中小型生產(chǎn)企業(yè)最優(yōu)成本核算方法探討

薛玉模

（福建誠盛貿(mào)易有限公司，福建 福州 350000）

對(duì)于中小型生產(chǎn)企業(yè)來講，多數(shù)規(guī)模較小、產(chǎn)品構(gòu)成單一，并且員工數(shù)量較少，容易受到外界影響與干預(yù)，其成本主要有原料消耗、人力成本等等。在開展成本核算時(shí)，應(yīng)重視成本消耗控制，將預(yù)算和成本之間產(chǎn)生的偏差縮小。同時(shí)，運(yùn)用最優(yōu)成本核算方法對(duì)經(jīng)營(yíng)有效性和成本控制有效性進(jìn)行控制，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升，以及資源價(jià)值的發(fā)揮[1]。

一、中小型生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施成本核算的重要性

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力從本質(zhì)上來講屬于產(chǎn)品成本競(jìng)爭(zhēng)，與企業(yè)發(fā)展、生存聯(lián)系緊密。所謂成本核算，就是對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)產(chǎn)生作業(yè)耗費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，將耗費(fèi)情況以真實(shí)狀態(tài)反映出來。在充分認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品成本在不同作業(yè)鏈中的具體情況基礎(chǔ)上，才能保證成本分析、成本計(jì)劃、成本管理與成本控制得到有效實(shí)施[2]。只有降低成本，才能使企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，獲取更高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，成本核算在成本管理、成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、成本控制中發(fā)揮著十分重要的作用。

二、成本核算的內(nèi)容

首先，產(chǎn)品成本。對(duì)于產(chǎn)品成本來講，主要是針對(duì)特定對(duì)象，如制造特定產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生直接性成本與間接性成本。就直接性成本來講，主要有人工、材料等；而間接性成本，主要有資源消耗成本、車間管理成本等[3]。其次，期間成本。期間成本并不涉及產(chǎn)品對(duì)象，主要為非制造成本，其中主要有銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等。

三、中小型生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法

（一）制造成本法

制造成本法屬于成本核算中比較傳統(tǒng)的方法，很多中小企業(yè)會(huì)使用這一方法。在使用這一方法時(shí)，會(huì)將成本劃分為兩個(gè)主要類型，即產(chǎn)品之間有關(guān)系和產(chǎn)品之間不存在關(guān)系。在成本核算過程中，核心工作為生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，這一方法在將生產(chǎn)制造作為核心的企業(yè)中比較適用。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法在運(yùn)用時(shí)的機(jī)理是運(yùn)用作業(yè)眼光對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行歸集與分配。在作業(yè)過程中需消耗資源，并且產(chǎn)品需進(jìn)行消耗作業(yè)，在作業(yè)實(shí)施情況下使成本產(chǎn)生。對(duì)于作業(yè)開展來講，主要目的在于促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。傳統(tǒng)模式中成本核算實(shí)施時(shí)存在信息滯后的問題，在此情況下會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)決策失誤問題，甚至出現(xiàn)成本管理失控情況，進(jìn)而造成較大經(jīng)濟(jì)損失。作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠防止進(jìn)行成本核算時(shí)出現(xiàn)信息滯后問題，將企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的情況準(zhǔn)確、及時(shí)反映出來，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制在成本核算中，對(duì)生產(chǎn)作業(yè)鏈進(jìn)行優(yōu)化[4]。在此情況下，不僅能夠保證產(chǎn)品價(jià)值最大化，也能使企業(yè)將生產(chǎn)決策、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)控制充分結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的不斷增加。這種核算方法在當(dāng)前得到了比較廣泛的運(yùn)用。在運(yùn)用過程中，核算對(duì)象由原本的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成做作業(yè)。在核算產(chǎn)品時(shí)，核算范圍將局限在產(chǎn)品需消耗的勞動(dòng)力、材料、燃料等，但是針對(duì)作業(yè)開展核算時(shí)，除了需對(duì)這些方面進(jìn)行核算，也應(yīng)考慮間接制造需花費(fèi)的費(fèi)用。

（三）資源消耗法

這一核算方法在使用時(shí)比較復(fù)雜，在中小型生產(chǎn)企業(yè)中的運(yùn)用并不廣泛。在運(yùn)用這一方法時(shí)，結(jié)算對(duì)象不是產(chǎn)品或者是作業(yè)，而是資源。對(duì)企業(yè)來講，存在能夠?yàn)槠渌Y源提供服務(wù)的資源。因此，在核算工作開展時(shí)，對(duì)象不僅為作業(yè)產(chǎn)生的資源消耗，也包括資源自身產(chǎn)生的消耗，也就是資源交換時(shí)產(chǎn)生的消耗。在核算時(shí)資源消耗為前提，資源消耗以成本核算方式運(yùn)用貨幣表現(xiàn)形式呈現(xiàn)。

四、中小型生產(chǎn)企業(yè)最優(yōu)成本核算方法

（一）健全成本核算體制

成本核算的實(shí)施需有相關(guān)體系作為保證，并且體系應(yīng)體現(xiàn)出連貫性與完整性。在成本核算傳統(tǒng)模式中，只對(duì)消耗成本、生產(chǎn)材料進(jìn)行核算，對(duì)其他環(huán)節(jié)有所忽視。為了保證成本核算方法的最優(yōu)，應(yīng)積極打破核算局限性，構(gòu)建全面核算模式，逐漸向多方面延伸，可以延伸到材料采購、產(chǎn)品研發(fā)的等多個(gè)階段，也可以向銷售與售后方向延伸，將這些內(nèi)容納入核算體系當(dāng)中，使各個(gè)環(huán)節(jié)包含在成本核算中[5]。對(duì)于中小企業(yè)來講，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際特點(diǎn)，針對(duì)成本發(fā)生各個(gè)階段運(yùn)用與之相對(duì)應(yīng)的核算方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)完善成本核算體系的構(gòu)建。結(jié)合權(quán)責(zé)原則，運(yùn)用定期方式對(duì)與成本核算相關(guān)的工作單位或者個(gè)人進(jìn)行考核，調(diào)動(dòng)工作人員在工作中的主動(dòng)性與積極性。責(zé)權(quán)發(fā)生制主要指本期費(fèi)用與收入需運(yùn)用應(yīng)付應(yīng)收原則，款項(xiàng)無論是否支出或者是收到都需到賬，但是工作開展時(shí)，多數(shù)中小型生產(chǎn)企業(yè)未能嚴(yán)格落實(shí)責(zé)權(quán)發(fā)生制，費(fèi)用發(fā)生時(shí)未能將其及時(shí)入賬，在款項(xiàng)支付情況下再將其入賬。為了保證成本核算工作在實(shí)施時(shí)的準(zhǔn)確與及時(shí)，對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，應(yīng)保證成本核算過程中原則的明確性，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制確保各項(xiàng)費(fèi)用入賬時(shí)的及時(shí)性，提升成本核算在實(shí)施時(shí)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，中小企業(yè)可以運(yùn)用核算軟件實(shí)施成本管理。成本核算中如果單純依賴工作人員，不僅會(huì)使人力、財(cái)力以及物力被大量消耗，也能使成本核算工作存在滯后性，難以將自身價(jià)值性充分發(fā)揮出來。在管理時(shí)，可以運(yùn)用ERP系統(tǒng)。運(yùn)用系統(tǒng)化管理過程中，每人都有各自應(yīng)負(fù)責(zé)的部分，結(jié)果會(huì)自動(dòng)生成，然后形成報(bào)表，進(jìn)而保證成本核算在實(shí)施時(shí)的及時(shí)性與精確性。因此，中小企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行主動(dòng)學(xué)習(xí)，保證成本核算在實(shí)施時(shí)的有效性。

（二）保證成本核算方法的合理性

中小型生產(chǎn)企業(yè)在開展成本核算時(shí)，首先應(yīng)保證核算對(duì)象的明確性。在運(yùn)用成本核算方法之前，應(yīng)確定具體核算對(duì)象，將根據(jù)核算對(duì)象類別的不同，運(yùn)用差異性方法，保證成本核算實(shí)施時(shí)的合理性。同時(shí)，對(duì)于中小企業(yè)來講，應(yīng)將會(huì)計(jì)工作在實(shí)施時(shí)的原始憑證保存好。針對(duì)工作中不夠規(guī)范的企業(yè)可以運(yùn)用代理記賬方式促進(jìn)其規(guī)范性的提升[6]。在開展成本核算時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)法律中規(guī)定的具體內(nèi)容以及標(biāo)準(zhǔn)流程保證核算工作在實(shí)施時(shí)的科學(xué)性。其次，保證核算方法選擇的恰當(dāng)性。對(duì)于中小企業(yè)來講，成本核算過程中的核心步驟為核算方法選擇的恰當(dāng)性與可行性，使核算方法和自身實(shí)際生產(chǎn)情況相符合。在進(jìn)行成本核算過程中，方法運(yùn)用的不合理會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

（三）對(duì)產(chǎn)品費(fèi)用與期間費(fèi)用進(jìn)行合理劃分

企業(yè)完成產(chǎn)品生產(chǎn)之后，生產(chǎn)的成本需結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品存貨當(dāng)中，產(chǎn)品產(chǎn)生銷售結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)轉(zhuǎn)到損益中，對(duì)銷售利潤(rùn)產(chǎn)生影響。對(duì)于期間費(fèi)用來講，計(jì)入當(dāng)期便會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，企業(yè)需制定規(guī)范性成本標(biāo)準(zhǔn)、核算流程、核算制度等，保證成本核算工作在實(shí)施時(shí)的規(guī)范性。在此過程中，應(yīng)將核算工作在實(shí)施時(shí)的基礎(chǔ)工作做好，對(duì)原始費(fèi)用和原始登記進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)計(jì)，將材料物品實(shí)際領(lǐng)用情況詳細(xì)、準(zhǔn)確地記錄下來，對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)原料可以將其在直接材料成本當(dāng)中計(jì)入，并且生產(chǎn)人員工資可以在直接人工成本當(dāng)中計(jì)入。生產(chǎn)中產(chǎn)生的折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用以及機(jī)器費(fèi)用等，可以將其計(jì)入制造費(fèi)用中。同時(shí)，需將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生福利費(fèi)用、研發(fā)支出、行政管理費(fèi)等納入管理費(fèi)用中，運(yùn)輸費(fèi)用、宣傳費(fèi)用、差旅費(fèi)用等納入銷售費(fèi)用當(dāng)中。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用

當(dāng)前，計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域中運(yùn)用比較廣泛，對(duì)會(huì)計(jì)核算而言，傳統(tǒng)方式已經(jīng)難以滿足社會(huì)實(shí)際發(fā)展需要。會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了對(duì)高科技的運(yùn)用，在處理信息數(shù)據(jù)時(shí)精準(zhǔn)性、快速性、系統(tǒng)性明顯，因此中小型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用，使其在會(huì)計(jì)核算中充分發(fā)揮自身作用與價(jià)值。在具體實(shí)施時(shí)，應(yīng)利用會(huì)計(jì)電算化開展財(cái)務(wù)管理，構(gòu)建與會(huì)計(jì)管理對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與完善，保證會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)施時(shí)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，使得財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析在實(shí)施時(shí)刻獲得有效數(shù)據(jù)參考。

（五）積極進(jìn)行成本核算考核

中小型生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)施成本核算時(shí)，核算內(nèi)容往往會(huì)針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)其他方面有所忽視。在此情況下，成本核算主體便出現(xiàn)了單一問題，成本核算工作在實(shí)施時(shí)難以獲得理想效果。因此，要注重成本核算考核的實(shí)施，借此調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員在工作中的主動(dòng)性與積極性，強(qiáng)化工作人員成本意識(shí)，保證各項(xiàng)生產(chǎn)成本以及費(fèi)用在分配與歸集時(shí)的直觀性，針對(duì)企業(yè)采購環(huán)、研究環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等實(shí)際情況進(jìn)行量化，使用這些量化內(nèi)容對(duì)各種因素成本中產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。在此過程中，針對(duì)重點(diǎn)材料需重點(diǎn)控制，以確定成本控制點(diǎn)的具體衡量指標(biāo)。同時(shí)，在制定考核指標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)出指標(biāo)的相關(guān)性、合理性，進(jìn)而使成本核算考核在實(shí)施時(shí)充分發(fā)揮自身作用與價(jià)值。

五、結(jié)語

中小型生產(chǎn)企業(yè)在開展成本核算過程中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇科學(xué)、合理的成本核算方法，以此保證自身競(jìng)爭(zhēng)力，提升管理水平，將生產(chǎn)成本降低。在信息化時(shí)代，成本核算應(yīng)加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)的運(yùn)用，積極進(jìn)行成本核算考核，對(duì)產(chǎn)品費(fèi)用與期間費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，健全成本核算體制等，為企業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好條件，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要。