高新技術企業的研發費用及會計問題的研究要點構架

朱王明

【摘? 要】現階段，高新技術企業在發展過程中，研發費用會計處理工作開展不完善，受諸多因素制約，如研發支持資本化實際操作難、研發費用信息披露不規范以及研究階段全部費用化影響會計利潤等，制約高新技術企業的發展。論文分析高新技術企業研發費用投入特征及研發費用構成，繼而深入剖析存在的會計處理問題，結合實際情況，提出優化措施，改善高新技術企業研發費用支出問題，帶動經濟發展。

【Abstract】At present， in the development process of high-tech enterprises， the accounting treatment of r & d expenses is not perfect. It is restricted by many factors， such as the practical operation of r & d support capitalization is difficult， the information disclosure of r & d expenses is not standardized， and the total expense in the research stage affects the accounting profit， which restrict the development of high-tech enterprises. This paper analyzes the characteristics and composition of r & d expenses of high-tech enterprises， and then deeply analyzes the existing accounting treatment problems. Combining with the actual situation， it puts forward optimization measures to improve the problem the r & d expenses of high-tech enterprises and promote economic development.

【關鍵詞】高新技術企業;研發費用;會計問題

【Keywords】high-tech enterprises; r & d expenses; accounting problem

【中圖分類號】F276.44;F273.1;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）12-0121-03

1 引言

我國在十三五計劃中明確提出，應進一步優化產業結構，由投資驅動轉變為創新驅動。大力推動并發展高新技術產業，不僅能夠調整產業布局，還能夠實現經濟轉型，帶動我國經濟全面發展。在新時期背景下，為提升企業科技創新能力，則需要推動我國高新技術產業全面發展。高新技術產業主要是研究先進技術的產業，技術研究投入較大，研發費用逐漸增多，為實現對高效技術產業研發費用的管理，需要重視開展會計工作，提高工作質量與效率。

2 高新技術企業研發費用投入特征與研發費用構成

2.1 高新技術企業研發費用投入特征

在市場經濟高速發展下，高新技術企業所面臨的市場競爭十分激烈，為在激烈的市場競爭中占據有利地位，獲取一定市場份額，則需要不斷提升內部核心競爭，始終保持競爭優勢。在這一過程中，需要明確高新技術企業的研發費用投入特征。首先高新技術企業在科研費用方面投入相對較高，同時還需要投入一定數量的高素質研發人員，科研時間較長，因而科研費用相對較高。其次在科研投入方面，存在高風險特征，同時也具有高產出特征，新產品的生命周期不斷縮短。最后我國對科研工作十分重視，政府也加大了高新技術企業的科研投入力度，為其提供更多科研經費。

2.2 高新技術企業研發費用構成

高新技術企業研發費用涵蓋內容較多，科技研發活動中所發生的相關支出均需要納入科研開發費用范圍中，包含直接研究開發活動中產生的費用。例如，在開展科研活動中，消耗的材料費用以及勞務費用、科研人員的工資與獎金。除此之外，還涵蓋了一定折舊費用、無形資產攤銷費用以及管理費用等。

3 研發費用會計處理方式

研發費用主要指的是項目成立及研發成功這一過程中所產生的費用，不僅涵蓋了研究階段發生的各項支出，同時也涵蓋項目開發階段所產生的各項支出。在對研發費用進行會計處理時，主要可采用3種處理方式。

3.1 研發費用全部費用化

研發費用全部費用化是研發費用會計處理的基本方式之一，這一會計處理方式常用于不同研究與開發階段，也不需要考慮研發項目是否能夠成功等問題。針對研發費用，在進行會計處理時，只需要將其計入當期損益即可，不會產生無形資產問題。從企業角度概述，在開展研發活動時，其風險發生幾率較高，如研發投入是否能夠成功、是否能夠形成無形資產等。即使通過開展研發活動，能夠形成無形資產，但也無法明確收益問題。面對這一問題，采用研發費用全部費用化的會計處理，能夠符合謹慎性要求，會計操作更加便捷。此外，這一會計處理模式，充分壓縮了資本化操作空間，在一定程度上能夠降低管理層對企業當期利潤的操控。但需要明確的是，這一會計處理方式也存在多種問題。一旦形成無形資產，需要將無形資產相關費用計入當期損益中，針對無形資產為企業帶來的后續收入，需要進行確認，不符合收入費用配比原則，也會對會計報表披露質量產生不良影響，并且研發費用均采用費用化處理方式，還會打壓企業研發投入的積極性，若企業內部管理層發生變動，部分管理者為提高自身業績，可能會減少研發方面的投入，限制企業的進一步發展。

3.2 研發費用全部資本化

在對研發費用開展會計處理時，將所有研發費用支出均進行資本化，這一核算原理主要為企業在經營過程中，會推動研發活動持續開展，研發活動屬于不斷積累經驗的過程，即使最終研發失敗，也能夠為下一次研發活動開展提供經驗與教訓。采用研發費用資本化處理方式，研發活動是否成功不再作為評價標準，將能夠為企業帶來收益的研發支出進行資本化處理。但在實際工作中，這一方式使用頻率較低。相較于研發費用全部費用化處理，全資本化處理更加符合企業實際情況。企業通過開展研發活動，主要目的則是獲得專利，從而形成無形資產，助力企業內部核心競爭力提升。在資本化會計操作中，需始終遵循權責發生制這一原則，有利于增加企業資產，改善內部負債結構，進一步調動企業積極性，投入更多資源與資金用于研發活動。在企業運營發展中，研發活動具有多樣性，但卻無法保證其延續性，若采用研發費用全部資本化處理方式，不符合企業實際情況，還會出現資產虛增等問題，并且這一會計處理方式，當期研發支出進行稅前抵扣，無形中加劇了企業稅負壓力。

3.3 研發費用有條件的資本化

在對研發費用進行會計處理時，可采用有條件資本化處理方式，在研發過程中，可依據研發風險問題及研發項目成功率預估等方式，合理劃分研究階段與開展階段。首先在研究階段中，應積極進行市場調研，獲取充足的資料支持，并針對研發項目的可行性進行合理預測。在這一環節中，將無法明確是否能夠形成無形資產，因而針對研究環節中產生的各項費用，可進行費用化處理。其次在開發環節中，由于在研究階段做了大量基礎性工作，企業在這一階段中，對研發項目是否成功的把握逐漸增加，因而針對開發環節中產生的各項費用，可采用資本化處理方式。研發費用有條件資本化處理方式，不僅融合了全部費用化及全部資本化處理方式的優點，滿足企業發展需求，保證會計信息的準確性與科學性，同時企業報表使用者也能夠充分掌握企業研發現狀，為其決策工作提供支持，企業研發投入壓力得以緩解，有利于優化企業財務狀況。

4 高新技術企業研發費用會計處理問題

4.1 研發支出資本化實際操作難度較大

高新技術企業在研究階段與開發階段的劃分，在會計準則中制定了相關標準，但存在部分無形資產，受企業所處行業整體影響，管理難度較大。資本化標準判斷往往需要依據財務部門判定，其他部門支持力度不足。在開展實務操作時，由于無形資產相關業務處理較為復雜，研發活動具有持續性特征，使得研究階段與開發階段劃分難度較大。在高新技術企業中，若內部財務人員對研發活動認知不充分，了解不夠深入，則難以劃分階段，且在劃分過程中，還會受到財務人員主觀性影響。評估工作開展中，若出現不良行為，必然會引發多種問題，如提前資本化時點，還有可能出現資本化時點延后等問題，面對這一問題，高新技術企業會操作盈余，稅務工作開展難度增加。

4.2 信息披露方式不規范

當前我國所實施的會計準則，關于高新技術企業研發費用支出信息披露方式并未進行明確規定，使得部分企業在開展信息披露工作時存在隨意性問題，所披露出的信息缺乏準確性與科學性，甚至在部分企業中，關于會計信息的披露位置不規范，規范不全面，因而存在部分高新技術企業在披露研發費用支出相關會計信息時，存在不規范等問題，導致部分企業披露隨意，會計信息披露不夠詳實，內容方面存在較大差異。甚至存在部分高新技術企業會在資產負債表中披露研發費用會計信息，導致會計信息相關性減少。其次還存在部分高新技術企業對科研進度十分重視，同時也通過多種方式掌握同行業企業運營現狀，包含具體研發成本等信息。在研發支出相關信息披露過程中，往往會涉及企業內部機密，部分企業為避免過度披露信息，保留重要信息，雖然通過這一方式能夠避免自身利益受到影響，同時也會導致披露結果不夠精確。

4.3 研究階段全部費用化影響會計利潤

高新技術企業在開展研發工作時，研發活動與研發階段是兩個緊密關聯的整體。在會計準則中規定，針對費用化研究階段的各項支出，其資本化部分需要滿足一定條件，同時還應體現出會計信息間的配比原則。若研發活動不成功，將會出現兩種不一樣的現象。第一種則是始終遵循預期研究目標，摒棄傳統研究方法，創新研究方法，推動研究工作開展，從而獲得一定研究成果。針對原有研究活動中所產生的費用，需要將其納入資本化支出中，符合會計信息匹配原則。還可轉變研究目的及方法，將其暫時列入資本化支出，作費用化處理。第二種則是研究項目還未完成，在研發過程中出現了多種問題，將先前研究費用納入研發支出資本化科目中，當研究活動全部結束后，可將這部分當作無形資產，繼而開展攤銷工作。若高新技術企業面臨第二種狀況，必然會制約企業的進一步發展。若研發支出全部費用化，將會影響會計信息準確性。研發活動是經營性活動的一種，具有高風險以及高失敗率等特征，若研究工作不成功，高額的研發費用支出將全部費用化。一旦高新技術企業收入減少，必然會影響當期利潤。針對不具備良好風險承擔能力的中小企業，將會影響其研發積極性。

5 高新技術企業研發費用會計處理對策

5.1 制定資本化時點，完善資本化條件

高新技術企業在發展過程中，為提高研發費用會計處理質量，應積極完善資本化條件，首先應當明確研究與開發兩個不同階段的界定標準。高新技術企業在開展會計工作時，應明確研究支出與開發支出。可從制度方面出發，完善資本化條件，結合我國會計準則中關于無形資產的規定，可將經濟利益性條件融入資本化條件中。其次需要進一步明確資本化時點，在這一環節中，稅務部門與科技部門需要發揮作用與優勢，積極參與。最后高新技術企業還可邀請專業機構開展評估工作，明確資本化試點的完整性與合理性。通過這一方式，充分解決會計處理問題，保證研發費用處理的科學性。

5.2 規范會計信息披露方式

由于現行會計準則關于無形資產的信息披露要求不夠全面，只提出企業需要進行研發費用支出披露，制約高新技術企業研發費用會計處理工作開展。只有結合高新技術企業實際情況，嚴格規范會計信息披露方式，才能夠提升會計的處理質量。首先高新技術企業在開展信息披露工作中，不僅需要采用文字信息描述，還需要充分結合相關數據，提高信息的合理性。其次需要規范研發信息的披露方式，有效區分各個階段，針對不同階段內產生的會計信息，均需要進行披露。最后在開展信息披露工作時，需要始終遵循適度性原則。高新技術企業在發展過程中，創新是其最主要的特征，也是各項工作開展的主要方向。在信息披露過程中，為避免內部機密信息被泄露，應合理披露，保證內部信息的機密性，若研發支出信息僅出現在披露年報中，必然會影響會計信息的時效性。為進一步提高信息披露的時效性，高新技術企業可在季報中適當披露研究進展，保障披露出的信息具有真實性與價值性特征。針對部分機密性信息或者影響研究進展的信息，可在臨時公告中適當披露。為推動信息披露工作有序開展，高新技術企業還可構建健全披露制度，發揮制度優勢約束與規范作用。

5.3 預提研發資金減少研發支出費用化對利潤的影響

在高新技術企業中，若將研發支出費用化，必然會影響整體會計利潤。為從根本上規避這一問題，高新技術企業應采用預提研發資金方式，積極開展支出核算工作，研發資金主要從企業留存收益中支出。為提高核算質量，減少研發支出費用化對會計利潤產生的不良影響，在進行研發支出核算時，可從研發資金出發，進行核算，確保會計信息的準確性。部分規模相對較小的高新技術企業，在運營過程中，盈利較少，資金有限，因而所承接的研究項目具有局限性。針對這部分企業，將研發支出費用化后計入當期損益，將會影響研究活動價值，還會減少研發活動利益，會計信息不夠精確。采用預提研發支出資金方式，會計信息更加準確，企業利潤風險承擔能力顯著提升，能夠引導這部分企業積極開展更多研發活動，實現創新。

5.4 加強人員培訓

高新技術企業具有廣闊的發展空間，在發展過程中，對自身研發能力以及市場份額十分重視，為實現可持續發展，則應不斷提升財務部門的配套發展水平。首先高新技術企業應當結合自身實際發展情況與需求，制定完善的會計制度，構建專門的體系運用會計核算。其次高新技術企業需要定期組織培訓，邀請相關方面專家擔任培訓工作，引導會計人員參加，在這一過程中，能夠學習到豐富的理論知識與實踐技能，會計人員綜合素質進一步提升。同時可依據具體研究項目，開展針對性培訓工作，提高會計人員綜合素質。當會計人員素質提升后，不僅能夠充分利用國家優惠政策，還能提高研發支出核算能力，及時發現風險，制定風險應對措施，保證研發費用分配的合理性。

5.5 做好研發項目預算管理工作

高新技術企業在開展項目研發工作時，為從根本上控制研發費用，避免出現研發費用超支等問題，需要在研發項目開展前期，做好預算管理工作，通過預算管理，合理設定預算目標，在研發活動開展中，實現成本管控。首先高新技術企業管理者，需積極轉變思想觀念，明確預算管理工作開展的重要性。在研發活動開始前，管理人員可引導各部門著手開展費用預算工作，針對會計人員提出的意見與建議，應積極采納，為后期研發工作開展夯實基礎。其次在研發項目開始后，需要做好研發資金監督工作，針對所投入的研發資金，應判斷其使用情況，針對耗資較大的項目，企業內部需要召開會議，確定研發項目是否進行。若研發費用耗費較大，嚴重超出原有預算，可進行延后或者停止。最后針對已經開始的研發項目，需做好預算控制工作，財務會計人員在日常工作中，應加強對每一環節資金使用的監督與管控，避免出現超預算等問題。通過做好預算管理工作，實現對研發費用的全面管控。

6 結語

高新技術企業在發展過程中，研發費用會計處理是一項重要工作，針對其存在的會計問題，高新技術企業應結合實際情況，強化會計處理，提高會計處理的科學性與合理性，保證會計信息的準確性，提高內部研發能力，帶動高新技術企業可持續發展。

【參考文獻】

【1】劉暢，薛昭.高新技術企業研發投入的會計問題研究[J].價值工程，2019，38（02）：3-5.

【2】張萍.高新技術企業會計核算與納稅籌劃要點分析[J].全國流通經濟，2018（24）：92-93.

【3】張維今，王鈺.高新技術企業研發支出會計問題研究[J].理論界，2016（09）：110-115.