民營企業(yè)內部控制的設計思考

茹世海

摘 要：隨著我國經濟高速增長，民營企業(yè)作為我國國民經濟的中堅力量，獲得了全面發(fā)展，但在民營企業(yè)高速發(fā)展背景下，每年仍有部分民營企業(yè)出現(xiàn)破產及倒閉等問題，民營企業(yè)存活周期短逐漸成為普遍現(xiàn)象。我國經濟由高速發(fā)展轉變?yōu)楦哔|量發(fā)展，民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀必然會影響整體經濟發(fā)展，從民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，內部控制不完善是主要誘因。內部控制是民營企業(yè)管理工作中的一項重要內容，通過開展內部控制，不僅能夠規(guī)范工作流程，加強風險管控，還能夠促進民營企業(yè)整體發(fā)展。當前民營企業(yè)內部控制仍處于不完善狀態(tài)，在本次研究中，將探究民營企業(yè)內部控制存在的問題，結合企業(yè)發(fā)展實際情況，提出針對性的解決方案，促進民營企業(yè)長效穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：民營企業(yè);內部控制;設計方案

民營企業(yè)是影響經濟發(fā)展的重要因素，我國民營企業(yè)在發(fā)展過程中，普遍存在經營周期短、經濟規(guī)模與發(fā)展實力弱等問題。據有關數(shù)據調查顯示，我國民營企業(yè)的平均壽命約為四年，即使是具有一定發(fā)展規(guī)模的民營企業(yè)，其平均壽命約為七年。造成民營企業(yè)破產及壽命短的原因存在多樣性，而內部控制不完善是主要原因之一。民營企業(yè)發(fā)展速度較快，業(yè)務類型多樣化，獲利增加，相應的潛在風險問題也會逐漸增加。若企業(yè)內部控制不完善，管理不到位，將會導致風險進一步惡化，從而對企業(yè)產生深遠影響。通過加強內部控制，確保民營企業(yè)內部資產的安全性，提供真實且準確的會計信息，強化風險管控，助力企業(yè)發(fā)展。民營企業(yè)應明確內部控制的重要性，強化內部控制設計，發(fā)揮內部控制優(yōu)勢，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

一、內部控制概念

1.內部控制概念

內部控制主要指的是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，保護內部資產的安全性及會計信息的科學性，在企業(yè)內部制定的自我調整與約束的方法，從而保證經營活動開展的效率及質量。

2.內部控制主體

在民營企業(yè)中，企業(yè)董事會與經營管理層將會對內部控制工作進行指導，董事會是內部控制工作的最高決策機構，并對內部控制工作負責。董事會主要是由股東授予其一定權利，負責企業(yè)運營的主體，直接對股東負責，企業(yè)股東則將企業(yè)經營權交由董事會。董事會在日常工作中，不僅需要完成股東所下達的經營目標，還需要實現(xiàn)企業(yè)內部資產的保值與增值，實現(xiàn)企業(yè)長效運營。民營企業(yè)在開展內部控制工作時，應結合企業(yè)需求及工作內容，加強內控評價，制定完善評價指標體系，結合評價結果，分析內控工作開展情況，提高內部控制質量。

3.內控工作的執(zhí)行

民營企業(yè)通過開展內部控制工作，在執(zhí)行過程中，需要確保制度的貫徹與落實，通過內控機制實現(xiàn)穩(wěn)定運營，加強對內控評價工作的執(zhí)行，并進行深入研究與分析。內控評價工作開展，有利于企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運營中存在的不足及潛在風險問題，及時采取應對方案及措施，規(guī)避風險，改善存在問題，為風險防控及管理工作開展夯實基礎。

二、民營企業(yè)強化內部控制的意義

內部控制是民營企業(yè)管理中的一項重要環(huán)節(jié)，通過構建完善內控管理體系，不僅能夠保證民營企業(yè)生產經營活動的穩(wěn)定發(fā)展，還能夠優(yōu)化風險。完善的內部控制體系，需要包含企業(yè)合理組織、風險控制、預算控制與內部控制評價等內容。民營企業(yè)在運營中，強化內部控制，具有重要意義，主要可從以下幾方面展現(xiàn)。

1.有利于提升經營效率

在新時代背景下，經濟結構發(fā)生變化，經營企業(yè)在發(fā)展中，應始終跟隨時代發(fā)展要求，構建現(xiàn)代化企業(yè)內部控制體系。內部控制體系構建，能夠貫穿于民營企業(yè)生產與經營等各個環(huán)節(jié)中，從客戶需求至產品研發(fā)，從采購至銷售環(huán)節(jié)中，均能夠開展內部控制，打通企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)，將各個部門及業(yè)務單位相連接，發(fā)揮合力作用，確保民營企業(yè)日常運營活動的順利開展。在此基礎上，還能夠深度挖掘，不斷優(yōu)化內控流程，提高民營企業(yè)的經營效率。

2.有利于提升管理水平

民營企業(yè)加強內部控制，能夠提升管理水平，為精細化管理制度的制定與落實夯實基礎。內控管理制度制定后，民營企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，落實權利及責任，明確工作重點內容，繼而加強監(jiān)督與考核，風險管控力度有所提升。開展內部控制工作，能夠明確不同部門及崗位員工的職責及目標，將責任明確至具體崗位中，確保各項工作開展的規(guī)范性與統(tǒng)一性，全面落實責任，員工工作積極性得以調動，將風險管理、內部控制與日常業(yè)務相關聯(lián)，提高民營企業(yè)管理水平。

3.有利于保證財務信息報告的真實性

民營企業(yè)的管理與決策通常需要依托于財務信息報告，科學且真實的財務信息是企業(yè)管理經營決策的重要基礎，在民營企業(yè)管理中具有重要作用。若缺乏真實性的財務信息，民營企業(yè)管理者則無法掌握企業(yè)實際發(fā)展情況，導致管理決策缺乏科學性。開展內部控制工作，通過內部審計、崗位輪換及職務分離等方法，實現(xiàn)財務信息的全面采集與記錄，繼而實現(xiàn)全過程監(jiān)督與管控，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，解決問題，使得財務信息能夠準確反映企業(yè)真實生產及經營狀況。

三、民營企業(yè)內部控制存在的問題

1.未構建完善的內控管理制度

民營企業(yè)在發(fā)展過程中，由于內控管理制度不完善，嚴重影響了內部控制工作開展質量。首先，大部分民營企業(yè)均為家族式企業(yè)，企業(yè)內部權力高度集中，經營權、管理權通常掌握在少部分人手中，由于管理者管理水平存在差異，對內部治理結構及風險防控等工作認識不到位，因而難以制定出全面且完善的內部控制管理制度。且民營企業(yè)運營中，一旦發(fā)生重大事項，并未進行集體決策，而是由管理者決定。民營企業(yè)內部，重要崗位通常是由家族成員擔任，內部權力之間缺乏制約，監(jiān)督不到位，易產生舞弊等行為。其次，在民營企業(yè)運營中，通常會直接照搬其他企業(yè)內控制度，未結合本企業(yè)實際情況，導致內控制度不符合實際情況，制度流于形式。內控管理制度難以執(zhí)行，導致內部控制工作開展不到位，誘發(fā)諸多問題及風險。

2.內部控制管理組織架構不規(guī)范，崗位職責權限不明

在民營企業(yè)中，內部高層管理者之間的責任及權利不夠明確。在企業(yè)運營初期階段，高層管理者通常需要擔任多個職位，采用粗放式管理模式，董事會并未發(fā)揮實質性作用。當企業(yè)逐漸發(fā)展，規(guī)模進一步拓展，內部管理分工逐漸細致，需要設置的部門逐漸增加，需要采用精細化管理模式。但在這一階段，企業(yè)高層管理者仍舊采用傳統(tǒng)管理模式，并未及時創(chuàng)新，導致崗位之間的職責與權限定位不準確，出現(xiàn)職能部門缺失及重疊等問題，各部門之間溝通難度較大。其次，民營企業(yè)管理者為優(yōu)化成本支出，并未設置專門監(jiān)督機構，導致監(jiān)督制度落實不到位，甚至出現(xiàn)一人擔任多項工作的情況，甚至存在擔任不相容職務問題，這一現(xiàn)象導致內部舞弊現(xiàn)象得不到制止，監(jiān)督失效。最后，當民營企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，企業(yè)管理模式也由單一公司逐漸發(fā)展為集團化經營模式，企業(yè)總部與下屬子公司之間的管控定位不明確，現(xiàn)金流與費用限制等內容未納入至集團內控管理體系中，不僅制約了企業(yè)正常生產運營，同時也導致內部控制不到位。

3.內部控制管理執(zhí)行力度低下

內部控制管理執(zhí)行力度低下，是制約內部控制工作開展的重要因素。首先，由于受民營企業(yè)特點影響，內部權力相對集中，而管理者對內部控制認知不到位，對內控體系不夠熟悉，并未形成全員參與的內控管理意識，思想層面上認知不充分，在一定程度上會導致內部控制管理制定力度低下。其次，民營企業(yè)中，內部控制崗位職責與權限不明確，形式化問題突出。在執(zhí)行過程中，由于崗位不明確，相互推諉現(xiàn)象時有發(fā)生，導致內部控制工作缺乏具體落實人員，引發(fā)運營風險等問題。最后，在民營企業(yè)中，績效考核制度與問責制度不完善，將會對執(zhí)行力度產生影響。大部分民營企業(yè)在制定內控管理制度時，對各項業(yè)務的績效目標過于粗放化，并未細化各項考核指標，在實際執(zhí)行過程中，未能發(fā)揮績效考核在企業(yè)管理中的作用及優(yōu)勢，內部控制管理質量低下。在對企業(yè)員工考核時，考核缺乏公平性，獎懲機制不完善，民營企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度無法有效約束員工，必然會影響內部控制管理的作用。

4.企業(yè)管理者風險意識薄弱

民營企業(yè)管理者對內部控制的認知情況將會直接影響內部控制實施效果，若民營企業(yè)管理者能夠深入認知內部控制，重視內部控制在企業(yè)管理中的作用，必然會推動內部控制工作開展。而民營企業(yè)管理者，對內部控制認知不深入，不重視內部控制工作開展，不僅會影響內部控制開展效率，還會帶來一定風險。在部分民營企業(yè)中，其管理者對利潤目標十分重視，將關注點放在生產環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)中，對風險管控不重視，風險評估機制不完善，風險管控方法單一且落后，在大部分民營企業(yè)中，通常會采用事后控制方式，事前預測與事中控制不到位。隨著市場經濟高速發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，民營企業(yè)的生產環(huán)境及生存風險均發(fā)生了變化。從民營企業(yè)當前發(fā)展現(xiàn)狀來看，對新形勢與市場認知不充分，盲目擴張現(xiàn)象猶存，管理者風險意識薄弱，企業(yè)內部未形成良好的風險識別與管理機制，應變能力與風險抵御能力低下，影響內部控制工作開展。

5.人力資源管理規(guī)劃缺失

現(xiàn)階段，在民營企業(yè)中，人力資源管理理念相對落后，在小規(guī)模民營企業(yè)中，將其稱之為人事部，而在大規(guī)模民營企業(yè)中，將其稱之為人力資源部門，但只是稱呼方面不同，人力資源工作內容存在相似性，只是開展人才招聘、辦理入職、發(fā)放薪資等簡單事務，人力資源部門并未參與至企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定中，這也是當前民營企業(yè)普遍存在的問題，成為制約民營企業(yè)發(fā)展的重要因素。當前民營企業(yè)人力資源管理觀念落后，缺乏規(guī)劃意識。人力資源管理規(guī)劃缺失，首先，可體現(xiàn)在人員招聘方面，采用無計劃招聘方式，并未結合企業(yè)實際發(fā)展情況及崗位需求，制定合理人員招聘計劃，操作流程缺乏規(guī)范性。當部門提出人員需求時，才開始著手招聘，臨時招聘的人才不符合崗位需求，或者崗位適應周期長。其次，招聘方法缺乏合理性，通過應用多種招聘平臺篩選簡歷、電話邀約面試。雖然這一招聘方式十分快捷，但卻無法對應聘人員展開系統(tǒng)的考察，導致人才招聘不合理。人力資源管理是內控管理中的一項重要內容，人力資源管理規(guī)劃不明確，民營企業(yè)內部人才缺失，將會導致內部控制質量低下，影響企業(yè)正常發(fā)展。

6.審計機制不完善

內部審計是內部控制中的重要組成，通過推動內部審計工作高效開展，是提高內部控制質量的重要保證。在開展內部審計工作時，審計人員需要對企業(yè)各項業(yè)務流程有著深入認知，從而進行監(jiān)督與評價。但在大部分民營企業(yè)中，對內部審計工作缺乏重視，同時也并未構建完善內部審計評價體系。甚至在部分民營企業(yè)中，由財務人員完成內部審計工作，導致審計人員設置方面未與財務人員相分離，內部審計的獨立性難以保證。同時民營企業(yè)中的審計人員，綜合素質低下，未獲取相應資格證書，專業(yè)審核知識掌握不足，審計水平低下，無法發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，制約內部控制工作開展。

四、強化民營企業(yè)內部控制設計方案

1.內部環(huán)境方面

（1） 完善企業(yè)治理結構

新時代，民營企業(yè)為實現(xiàn)進一步發(fā)展，應依據現(xiàn)代化企業(yè)管理要求，完善內部治理結構，明確不同崗位及員工的具體職責，使內部管理人員均能夠各司其職，保證職能有效劃分，強化職能間的制約作用。首先，民營企業(yè)可構建多元化結構。在民營企業(yè)傳統(tǒng)管理模式下，產權結構相對單一，不利于企業(yè)發(fā)展。同時采用家族式管理模式，內部重要崗位均由家人擔任，長此以往，會導致企業(yè)對外來成員喪失信任，人才選擇幅度相對狹窄，導致內部可用人才數(shù)量減少。采用多元化結構，應重視成員素質與技能，選擇恰當成員擔任管理人員從而為內部控制與企業(yè)管理出謀劃策。其次，需要營造出良好的用人環(huán)境，吸引人才并留住人才，發(fā)揮人才優(yōu)勢，帶動民營企業(yè)做大做強。

（2） 完善人力資源管理制度

完善人力資源管理工作，為內部控制工作開展奠定基礎。首先，需要采用現(xiàn)代化人力資源管理制度。民營企業(yè)發(fā)展中，應不斷掙脫傳統(tǒng)家族式管理觀念的影響與束縛，克服家族式管理模式產生的人力資源管理制度缺陷，利用制度化管理方式代替人性化管理方式。第一，在制度化人力資源管理中，應明確管理者的工作內容及職責，在實際操作過程中，應結合民營企業(yè)實際情況，制定科學執(zhí)行標準，引導管理者能夠依據規(guī)章制度開展工作，減少不規(guī)范管理行為。第二，制度化管理能夠規(guī)范員工工作行為，明確企業(yè)管理理念，從而調動員工積極性。在人力資源管理制度制定中，可借鑒其他企業(yè)成功經驗，并融合本企業(yè)實際情況，完善人力資源管理制度。

其次，可積極引進人力資源管理系統(tǒng)。由于民營企業(yè)人力資源管理工作不夠完善，管理體系不安全，導致管理質量低下。為保證內部人才管理體系的落實，民營企業(yè)可適當引入ERP管理系統(tǒng)中的人力資源管理模塊，推動人力資源信息化管理。發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢，實現(xiàn)人力資源的規(guī)范管理，強化民營企業(yè)內部控制。

2.多角度完善內部控制體系

民營企業(yè)在運營過程中，通過加強內部控制，不僅能夠確保穩(wěn)定運營，還能夠規(guī)避多種風險，由此可見，內部控制是民營企業(yè)規(guī)避風險的重要方式。為完善內部控制體系，管理人員應明確現(xiàn)有內控機制存在的問題，從風險管理角度出發(fā)，通過完善風險管控，完善內部控制。

（1） 完善內控組織架構

完善內控組織架構，將這一結構作為基礎，逐步強化內部控制，并明確人員權利與責任，將內控責任充分落實。內控管理組織架構主要包含多個主體。首先，需要內控統(tǒng)籌管理小組，通常是由董事會與管理者組成，內控統(tǒng)籌管理小組主要負責從戰(zhàn)略層面出發(fā)，對內部控制進行管理。其次，需要設置內控審批小組，內控審批小組主要是由管理者與統(tǒng)籌管理小組以及內控管理成員組成，其主要工作內容為檢查內控方面及內控計劃是否有效。最后，需要設置內控管理小組，負責內控方案的落實，同時還需要加強日常管理。通過這三個主體，共同構成內部控制運行的大框架，推動民營企業(yè)內控工作開展。

（2） 構建風險管理機制

從風險管控角度出發(fā)，完善內部控制，其首要工作應當完善風險管理機構，強化風險預警及風險應對。首先，應健全風險管理組織結構，明確風險管理流程劃分與落實崗位權責標準。可在董事會中選擇部分董事，溝通組建風險管理總小組，負責戰(zhàn)略風險管控。還需要設置風險管理審批小組，其成員主要為民營企業(yè)管理者與風險控制小組，工作內容為制定風險管控措施，開展審批工作。設置具有獨立性的風險控制小組，依據不同風險問題，制定應對方案，推動各項計劃的落實，做好日常風險管理工作。其次，需要完善風險預警機制。風險預警機制主要是由三部分組成，分別為風險識別、風險評估及風險預警。通過風險識別，對民營企業(yè)各項工作環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險問題。在發(fā)現(xiàn)風險后，開展風險評估工作，分析風險對企業(yè)產生的影響。最后發(fā)出風險預警信號，便于管理人員及時采取措施，管控風險。最后，需要完善風險信息庫。企業(yè)通過完善風險信息庫，為內部控制工作開展提供詳細信息，及時解決風險。

3.加強內部控制執(zhí)行監(jiān)督與評價力度

在民營企業(yè)中，若內部控制工作開展不完善，執(zhí)行力度低下，必然會影響企業(yè)正常運轉。為推動民營企業(yè)全面發(fā)展，可在現(xiàn)有內控制度基礎上進行完善與優(yōu)化，提高制度的可操作性，適應民營企業(yè)發(fā)展需求。首先，可在民營企業(yè)內部設置監(jiān)督機構。內部監(jiān)督機構是內部控制制度的重要組成，制度的作用需要在執(zhí)行過程中體現(xiàn)，若內部控制制度十分完善，執(zhí)行不到位，也無法發(fā)揮優(yōu)勢。缺乏相應監(jiān)督，則無法檢查執(zhí)行力度。民營企業(yè)需采取恰當?shù)脑u價方法，定期檢查內部控制制度，并進行監(jiān)督與評價。其次，需要落實激勵制度，發(fā)揮激勵制度優(yōu)勢，調動員工積極性，從而提高內控執(zhí)行力度，實現(xiàn)民營企業(yè)高效發(fā)展。民營企業(yè)在薪酬設計中，應完善獎懲制度，摒棄傳統(tǒng)人情化管理方式。合理制定考核指標，若員工工作質量較高，能夠積極參與到內部控制工作中，則給予一定獎勵，反之需采取懲罰措施。通過這一方式，實現(xiàn)全員參與，提高內部控制質量。

4.內部監(jiān)督方面

（1） 健全內部審計機制

通過健全內部審計機構，為內部控制工作開展奠定基礎。首先，需要構建內部控制審計規(guī)章制度，結合民營企業(yè)實際發(fā)展情況，構建內部審計模式，提高內部審計人員的獨立性與權威性。在民營企業(yè)中，內部審計主要行使監(jiān)督職能，通過開展審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)其他工作中存在的問題，同時也能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部管理者存在的管理漏洞，甚至會威脅被審計者的地位，易引發(fā)利益相關者的不滿。為實現(xiàn)民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，則需要保證內部審計工作的獨立性，直接對企業(yè)負責，不受其他管理者主觀意識所影響。其次，需要轉換內部審計職能，保證內部控制工作開展的有效性。審計的服務職能主要為協(xié)調組織有序運作，發(fā)揮其監(jiān)督職能，推動民營企業(yè)實現(xiàn)經營目標。最后，需要明確內部審計方法及內容，有重點且有目的地開展審計，轉變審計重點，將檢查錯誤轉變?yōu)轭A防錯誤，從逐部門審查轉變?yōu)橹饦I(yè)務審查，提高審計質量。

（2） 加強外部審計職能

民營企業(yè)在開展內部審計工作時，也需要加強外部審計職能。民營企業(yè)可聘請外部專業(yè)審計事務所，對企業(yè)進行全面審計，結合外部審計機構的專業(yè)審計，判斷內部財務報告的真實性與準確性，明確企業(yè)內部控制的風險點。相較于內部審計，外部審計更加獨立，且具有指導性，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制中存在的問題。但由于外部審計通常以年度為單位，時效性不足，因而民營企業(yè)可采取外部審計與內部審計相結合的方式，提高審計效率。

五、總結

民營企業(yè)是我國國民經濟的中堅力量，在新時代背景下，民營企業(yè)為實現(xiàn)全面發(fā)展，應結合自身實際情況，加強內部控制。針對內部控制中存在的問題，應從多方面出發(fā)，采取針對性的措施，加強審計監(jiān)督、加強內部控制執(zhí)行監(jiān)督與評價力度，并從多角度完善內部控制體系，發(fā)揮內部控制優(yōu)勢，獲取一定經濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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