶購買產(chǎn)品的類別進(jìn)行分類和細(xì)化管理。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)明細(xì)賬內(nèi)容，明晰個(gè)別藥品的稀缺性，減少賒銷額。其次，企業(yè)也可以根據(jù)數(shù)額多少、賬齡長(zhǎng)短將應(yīng)收賬款分類。對(duì)數(shù)額較大、賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。二是動(dòng)態(tài)監(jiān)管。首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，適時(shí)調(diào)整客戶的信用等級(jí)。特別是針對(duì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的客戶，應(yīng)拒絕其大量賒銷的請(qǐng)求。其次，對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)向公司管理層進(jìn)行匯報(bào)，及時(shí)采取措施追回應(yīng)收賬款。避免應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為壞賬損失的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是壞賬管理。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡超過5年，那么企業(yè)計(jì)提的壞賬的比例高達(dá)100%。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的回款期限進(jìn)行合理管理，密切關(guān)注賒銷對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。其次，如果客戶發(fā)生破產(chǎn)等特殊情況，企業(yè)可以考慮提前追回應(yīng)收賬款。

五、中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的意識(shí)

首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該事先設(shè)置應(yīng)收賬款總額的占比限額率，預(yù)防應(yīng)收賬款數(shù)額過大，占用公司流動(dòng)資產(chǎn)較多，避免產(chǎn)生資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)；其次，中小型醫(yī)藥企業(yè)管理層應(yīng)加大對(duì)實(shí)收實(shí)付政策的支持力度，減少賒銷應(yīng)收賬款的金額。并且企業(yè)也應(yīng)該鼓勵(lì)提前還款，制定提前還款的優(yōu)惠政策，以此來縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)；再次，設(shè)立獨(dú)立的客戶信用管理部門，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)客戶，提高應(yīng)收賬款管理的準(zhǔn)確性，分散管理層的工作壓力；最后，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)有信用管理經(jīng)驗(yàn)的第三方企業(yè)，定期對(duì)的員工進(jìn)行客戶信用管理的知識(shí)更新。

（二）完善客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)要制定良好的客戶信用管理制度，采用問卷調(diào)查和訪談的方式對(duì)新賒銷的客戶進(jìn)行有效溝通，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況有較為清晰的了解，必要時(shí)需要通過實(shí)地考察來核實(shí)客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況；其次，中小型醫(yī)藥企業(yè)需要經(jīng)常對(duì)客戶信用管理檔案進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施及時(shí)更新，謹(jǐn)防客戶公司意外破產(chǎn)，規(guī)避“黑天鵝事件”導(dǎo)致難以收回應(yīng)收賬款。最后，中小型醫(yī)藥企業(yè)需要在戰(zhàn)略安排中體現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的預(yù)防措施，重視本企業(yè)所處的生產(chǎn)發(fā)展階段，外部宏觀環(huán)境的變化，對(duì)年銷售額、年賒銷額有合理地規(guī)劃。

（三）建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

首先，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)設(shè)置科學(xué)的組織架構(gòu)。構(gòu)建以董事會(huì)為核心的公司治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)下設(shè)信用管理部門和銷售部、財(cái)務(wù)部。各部門員工各司其職、互不干涉，有利于形成職責(zé)分離，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制；其次，建立內(nèi)部控制考核機(jī)制。對(duì)公司員工的職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，使每一個(gè)員工明晰自身的職責(zé)。公司監(jiān)管人員依據(jù)員工工作守則，對(duì)不遵守部門規(guī)章的員工采取懲戒手段；最后，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制文化。讓每一名員工理解內(nèi)部控制的價(jià)值，形成合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化。

（四）建立科學(xué)的應(yīng)收賬款催收機(jī)制

首先，企業(yè)需要制定完善的賒銷合同，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。例如：細(xì)化賒銷合同內(nèi)容，客戶在賒銷合同中承諾對(duì)于無法償還的應(yīng)收賬款用固定資產(chǎn)作為抵押，賒銷客戶長(zhǎng)期無法償還賒銷款，醫(yī)藥企業(yè)有權(quán)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行拍賣；其次，充分調(diào)動(dòng)員工的催收積極性。將催收成果與績(jī)效掛鉤，給與員工額外的獎(jiǎng)勵(lì)；最后，對(duì)于極難收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)也可以借助法律手段進(jìn)行催收。

六、結(jié)語

中小型醫(yī)藥企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款流動(dòng)性較弱，應(yīng)收賬款管理的不具備適當(dāng)性，直接影響企業(yè)的資金利用率，間接影響企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，中小型醫(yī)藥企業(yè)必須構(gòu)建一套有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的建立不僅需要橫向考慮，醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家的政策和法規(guī)、企業(yè)所處的生命周期，而且需要縱向考慮，不斷完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的事前、事中、事后管理。同時(shí)，中小型醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)的運(yùn)用，搭建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息化管理系統(tǒng)，從源頭進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。