上市公司年報審計中的常見問題討論

邱由珍

（四川華信（集團）會計師事務所（特殊普通合伙），四川 成都 610040）

財務報表能夠反映出企業在一定日期的財務狀況及一段時間內的經營狀況，也是企業財務管理水平的直觀體現。做好財務審計，對可能存在的風險進行評估，及時發現財務報表中存在的問題，在一定程度上能避免投資者作出失誤的投資決策，為資本市場的健康發展奠定堅實基礎。因此，對上市公司年報審計進行分析具有重要意義。

一、上市公司年報審計的目的

通常來說上市公司會委托會計師事務所進行審計，主要目的體現在以下幾個方面：（1）會計師事務所是獨立于企業之外的第三方社會機構，在開展審計工作時，不會受到企業各部門的影響，而且在查錯防弊方面有著突出作用，能夠保證審計報告的真實性、獨立性、公正性；（2）上市公司領導層能夠以審計報告、財務報表作為重要參考依據，對企業經營管理情況有大致了解，并掌握資產狀況、獲利能力以及持續經營的能力；（3）年報審計可以讓債權人、投資方、潛在投資者了解到上市公司的經營狀況，在評估了債務、投資方面的風險之后，可以讓決策更加科學合理。

二、上市公司年報審計的常見問題

1.對會計科目的劃分不夠重視

不同的財務人員可能會通過不同會計科目歸集相同的經濟業務內容。但從本質上來看，不同會計科目會反映出不同的信息，要引起審計人員的充分重視，其內涵不同，如果并未按照準則規范進行披露列示，不利于使用者進行橫向指標的對比分析。

2.現金流量表補充資料不全

通常來說上市公司在進行年報審計時，會采用以下兩種方法。其一，利用相應的審計系統和公式，從理論層面來編制出現金流量表的補充資料。其二，根據被審計單位編制現金流量表補充資料，并在審計報告中列示出來。但是由于上市公司的經營規模較大，業務活動較為復雜，經營性和非經營性的審計項目往往難以區分開來，對于部分企業而言，現金流量表補充資料的編制頻率為一年一次，時間緊張，任務重，資料不全是普遍容易發生的問題。

3.對年報審計的認識不夠充分

部分上市公司領導人員對年報審計的重要性認識不足，片面的認為是“挑刺”或“找毛病”，殊不知年報審計是在第三方專業機構的輔助下，對企業發展情況進行正確評估，是查錯防弊、提升財務管理水平的重要手段。也正是因為思想觀念沒有轉變，審計工作往往難以落到實處，工作態度不端正，較為隨意，增加了企業發展的風險。

4.企業財務管理不規范

上市公司為了擴大發展規模，獲取更多經濟效益，會將重點放在業務和經濟活動上，而忽略了財務管理，其會計核算和財務管理規范化水平不夠，在財務數據收集、會計工作開展過程中依然存在很多漏洞。不僅如此，財務人員水平參差不齊，在經濟管理、資金管理、會計核算、先進技術的應用等各方面依然有待提升。近些年我國經濟發展迅速，為了給更多企業創造良好的發展環境，財經法規、會計準則都在不斷完善中，而部分財務人員并未做到與時俱進，對新政策、新法規的了解并不夠深入，知識更新滯后。除了對外部環境了解不夠深入之外，少部分上市公司財務人員甚至無法完全理解企業的財務管理制度，各部門職責劃分不夠清晰。這些都為年報審計工作的開展造成了阻礙。

5.沒有應用先進技術

信息技術、計算技術的推廣和應用，能夠為上市公司財務工作的順利開展提供技術支持，但是部分企業管理人員對先進技術的接受程度并不高，不管是硬件、軟件還是人員方面，都并未加大投入力度，信息化建設基礎較為薄弱。由于信息化建設不足，財務數據的交流和溝通會存在較大障礙，信息不對稱的現象十分普遍。

6.審計并未落到實處進行

對于上市公司而言，其審計時間多集中在某一個季度，這一時期審計人員十分緊張，分配到各企業的專業人員數量較少。不僅如此，在激烈的市場競爭中，很多會計師事務所為了實現經濟效益的最大化，減少了人員方面的成本投入，派出現場審計人員少，年報審計流于走過場，無法發揮其作用。也正是因為如此，企業財務管理工作得不到有效監督和管理，“重市場輕管理”的現象十分普遍，盡管會計準則、核算規范在不斷的進行調整，財務工作效率依然得不到提升。除此之外，在審計中，受到會計師專業技能、工作經驗、事務所質量控制體系等各方面因素的影響，審計人員可能無法做出客觀的判斷；或是思想定力不強，無法抵擋利益誘惑，導致審計結果無法如實反映出企業的真實情況，難以發揮審計的作用和價值。

三、上市公司進行年報審計的措施

1.嚴格審計程序

首先，在年報審計工作開展之前，上市公司要做好充分的準備工作，根據其發展規模的大小，編制公眾手冊，強化對客商發函詢證的重視。年報審計通常都在年末進行，時間短，任務重，因此一定要明確審計的目的、范圍、收費等情況。其次，積極尋求有關單位的配合，發函詢證的主要目的在于，能夠滿足賬目核對需要的同時，還能夠讓外部審計核實更順利的開展。在回函時，遵循實事求是的原則，要客觀反映存在的問題。對于審計人員要深入了解發函詢證回函差異的原因，尤其是涉及金額較大的，要進行動態化跟蹤分析，對被審計單位的財務狀況有明確了解。

2.明確年報審計工作重點

年報審計的主要目的在于對上市公司的財務狀況進行如實反映，為企業領導人員、投資者制定關鍵決策提供可靠的參考依據。為了推動該工作的順利開展，需要嚴格按照審計準則中的各項要求，遵循公平、公正、公開的原則，在選擇會計師事務所時，一定要保證其資質符合要求，保證審計的獨立性，從而對上市公司在管理、財務、經營方面的問題進行反映和糾正，維護公司的合法利益。除了需要會計師事務所的參與之外，還要增加工商部門、稅務部門、銀行等機構的監督和檢查，提升審計的公信力。在年報審計時，各部門都要明確工作重點，提出該工作中需要注意的地方，并在實踐中不斷改進和完善。

3.加強監管，嚴格執法

和非上市公司不同，上市公司的規模更大，部分公司還存在外貿交易，財務管理更為困難，在年報審計和財務報表制作時，要考慮到的因素更多。在年報審計時，要將審計報告、管理建議書等制作成直觀的數據圖，領導和財務部門要加強聯系，做好協商工作，從而更全面地了解到財務狀況，制定出符合公司實際情況的審計制度。在審計準則的要求下，本著求真務實、真實嚴謹的工作態度，明確會計核算科目，確保會計信息數據的真實性，提升其工作質量。與此同時，要在國家法律允許的范圍內開展相關工作，增強中介機構的監管力度，一旦發現沒有按照我國審計標準來執行，應及時進行嚴肅處理。除此之外，還要進一步提升審計人員的綜合素質以及專業能力，確保其了解基本工作流程，并能夠根據實際情況，選擇合適的審計方法。另外，還要端正工作態度，提升責任感以及職業道德精神。既要做法律的遵守者，也要做“執法者”；既要接受監督，同樣也要對上市公司的財務工作進行監督，以防出現風險。

4.合理應用先進技術

當前我國科學技術發展迅速，先進技術在很多行業和領域都得到了廣泛應用，在上市公司年報審計中，也要合理應用大數據技術，利用計算機帶代替復雜繁瑣的工作，可有效提升工作效率，也可對數據進行妥善保存，以免遺失。

5.做好年報審計項目承接工作

始終選擇同一家會計師事務所開展審計工作，既有利也有弊。其優勢之處在于，注冊會計師能夠更熟悉上市公司的財務狀況，工作效率可得到有效提升，而且前期準備工作流程能夠大大簡化；但是弊端在于，在長期合作的關系下，審計工作的獨立性難以得到保證，不可避免地會受到來自上市公司領導、財務部門的干預，導致審計結果無法反映出企業的實際經營狀況。因此，在年報審計工作開展時，上市公司董事會要充分采納各方對會計師事務所的意見，同時，事務所也要對上市公司進行明確的承接期限，例如三年、五年為一期限等，在到期之后，根據實際情況再考慮是否繼續承接，從而保證審計的獨立性。

6.建立審計質量控制體系

年報審計工作質量的好壞，和注冊會計師的專業水平、質量控制體系是否完善等都有著密切聯系。就目前情況來看，我國會計行業整體水平參差不齊，因此為了保證年報審計工作質量符合要求，會計師事務所需要建立審計質量控制體系，嚴格按照國家的法律規定，以及事務所的相關要求開展審計作業，嚴格執行審計程序。

7.加強和銀行的聯系

貨幣資金檢查是上市公司年報審計中的重點內容，為了保證結果的客觀性，審計人員可通過銀行來獲取第三方證據，如此一來，可以防止出現徇私舞弊、弄虛作假的問題。在審計中，貨幣資金是高風險項目，主要是因為部分企業為了獲取更多投資方的青睞，會刻意隱瞞自身的盈利或虧損情況，而一旦這些差錯被發現，就有可能引起連鎖反應，造成嚴重后果，為上市企業發展帶來阻礙，因此需要引起審計人員的充分重視。在貨幣資金審計方面，該抽查就必須抽查，該測試就必須測試，具體可以從以下幾個方面進行。首先，觀察上市公司是否存在存貸雙高的異常現象，發現疑點線索之后，找到負責人弄清原委。其次，重點關注大額的收支項目，對收支雙方進行調查，查看是否存在非經營性的往來款項。最后，審計人員要獨立完成函證，不能經企業之手，以防影響審計結果的真實性。

8.強化對存貨的審計

對于上市公司而言，存貨是報表項目中的重點內容之一，同時也是最容易發生會計差錯的科目之一，審計難度較大，要引起有關人員的充分重視。存貨作為上市公司的重要資產，金額十分龐大，一旦出現會計差錯，則會對后續工作的開展帶來嚴重影響。因此，在存貨審計方面，要注意做好以下幾個環節的工作。（1）深入了解上市公司的內控建設情況，包括采購與付款循環相關的管理制度。（2）對成品、產品生產流程、成本核算等進行關注，對業務越熟悉，出現風險的概率就越低。（3）做好存貨的抽盤、監盤工作。部分行業在審計中出現問題的主要原因在于，該類型企業的產品存貨具有一定特殊性，已經遠遠超出審計人員的專業范疇，監盤、抽盤起來十分困難。因此，為了有效解決這一問題，審計人員要加強和上市公司領導人員的交流和溝通，遵循全程靜態盤點原則，在所有盤點工作完成并簽字確認之前，不得離開項目現場。可采取拍照取樣的方式，做好記錄和監督，必要時可借助外部專家執行盤點程序。（4）做好存貨減值測試的檢查工作。在開展這項工作時，審計人員要取得上市公司的存貨減值測試表，以存貨和行業特點作為重要依據，參考市場價格的波動情況，從而判斷上市公司存貨減值的計提是否充分。

9.加強現金管理和分析

當前國內外市場競爭十分激烈，對于上市公司而言，由于其業務規模大，經濟活動較為頻繁，且涉及的金額數目巨大，企業現金流量管理的重要性就逐漸凸顯出來。審計人員要加強對現金流量表補充資料的重視，提升審計報表中各項數據的準確性，保證其和實際情況相符。要能夠通過相應的報表，如實反映上市企業的經營狀況，并根據現有的問題，制定針對性的解決對策。首先，審計人員要能夠靈活應用審計系統、相關公式以及計算機軟件，根據企業的實際發展情況編制現金流量表及其補充資料，對明細情況分析進行填列，確保審計底稿的科學合理，切實做到有理有據。定期進行專業技能培訓，了解最新的知識和行業動態，擴充知識儲備，提升個人能力。如此一來，一方面，能夠提升現金流量表補充資料的規范性、科學性、正確性；另一方面，其工作方法和理念也能夠讓被審計企業了解、借鑒和學習。其次，在條件允許的情況下，可以把現金流量表補充資料納入到企業月度報表的編制工作中，如此一來可化解工作量，也能夠用于企業的日常分析和使用。

10.明確會計科目

在上市公司年報審計中，還應該充分關注會計科目的設置情況。作為會計要素的主要構成，會計科目能夠為企業的投資者、債權人等提供可靠的會計信息，這些信息可通過會計科目如實反映出來。因此，不管是對于審計人員還是上市公司的領導者，都要明確會計科目，各科目之間不得混淆。首先，企業要對會計人員、財務人員定期展開專業技能培訓，讓其與時俱進，了解國家政策和會計、審計行業發展的最新知識。要能夠將理論知識靈活應用到實踐中，規范進行核算，為審計信息使用者提供優質服務，為領導人員制定關鍵決策提供可靠的參考依據。其次，強化審計人員的指導交流及要求。審計人員要緊跟時代發展的腳步，靈活應用會計科目，規范會計核算過程。

四、結語

總而言之，上市公司要深刻意識到年報審計的重要意義，在選擇會計師事務所時一定要謹慎，要保證審計的獨立性，從項目承接、風險評估、審計策略制定等各方面加強管理。為了避免年報審計中存在的各種問題，上市公司和會計師事務所需要嚴格相關制度、明確工作重點，加強監管、嚴格執法，合理應用大數據技術、提高工作效率，針對重點審計項目，制定應對策略，降低審計風險，在資本市場的監督管理體系中，充分發揮作用。