國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及對(duì)策探討

宋培智

（貴州省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司安順市分公司，貴州 安順 561000）

子思在《禮記·中庸》中言：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，預(yù)算管理的重要性愈加凸顯。目前，國(guó)有企業(yè)已普遍把預(yù)算管理作為重要的管理工具，并在企業(yè)中發(fā)揮了重要作用。但在預(yù)算管理的實(shí)踐過(guò)程中，鑒于國(guó)有企業(yè)的特殊性，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理仍處于空有其表、流于形式的階段，預(yù)算管理應(yīng)有的作用并未真正得到發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)不能對(duì)自身的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃、分配和利用，浪費(fèi)了很多資源，影響到國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。為此，本文以國(guó)有企業(yè)作為研究對(duì)象，就其預(yù)算管理的困境及對(duì)策展開(kāi)研究。

一、預(yù)算管理的概念、特點(diǎn)及要求

預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、對(duì)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，對(duì)各職能部門的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源進(jìn)行調(diào)配，有效組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤、控制，將實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)不斷比對(duì)與分析，及時(shí)指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的改善和調(diào)整，從而達(dá)到更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列管理活動(dòng)。預(yù)算管理分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。

有效的預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴維·奧利斯曾指出：全面的預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，有效的預(yù)算管理一般應(yīng)遵循以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制、子預(yù)算之間要相互融合、預(yù)算目標(biāo)要保持平衡、預(yù)算管理要?jiǎng)側(cè)岵?jì)幾項(xiàng)基本要求。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及產(chǎn)生的原因

國(guó)有企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特殊主體，其本質(zhì)屬性是“全民所有”，它是為國(guó)家優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)和加快實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的目標(biāo)而誕生，它是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體和重要支撐，在幾乎所有的工業(yè)領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位。國(guó)有企業(yè)雖然主要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻又作為國(guó)家彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的重要工具，以社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為主要目標(biāo)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大的貢獻(xiàn)。預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)應(yīng)用至今，在實(shí)踐中取得了很好的成績(jī)，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題。

（一）對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

有效的預(yù)算管理應(yīng)全方位、全過(guò)程貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。但目前，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有將預(yù)算作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要管理工具來(lái)看待和執(zhí)行，未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或象征性地設(shè)立了預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但實(shí)際上管理機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。在預(yù)算管理過(guò)程中也沒(méi)有調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與預(yù)算管理，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做的事，與其他部門關(guān)系不大。其他職能部門參與度不高，甚至根本就沒(méi)有參與到預(yù)算工作中來(lái)，致使預(yù)算工作事前不能夠?qū)︻A(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)算，事中不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控、分析調(diào)整，事后不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)歸納，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算管理流于形式，難以發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的助推器作用。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)、缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

預(yù)算編制應(yīng)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，用戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算，自上而下、自下而上，達(dá)到上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總，充分、全面地預(yù)測(cè)和籌劃未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果，從而編制出適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)算方案。但目前很多國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，要么未結(jié)合市場(chǎng)因素把預(yù)算定得太高無(wú)法完成，要么為了好完成預(yù)算目標(biāo)把預(yù)算定得太低完全沒(méi)有挑戰(zhàn)性，偏離市場(chǎng)環(huán)境或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，無(wú)法有效發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)作用。例如，某公司在下達(dá)營(yíng)業(yè)收入預(yù)算指標(biāo)時(shí)，考慮到作為上市公司應(yīng)具有的營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)能力，自2016年上市以來(lái)，以每年20%的增長(zhǎng)率下達(dá)營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算編制，未結(jié)合有線電視現(xiàn)階段遭遇互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展的沖擊，中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通電視機(jī)頂盒的業(yè)務(wù)開(kāi)展引起的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，及網(wǎng)絡(luò)機(jī)頂盒低廉的使用費(fèi)而導(dǎo)致用戶流失等市場(chǎng)環(huán)境因素，致使企業(yè)這幾年用盡全力，還是難以圓滿完成預(yù)算目標(biāo)，使廣大職工的積極性、自信心受到打擊，最終會(huì)影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏跟蹤與控制

預(yù)算本身并不能直接改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵在于對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制。但部分國(guó)有企業(yè)只重視預(yù)算的編制，完成預(yù)算編制、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)后預(yù)算工作就算結(jié)束了，沒(méi)有建立有效的預(yù)算控制機(jī)制來(lái)跟蹤、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算聯(lián)系起來(lái)，不能及時(shí)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)優(yōu)化預(yù)算管理，使預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)，無(wú)法真正達(dá)到預(yù)算的監(jiān)督管理作用。

（四）預(yù)算管理缺乏有效的考核機(jī)制

現(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理沒(méi)有制定合理有效的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，或預(yù)算管理考評(píng)政策比較寬松，預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問(wèn)題、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未完成預(yù)算方案等也不需要相關(guān)部門、相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果就算再好也沒(méi)有相應(yīng)的激勵(lì)政策，導(dǎo)致各職能部門和員工喪失積極性、主動(dòng)性，致使國(guó)有企業(yè)整體工作效率低下，預(yù)算執(zhí)行無(wú)法到位，引起國(guó)有企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失，讓企業(yè)的預(yù)算形同虛設(shè)，僅僅作為一個(gè)概念而存在，根本無(wú)從談起預(yù)算管理的效果與作用。

（五）預(yù)算人員職業(yè)素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)

職業(yè)素養(yǎng)包括職業(yè)理論、職業(yè)道德、職業(yè)實(shí)踐能力。預(yù)算管理作為高精細(xì)的有效管理工具，不管是預(yù)算的編制與執(zhí)行，還是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)與考核，從某種程度上來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理在企業(yè)中的功效如何取決于預(yù)算參與人員和預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。國(guó)有企業(yè)普遍工作環(huán)境安逸、沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)壓力的現(xiàn)象，讓一些員工沒(méi)有危機(jī)意識(shí)，從不學(xué)習(xí)提升理論知識(shí)，從不鉆研業(yè)務(wù)提升業(yè)務(wù)技能，使其在從事職業(yè)活動(dòng)中力不從心，無(wú)法履行工作指責(zé)。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策探討

本文認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手提升預(yù)算管理的有效性。

（一）提高對(duì)預(yù)算管理的重視度

設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)面向全體員工的預(yù)算管理知識(shí)體系學(xué)習(xí)，提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，讓所有職能部門、所有員工都明白自己在預(yù)算管理中的責(zé)任和義務(wù)，知道預(yù)算工作需要自己怎么做，自己能夠做什么，不再單純地認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的事，調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門和員工都積極參與到預(yù)算管理工作中來(lái)，使預(yù)算工作事前能準(zhǔn)確采集數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)算；事中能對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控、分析調(diào)整；事后能對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)。

（二）預(yù)算編制以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算

企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算，充分分析企業(yè)預(yù)算年度的內(nèi)外部環(huán)境，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，確定預(yù)算年度的預(yù)算目標(biāo)，再根據(jù)預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)到各部門、員工身上，各部門、員工再根據(jù)分解指標(biāo)編制預(yù)算，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)“自上而下、自下而上，上下結(jié)合”，使預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)既保持步調(diào)基本一致，又與企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符合。

（三）建立有效的預(yù)算管理控制機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)控，建立有效的預(yù)算管理控制機(jī)制。比如，組織定期的或達(dá)到一定指標(biāo)量的預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，動(dòng)態(tài)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異，查找原因，形式預(yù)算反饋報(bào)告，制定改進(jìn)措施，對(duì)預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（四）建立有效的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制

要構(gòu)架合理有效的預(yù)算管理考評(píng)制度，首先要建立具體的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格考核，責(zé)任落實(shí)部門、落實(shí)到員工，預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問(wèn)題、預(yù)算執(zhí)行不達(dá)標(biāo)，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。預(yù)算指標(biāo)完成得好的部門和員工要獎(jiǎng)勵(lì)，得到的獎(jiǎng)勵(lì)要兌現(xiàn)，才能提高員工的積極性、主動(dòng)性，提高整體工作效率，有效執(zhí)行預(yù)算管理，避免國(guó)有企業(yè)資源的浪費(fèi)和流失，使預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)得到有效的應(yīng)用。

（五）提升預(yù)算人員職業(yè)素養(yǎng)

加強(qiáng)對(duì)職業(yè)理論、職業(yè)技能、職業(yè)道德等職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)力度，把職業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部考核制度、人事制度掛鉤，增強(qiáng)員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，讓被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)出擊；同時(shí)，也要重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，為企業(yè)輸送新鮮血液，為預(yù)算管理做好人才儲(chǔ)備。隨著預(yù)算管理參與人員和預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)不斷提高，預(yù)算管理的功效在企業(yè)定能得到有效發(fā)揮。