淺談軌道交通裝備制造業發出商品的風險管控

□ 文| 胡曉燕

發出商品是公司資產的重要組成部分，軌道交通裝備制造企業銷售的發出商品，在合同簽訂的環節，業主要求商品分批次發出，全部送達驗收合格后再結算，導致公司商品發出到發票開具這一環節時間較長，一般動車組配件銷售業務結算需要幾個月，備品備件銷售業務結算長達需要幾年；發出商品清理不及時，易造成資產流失，財務風險加劇，需要重視對發出商品的風險管控。

發出商品介紹

發出商品核算公司尚未滿足收入確認條件但已經發出商品的計劃成本。具體是指公司已發出但未結算的地鐵公司的備品備件、各路局的動車組檢修配件，材料銷售等。

1.發出商品的業務分類。發出商品主要是由于客戶的信用賬期及維護正?？蛻絷P系所產生，按照客戶及主要銷售貨物種類進行分類主要有以下情形：

客戶名稱 貨物名稱 發貨需求 價格結算依據 結算方式 回款方式地鐵公司 備品備件 按批次發貨開具發票后規定時間內回款鐵路局 檢修配件 按月度發貨銷售合同價格結算分批次結算或全部交付完成后結算開具發票后規定時間內回款其他 材料 按批次發貨送貨期間市場價 按季度結算銷售合同價格結算 分批次結算交付后回款當日開具發票

2.發出商品的產生流程。公司的發出商品雖然業務分類有三種，但其產生的業務流程大致相同，可統一歸納為如下圖所示：

3.發出商品管理的必要性。（1）從財務角度，根據最新會計準則，發出商品在客戶簽收確認后，表明相應的控制權已轉移，已經達到收入確認條件，及時要求清理發出商品能使收入確認更加準確，降低稅收風險。（2）從風險管控角度，針對發出商品業務中存在的問題，可以及時發現，并實施以長效措施，有利于配合公司制度深化改革和可持續發展。

發出商品存在的風險及原因

（1）易形成賬實不符，造成資產流失。形成賬實不符的原因有很多，主要分為內部因素和外部因素，具體如下：

內在因素 具體描述 外在因素 具體描述1．管理不夠重視發出商品占公司的存貨比例較小，公司一般容易忽略對發出商品的存貨管理。 1．業主及時付款的意愿不強可能因為資金不足等問題不愿意支付相關貨款，而不及時清理。2．缺乏存貨管理意識實際操作貨物的發票報銷會比實物入庫要滯后，貨物管理人員需要有較強的存貨管理意識。3．定期盤點效果不明顯4．結算不及時以詢證函的形式與業主進行核對，監督效果不明顯。 2．業主想享受更長時間的質保服務銷售人員往往需要承擔一定應收賬款指標，為順利完成指標，銷售業務人員可能會不愿意及時與業主結算。質保期一般在備品備件交付完成后結束，為享受質保，延期結算

（2）存在稅務風險，稅務籌劃不合理。按照新收入準則規定，當向地鐵公司發生備品備件，企業形成發出商品時，未滿足收入確認條件，但在納稅義務產生時，應先計提銷項稅；當向路局銷售的檢修配件業務，其貨物發出時商品價格未確定，稅收金額無法確定，但是已經達到納稅義務時間點，計提銷項稅的金額無法確認。實際操作中均按照發票開具日計提銷項稅，將會增加企業稅務風險；發出商品結算不合理，實際上業主在占用公司貨物資金的同時提前墊付業主對應的稅金，從公司的納稅籌劃角度來看，這是不合理的。（3）未計提發出商品減值準備，存貨虛增。為有效規避發出商品的不實問題，使損失不至于集中體現；一方面本著會計處理謹慎性原則，另一方面發出商品屬于存貨范疇，實際業務中存貨計提跌價準備，除按照實物流進行會計賬務處理，參考存貨計提損失的辦法，應預先計提損失。

發出商品風險管控措施

發出商品風險管控是一項持續有效的管理工作，加強發出商品的管控，不僅能及時確認收入，增加貨款回籠，還會減少因長期未清理而占用公司資金的貨幣機會成本；現根據實際業務需求提出幾點風險管控措施。（1）建立客戶信用評估體系，預先防范風險。如何加強客戶信用控制的同時增加收入，降低風險，需要企業根據實際業務分類，需要從客戶經營能力、盈利能力、償債能力、發展能力以及客戶素質和信用狀況等方面對客戶進行綜合評價和信用等級的確定，建立客戶信用評估模型，并貫穿于企業賒銷業務的全程。在采取賒銷形式，發出商品結算時間點及回款方式的約定可以根據客戶信用評級而定。（2）重視合同商務約定，規避潛在風險。收入確認時間點及回款方式全部是根據合同約定的條款而確認。實際中銷售人員為盡快簽訂銷售訂單，投標環節一般會響應業主的招標文件要求，例如：中標后合同中約定車輛備品備件交付至100%后驗收合格開具發票，并支付對應貨物100%的貨款。發出商品賬齡長，發出商品出現短缺或者減值，會計賬務處理不便，易導致企業資產流失。所以在合同談判階段應該關注合同約定的條件，識別和規避各種潛在風險，例如可以在合同評審階段要求車輛備品備件按照集中批次交付，交付當月開具發票；規范合同簽訂條款，從源頭控制發出商品風險。（3）預先計提發出商品銷項稅，降低稅務風險。事業部交付的備品備件是按照批次交付或者一次性交付完成后開具發票，根據國家稅法規定，城軌配件已經發出需要為結算應現預提銷項稅；檢修配件，價格為確定的參考歷史價格，暫估銷售稅額，待合同簽訂的時候，調整該部分銷項稅額，以降低稅務風險。國家稅收政策隨著時代背景及經濟環境是不斷變化的，2018-2019年國家加強對企業減稅降負力度，尤其是2020年受疫情的影響，國家再次對稅收政策進行調整，發出商品的稅務風險需要不斷的根據國家相關政策進行分析調整。（4）計提發出商品減值準備，降低財務風險。如何有效規避發出商品的不實問題，使損失不至于集中體現，除按照實物流進行會計賬務處理、加強企業內部管理之外，使損失盡可能減少，應預先計提發出商品-減值損失。銷售存貨形成的應收賬款按照賬齡計提壞賬準備，同樣根據發出商品賬齡以不同比例計提發出商品減值準備，增設“發出商品跌價準備”及“資產減值損失——發出商品減值損失”。