簡析新租賃準則會計處理及對承租人的影響

蔣 銳

（重慶兩江新區公共租賃房投資管理有限公司，重慶 401135）

新租賃準則實行的根本目的是促進經濟的發展，目前我國的經濟已經從迅速增長的發展時期過渡到經濟平穩增長的穩定時期，國家正在積極利用這一段平穩時期進行經濟結構的深層次調整，實現經濟的穩定高效循環發展。在這一特殊且至關重要的經濟制度過渡時期，需要在保證經濟穩定點的基礎之上才能進行結構調整。目前我國實體經濟的繁榮與租賃相關業務的發展是相輔相成、密切聯系的，建立起完善的租賃規則，是保障經濟結構能夠順利穩定調整的根本方法。然而在新租賃準則的應用過程中，由于租賃市場整體交易情況的不斷變化，有關承租人的會計處理問題不斷地出現，所以為了有效地規范租賃業務，就必須重視新租賃準則的推行對承租人造成的影響。

一、完善租賃準則的重要性

1.接軌于國際會計準則

目前國際會計準則主要應用的的是SFAS 13和IAS 17兩項原則，并且在實際的會計處理工作當中，始終堅持導向性原則，對于租賃的具體類型不做相應的區分，對于會計處理指標也沒有進行嚴格明確的規定，幾乎所有的租賃行為都會對租賃負債、租賃利息、折舊費用等費用，以及使用權資產進行基本的統一。在新的租賃準則下，我國目前的會計準處理準則全面融合了SFAS 13與IAS 17，并且結合了我國社會主義發展的實質情況，對租賃進行了重新定義，并且對財務處理內容、租賃判斷條件等等進行了針對性調整。在目前經濟全球化的發展趨勢下，財政部門所制定的新租賃準則和會計處理標準，可以對租賃業務進行全面規范，也能夠有效地優化相關財務報表的繪制，從而全面提高會計處理信息的質量，不斷推進我國的會計處理標準與國際的會計處理準則的接軌程度，實現我國租賃行業的國際化發展。

2.提高報表的可比性

在過去舊的租賃準則當中，承租人的財務負債不包括經營租賃部分。在這一情況下，企業經營者為了盡可能提高資產的回報率、EVA指標以及企業信用等級，從而減輕企業財務方面的部分考核壓力，有效地規避企業發展過程中財務投資不足的現象，還能夠對企業的資產負債率進行優化降低，這就會對企業財務資產進行輕量化處理，不斷地拓展企業的表外融資渠道，這樣會大幅度地降低企業財務資產負債表的可比性。在新的租賃準則推行下，可以有效地避免財務報表可比性低的問題，通過完善出租人以及承租人的信息披露情況，為財務報表的使用者提供更加完善、精細且合理的財務數據信息，從而全面提高財務報表的可比性。

二、新租賃準則改變的內容

1.會計處理模型發生了變化

舊的租賃準則當中，在租賃期間，對于承租人的資金情況進行了相應的規定，要求將租賃資金作為企業發展的長期付款項目，從而保證企業的長遠發展，實現可持續化發展。在新的租賃準則下，承租人的租賃資金，除了全新資產價值比較低的租賃以及短期租賃以外，還必須將所有的資金計入到承租人資產的資產負債表當中，把傳統的融資租賃以及經營租賃轉換為單一的標準資產使用權模型，并且嚴格按照國家的相關法律規定，全面計算折舊費用與利息費用，從而避免在融資租賃和經營租賃方式下出現的會計處理差異。

2.租賃分類進行了優化

自2019年開始，申請在境外和境內進行同步上市的公司，必須嚴格按照《企業會計準則》，進行企業發展財務報表的嚴格編制，開始按照新租賃準則和新的會計處理標準內容，執行相應的租賃標準，其他的企業在從2021年開始全面更換為新的租賃準則和會計處理工作標準。舊的租賃準則中，租賃交易被簡要劃分程經營租賃和融資租賃兩個方面，新的租賃準則則對租賃的分類進行了更新，并且將其定義得更加科學和精細。在新的租賃準則當中，對于租賃的定義是在租賃交易規定的時間范圍之內，出租人將自己的資產使用權先，全面讓渡給承租人，從而獲得相應對價的方式，稱之為租賃，主要劃分為非租賃和租賃兩種類型。如果非租賃和租賃兩種形式需要同時存在，那么在會計處理的過程中需要對兩者進行相應的拆分，分別使用相應的會計處理原則進行相應的處理。如果在租賃過程中存在兩份及兩份以上的合同屬于同一商業需求，則可以將租賃合同進行相應的合并處理。除此之外，新租賃準則中對經營租賃以及融資租賃兩種傳統的租賃交易方式進行了重新劃分，相比于舊的租賃準則而言，新的租賃準則對于融資租賃以及經營租賃的劃分更加具備原則性。在新的租賃準則當中，經營租賃和融資租賃的劃分原則出現了較大的區別，需要根據租賃交易的實質進行相應的區分。并且，在新的租賃準則當中還增設了依照撤銷租賃所要承擔的損失以及低價續租等判斷原則，來綜合判斷融資租賃、經營租賃的分類。因此承租人必須具備相應的判斷能力，按照新租賃準則中的判斷原則，對租賃性質進行有效的劃分。

3.信息披露逐漸全面

為了進一步對租賃交易收入記性計量、確定，同時對出租人的信息披露進行規范。與此同時，新的租賃準則和會計處理標準，還對新收入準則以及售后租回交易模式進行了針對性的調整，規定租賃交易過程當中出現的資產轉讓行為，需要經過嚴格的評估。出租人必須對資產的購買操作進行相應的會計處理，對資產交易是否需要完全按照新收入準則進行全面的分析；財務利潤報表中需要對租賃資產的利息費用和折舊費用進行分開列報，權利風險管理信息以及租賃活動性質需要進行保留，全面保證會計處理過程中正確且科學的使用財務報表；出租人自身還需要對需要披露的信息進行精細化處理，比如在制作企業財務資產負債表的過程中，必須對使用權資產和財務負債進行分離，單獨進行列報處理，在財務現金流量表當中需要將低值租賃和短期租賃納入經營活動列報當中。

4.承租人后續計量發生了變化

在舊的租賃準則應用過程當中，各個部門之間的合作力度和監督管理力度不足，因此一旦合同出現變更和選擇權重估等操作時，都會導致會計處理不統一的問題出現，甚至還會存在嚴重的相互推脫責任現象，更為嚴重的情況下則會影響租賃準則和會計處理標準的推廣和實施效果。在新的租賃準則當中額外增加了新判斷標準，對租賃期限、租賃范圍以及租賃對價等等合同基本條款之外的租賃信息變更進行了明確和優化，還對選擇權重估相應的會計處理方式進行了針對性的規定。如果租賃情況出現了較大的變化，則需要承租人按照相關的租賃準則以及法律法規，對租賃選擇權進行重新評估，從而有效解決財務實務中所存在的爭議。

三、新租賃準則對承租人會計處理產生的影響

1.對承租人財務報表產生的影響

利潤表、現金流量表和資產負債表，是財務報表的主要組成部分。新租賃準則的推廣應用，會對承租人的利潤表、現金流量表以及資產負債表分別產生一定的影響，從而綜合調節企業的財務報表。

在資產負債表方面，新租賃準則要求下，將承租人的使用權資產，劃分到了非流動性資產類目下，同時也相應地增加了租賃負債的類目。這樣的重新分類，使得承租人的總資產和總負債得到了同步的增加，使得承租人的整體資產負債率升高。新租賃準則在資產負債表方面的更改，對于企業發展的負債情況造成了較大的影響，尤其是開展了租賃業務的相關企業，其資產負債變化率更為明顯。新租賃準則在提高了承租人的相關資產杠桿的同時，還會對承租人未來發展過程中的融資等財務業務造成一定的限制和不良影響。

在新租賃準則規定下的利潤表，把舊租賃準則中的租金進行了更為精細的劃分，主要分為利息費用和折舊費用，并將其分別納入到了利潤表的不同類目下。折舊費屬于營業成本費用，利息費則作為財務費用項。在原有的舊租賃準則制度下，租金整體屬于營業成本的范疇，現在在新租賃準則下，租金的折舊費用部分被全部納入了正常營業成本，租金的利息部分則屬于財務費用。在這樣的分配下，財務費用得到了一定程度的增加，企業的營業成本相應的降低，但是經營利潤總額的變化較小。由于利息費用被歸入到財務費用項目，則利息費用的計算需要進行相應的財務核算，營業成本得到了一定程度的降低，毛利率就會得到相應的提高，因此息稅前利潤會相應增加，這對于承租人的發展會產生有利的影響。

在新租賃準則的推廣下，企業的經營性凈現金量會不斷的增加。這是因為在新的租賃準則中，本金支出和利息費用會作為籌資活動的流出款項，因此承租人的經營性現金流就會得到一定程度的增加。而在舊的租賃準則的機制下，支付租金會作為承租人的相應經營活動流出款項，企業的經營性現金流受到嚴重的限制。一般情況下，企業在分析財務報表時不會過度關注籌資性現金流的具體情況但是會根據經營性現金流的變化對整個企業的生產經營情況進行判斷和分析。因此，新的租賃準則將本金支出和利息費用調整到籌資活動范疇，對于承租人的經營發展會產生有利的影響。

2.會計處理發生的變化

新租賃準則主要調整的部分，就是對會計處理標準進行了重新修訂。在舊租賃準則模式當中國呢，承租人和出租人對于租賃性質的劃分，要在租賃開始日就進行明確并推行。舊的租賃準則將租賃交易劃分為經營性租賃和融資性租賃。其中，經營性租賃對財務信息透明度的要求較低，承租人在對財務報表進行編寫的過程中，可以選擇性地不透露與自身未來發展相關的債務信息。在這種財務報表填寫模式下，經營性租賃交易存在較為嚴重的租賃信息不明確問題。新租賃準則有效解決了財務信息披露不明問題，并且對經營性租賃和融資性租賃進行了重新的定義和劃分，并且規定承租人的租賃費用需要按照相關判斷原則劃分為使用權資產和租賃性欠債，同時需要對折舊費用和利息費用進行計提處理。除此之外，在新的租賃準則要求下，租賃期間內承租人的租賃資產相關使用權限必須作為承租人的資產進行財務入賬，并且直到租賃日期開始日當天還未支付的租賃款，也必須作為初始的計量值，嚴格納入到承租人的租賃負債范圍，進行統一的入賬處理。

四、關于新租賃準則的相關建議

在新租賃準則交易機制當中，經營性租賃以及融資性租賃不再作為主要的租賃分類。承租人在進行租賃交易時，需要對所有進行租賃交易的使用權資產和租賃負債進行檢查和確認，同時還要與出租人充分交流，從而確認折舊費用和利息費用。新租賃準則對于租賃交易的重新定義，將貨幣的時間價值融入到了租賃交易的考慮范疇，并且按照實際的利率法，實現租金的折現計量，保證會計處理工作的科學性，促進我國會計行業的整體發展。

然而，新租賃準則將租賃交易進行了重新的定義和劃分，但是卻沒有同步的對稅務處理模式進行調整。在新租賃準則全面推廣應用之后，新租賃準則對租賃交易模式進行了較大的更新，然而稅務處理工作卻還是按照舊租賃準則進行。在這樣的稅務模式下，承租人雖然已經按期繳納租金，但是會計處理工作開展時不會將租賃交易的成本費用進行單獨列支處理。這使得稅務處理工作開展時，對于承租人所得稅的計算，需要經過繁瑣的換算程序進行計算，不能夠直接計算并收取相關的稅收。因此，在優化和更新租賃準則時，必須進行稅務處理機制和稅務規范的相應更新，保證企業在實際發展的過程中能夠全面感受到新租賃準則下的稅收機制帶來的福利。

為了全面提升新租賃準則的有效性，避免漏洞和不足的產生，需要從相關法律、租賃交易監督管理機制優化以及會計人員專業素養全面提升等方面，對新的租賃準則進行進一步的優化，實現保證新租賃準則推廣應用效果的基礎上，對新租賃準則進行進一步的完善和優化。

首先，建立全新的租賃業務工作基本流程。對于租賃準則相關的法律法規的優化而言，由于我國的租賃交易的發展起步比較晚，相關的法律制度還不夠完善，在實際的落實和貫徹方面存在較多的問題。所以，政府相關部門在對租賃會計準則進行制定和完善的過程中，需要著手建立全新的租賃業務工作基本流程，為企業的會計處理工作提供相應的指引，引導企業明確自身的責任和義務，從而全面推進企業的財務會計處理工作力度，增強企業的經濟發展，實現財務共贏。

其次，需要健全相應的租賃交易監督管理機制。為了從根本上健全租賃交易的相關管理和監督機制，就需要全面增強對于銀行的稅務部門、監管部門以及審計部門等機關部門的監管力度，對各部門之間的工作進行科學的協調和組織，從而保證租賃工作能夠順利開展，各個部門之間能夠對租賃工作任務進行合理分配，全面提高相關工作人員的積極性，保證租賃交易的順利開展，以及相應會計處理工作的有效性。除此之外，監管部門和相應的租賃企業還需要進行及時、深入的交流和溝通，充分明確新租賃準則和會計處理新標準為租賃交易帶來的影響，全面做好新租賃準則的實施和推廣。

最后，全面提高會計人員的專業素質和工作能力。為了保證新租賃準則的全面推廣，就必須對會計人員的業務水平、專業能力以及綜合素質進行全面的培養，盡可能地建立起專業的會計管理機制和專門負責會計管理工作的專業隊伍。鼓勵會計人員學習不斷深入學習與會計系統相關的知識，以及與租賃會計處理相關的法律法規，反復研讀新的租賃標準和相關的會計處理準則，讓會計人員能夠深入理解新租賃準則與舊租賃準則之間的差別。與此同時，還需要重點培養財務人員的使命感和相應的責任意識，同時對稅收幅度進行針對性的調整，另外還需要對會計人員的財務實務運用能力進行培養和檢測，保證會計人員都具備相應的會計處理能力和財務圖表分析能力。通過對會計人員綜合能力的全面培養，對企業的整體生產模式和財務結構進行有效調整，從而使企業能夠更加全面地適應新租賃準則，在租賃市場的競爭中始終處于有利地地位，實現企業的可持續發展，有效提高企業的經濟利益，從而帶動我國社會經濟的全面發展，提升我國在經濟全球化當中的地位。

五、結語

總而言之，新租賃準則的推廣和實施，能夠有效地提高會計工作確認信息、報表信息和計量信息的準確性和有效性，促進我國會計工作與國際會計準則的有效接軌。并且，新租賃準則全面考慮到貨幣的時間價值問題。過去舊的租賃準則是完全按照實際的支付款項作為會計工作的計稅基礎，沒有體現對于貨幣時間價值的研究，不能夠體現租賃準則的科學性，但是能夠有效體現稅法的規范性。因此，新的租賃準則雖然體現了貨幣的時間價值，但是卻忽略了稅法的規范性，這表明新的租賃準則也存在一定的漏洞，因此就需要在實際應用過程中，全面提高會計工作人員的素質，綜合完善會計處理工作的有效性和可操作性，從而保證新租賃準則的實施和應用。