全面預算管理在企業內控中的應用

□ 文| 梁 爽

全面預算管理與內部控制的關系簡述

企業在實行全面預算管理和內部控制的過程中，兩者所發揮的效應具有協同性。內部控制和全面預算管理都是通過利用企業不同階段的資源，從而達到提升企業經濟效益的目的。在實行全面預算管理過程中，通過預算編制、執行以及考核等內容對企業各部門進行控制，同時在實行過程中涵蓋了內部控制的多方面，例如組織規劃控制、預算控制等。此外，在實行全面預算中需要充分發揮內部控制效應，將全面預算管理所涉及的控制因素進行加強，從而有助于節約企業人力物力資源。

企業內控中全面預算管理應用存在的問題

內控對預算編制的控制力薄弱

現階段，受管理模式、管理意識等多方面影響，多數企業財務內部控制體系不夠完善、內控方法不夠科學。從全面預算管理角度來看，企業內部控制問題體現在：首先，由于多數企業并未建立相應的預算執行監管機制，加大了企業預算執行的隨意性，繼而造成預算資金使用過于混亂，最終導致預算規劃和執行結果之間存在很大偏差，又無法進一步識別原因。其次，在預算調整環節，預算調整流程設計不合理，缺乏協調性和制約性，導致不能按照實際需求來調整預算，具有較大的隨意性。同時調整預算時沒有結合發展戰略和財務預算目標，預算調整精準性不足。

全面預算的執行與調整未能嚴格遵循內部控制的要求

目前，我國多數現代企業都普遍具有預算管理機制和內部控制體系缺乏完善性的問題，企業在實行相關管理制度時缺少科學性、合理性的理論內容，也沒有建立有效的組織結構，使得企業財務部門在開展相關工作時處于被動狀態。例如，關于企業資金管理和費用管控方面無法充分發揮預算和內部控制的作用，甚至會為企業帶來潛在運營風險。促使企業財務管理機制流于形式，而管理層意識薄弱，缺乏較強的實踐操作能力，進而對企業穩定健康發展造成負面影響。例如，對于一個集體企業而言，其財務管理受到總公司的監管，企業不僅需要保障戰略目標的一致性，還需要根據企業自身實際情況提升使用資金的自由度。但是這一企業在設立組織結構層面僅僅針對了財務管理問題設立相應機構，并未建立其監管部門，從而對內部控制效用發揮造成影響。

未能以內部控制來強化全面預算的考核評價

績效考核是企業促進各項制度落實的主要手段，如果現代化企業內部缺乏預算考核機制，其各項費用支出的控制不能落實到位，進而無形中增加了企業費用支出的隨意性。同時，若薪酬和預算考核機制的構建無法實現融合發展，則無法達到獎懲分明的目標。長久以往，企業財務工作人員的積極性和主動性也有所降低。然而現階段，多數企業的績效評價機制都存在一定的不足之處，具體表現在缺乏科學的績效考核指標體系、定性指標量化合理性不足，各主管在對下屬管理部門、人員進行考核時，多以其工作是否合規為重點，相對忽視各部門、各人員在預算管理等活動中的履職情況，也未和內部控制相關聯，企業實際績效考核結果并未真實反映出各部門、各人員的實際工作效率，導致績效考核往往失去參考價值，約束和激勵人員的效果都不夠明顯，進而對財務內部控制管理工作的執行效果造成一定影響。

全面預算管理在企業內控中應用的有效對策

強化預算編制環節內控約束力

企業需要靈活運用現代化管理手段，根據自身實際情況，構建相應的預算監管制度。首先，制定的預算規劃其目的主要是為了保障企業順利實現既定預算目標，因此企業要將預算目標置于預算監管的首要位置，將預算目標的實行情況作為績效考核的重要依據，實現短期考核和長期考核，從而有效防止出現個別部門為了有效完成短期考核目標，而忽視了企業長期考核目標及規劃，通過制定一系列相應的激勵、制約制度，不斷引導企業內部預算有效落實長期目標。同時，在預算執行過程中，需要加大對預算經費審批的監管力度，特別是需要保障審批流程和手續的規范性，針對預算經費的使用情況實行動態化監管，保障做到“專款專用”；其次，預算管理部門需要合理配置預算經費，及時且充分了解企業各部門預算的支出和結余情況，特別需要注重預算周期末預算資金支出項目和規模的審核工作，針對出現資源浪費情況的部門需要按照相關規定嚴肅處理，并且根據實際情況對下一周期預算配置進行相應調整；最后，審計部門對于監管全面預算管理具有極為重要的作用，企業需要不斷提升內部審計水平，及時發現在具體執行過程中存在的問題，在有條件的情況下，企業可以和專業審計團隊進行合作，共同開展預算監管工作。

充分發揮預算執行與調整中的內控的效力

企業首先要明確好各職位的詳細分工、確定其職能，嚴禁出現相容崗位串崗的情況，對內部控制的崗位職責也要同時進行監管，避免安全隱患。同時細化內部監管的工作，嚴禁出現“秋后算賬”的現象，內控監管工作人員要不定期的對財務內控工作進行審查，并做好相關記錄。加強內控監管的權威性，提高內控監管崗位的地位，保證內控監管的相對獨立，以便更好地對各項經濟活動開展審查工作。其次，首先，明確預算執行機構和職責，企業各部門是預算的執行機構和責任主體，必須嚴格執行分解以后的各項預算標準，預算執行的第一責任人是各責任主體的負責人。其次，重視預算內行為和預算外行為的控制，明確控制權限，企業預算執行機構責任人對各項支出預算必須進行實質性審查，并在授權范圍內獨立決策；財務部門要審核預算執行部門的支出的有效性，并且及時向執行部門第一負責人反饋預算執行效果和進度；總裁和預算委員會應在授權范圍內對預算外行為的合理性進行審定，對于未進行授權的重大預算外行為應交由企業最高管理層審批和決策。最后，對于預算調整的控制，企業需優化預算調整審批流程。當執行環境發生變化需要對預算進行調整時，應由預算管理委員會聯合預算執行部門參與討論，擬定預算，由董事會和股東大會審核通過后下達預算，由預算管理委員會監督預算執行主體執行預算調整方案，未經審批，任何人不得私自調整預算。

以內部控制來保障全面預算評價的落實

企業應重視全面預算管理、內部控制、績效考核三者的有機結合，可以結合預算的完成效果、內控的執行情況來開展績效考核，以促使預算和內控的有效落實；可將戰略目標分解細化，形成年度指標、季度指標，在預算指標分解后，定期或者不定期對關鍵崗位和預算責任部門指標完成進度和完成效益進行檢查，將檢查結果納入績效考核，以確保評價的有效性。企業可以建立內部雙向溝通機制，為考核人員和被考核人員提供交流和溝通的機會，以便及時發現評價中的問題，及時糾偏。可以建立預算評價控制制度，設立專崗對績效評價過程進行全面監督，及時將績效評價中的的問題，并以報告形式向管理層匯報，使管理層不斷優化預算考評方案，保障預算評價的嚴肅性和公平性。

結語

全面預算管理在企業內部控制當中具有極為重要的作用，但是目前多數現代企業對于全面預算管理的掌握和執行過程都存在很多不足之處，如果企業想要在內部控制中獲得突破性進展，則需要優化認知，強化預算編制制約力度，構成有效的評價和溝通機制，促使全面預算管理成為企業的關鍵內容，從而進一步完善全面預算管理工作，使其能夠充分發揮自身價值和效用。