制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的常見問(wèn)題及對(duì)策探討

薛 潔

（廣州廣日電氣設(shè)備有限公司，廣東 廣州 511447）

在制造型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，借助財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制，有利于做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，并不斷提升監(jiān)督管控力度，確保企業(yè)的各項(xiàng)行為符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的需求，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能順利開展，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。由于制造型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部壓力、矛盾因素也越來(lái)越多，尤其是內(nèi)部存在的不合理經(jīng)濟(jì)行為增多。因此，企業(yè)需要借助內(nèi)部審計(jì)的作用，提出相應(yīng)的約束策略，并消除經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能蘊(yùn)藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作，制定有效的財(cái)務(wù)管控制度，加強(qiáng)費(fèi)用支出的管控力度，進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)性，發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際效用，推動(dòng)制造型企業(yè)的良性發(fā)展。

一、制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)作為制造型企業(yè)最關(guān)鍵的管理手段，主要是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的相關(guān)利益人員提供價(jià)值較高的信息。在新時(shí)期發(fā)展背景下，制造類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作屬于組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，是為企業(yè)管理部門提供高質(zhì)量服務(wù)，做好獨(dú)立監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)活動(dòng)的必要路徑。與外部審計(jì)相比較，制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率更高，覆蓋的范圍較廣，審計(jì)的目標(biāo)更加明確。其不僅能保護(hù)相關(guān)利益人員的基本權(quán)益，還能確保企業(yè)資金的安全，預(yù)防不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。

二、制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的常見問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位與作用認(rèn)識(shí)不足

在制造型企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，與其他職能工作相比較，開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)間較晚，導(dǎo)致許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性了解不充分，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①內(nèi)部審計(jì)的地位不高。企業(yè)許多管理人員都將內(nèi)部審計(jì)工作，視為財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理的輔助工作。如此定位不合理，就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作面臨一定局限性，出現(xiàn)許多部門相關(guān)人員不配合的情況，制約了內(nèi)部審計(jì)工作順利推進(jìn)。②忽視內(nèi)部審計(jì)的作用[1]。由于制造型企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的重視，也不注重審計(jì)工程的實(shí)際成果，就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在的問(wèn)題。由于各項(xiàng)整改問(wèn)題無(wú)法貫徹落到實(shí)處，使得企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)工作作用的正確認(rèn)知，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

我國(guó)政府相關(guān)主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性都有明確的要求，但是大部分制造型企業(yè)仍存在內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為：①企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。許多企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，大都是財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行監(jiān)督管控，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用。②企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員不是專職崗位，還身兼其他崗位的工作，而且不單單是審計(jì)人員監(jiān)督職能無(wú)法分離，審計(jì)人員與被審計(jì)人員還可能存在相互協(xié)作的關(guān)系，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效用無(wú)法落到實(shí)處。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法滯后

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的持續(xù)發(fā)展，制造型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作也提出了較高的要求，新的審計(jì)方法能提升審計(jì)的質(zhì)量。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，許多制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式具有滯后性：①審計(jì)方法單一陳舊。很多企業(yè)采用的審計(jì)方法相對(duì)來(lái)說(shuō)比較單一，例如：核對(duì)法、分析法等。但是這些方法較為陳舊且缺乏合理性，會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果[2]。②尚未引入信息化的新型審計(jì)技術(shù)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式，能夠在一定程度上提升審計(jì)工作質(zhì)量。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，企業(yè)沒有引入信息化新型審計(jì)技術(shù)。究其根本，就是內(nèi)部審計(jì)人員的綜合技術(shù)水平不高，審計(jì)設(shè)施的更新速度相對(duì)較慢，所持的審計(jì)理念比較傳統(tǒng)，進(jìn)而制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（四）缺乏全面性的審計(jì)管理人才

由于內(nèi)部審計(jì)工作較為復(fù)雜，審計(jì)管理人員需要具備全面的職業(yè)素養(yǎng)，不僅僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還要充分了解制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、基本原材料、性質(zhì)、生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)備維修與保養(yǎng)周期等。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)基本情況有充分的了解，并且了解內(nèi)部審計(jì)這種缺乏全面性管理人才的情況。最關(guān)鍵的因素就是管理人員審計(jì)理論與專業(yè)實(shí)踐素質(zhì)不匹配。大部分審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員兼任，雖然了解稅務(wù)專業(yè)與財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)，但是對(duì)生產(chǎn)工藝、流程等方面的內(nèi)容了解不足，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。

三、加強(qiáng)制造型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效對(duì)策

（一）推動(dòng)財(cái)務(wù)管理改革，提高內(nèi)部審計(jì)地位

制造型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以推進(jìn)財(cái)務(wù)管理改革為基礎(chǔ)內(nèi)容。也正因如此，內(nèi)部審計(jì)工作的改革需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理改革的需求，在不斷的實(shí)踐過(guò)程中，采用以下幾種方式，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的改革，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的地位。

一是通過(guò)完善管理制度，確定內(nèi)部審計(jì)的地位。制造型企業(yè)需要借助制度建設(shè)的作用，明確提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與剛性，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)有單獨(dú)審閱財(cái)務(wù)檔案、單獨(dú)工作的權(quán)責(zé)[3]。可以直接向董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)與總結(jié)，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，提供制度化的保障。

二是在財(cái)務(wù)制度的改革過(guò)程中，要提升工作人員的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。采用宣傳、教育等多元化的形勢(shì)，確保內(nèi)部審計(jì)傳播到位，以便對(duì)員工的工作行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（二）以企業(yè)監(jiān)事會(huì)為核心，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系

對(duì)于制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程進(jìn)行分析，為了確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性，相關(guān)人員就需要從以下幾個(gè)層面入手：首先，以企業(yè)監(jiān)事會(huì)為核心，強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督與把控。監(jiān)事會(huì)具有工作獨(dú)立的特點(diǎn)，較為適合進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。在撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中，通過(guò)監(jiān)事會(huì)管理，能有效消除外部影響因素，避免對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生干擾[4]。其次，要設(shè)立單獨(dú)辦公空間，建設(shè)完善的辦公設(shè)施。制造型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，需要杜絕外部因素的影響，才能保障審計(jì)效率不斷提升。需要結(jié)合企業(yè)的基本情況，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)設(shè)獨(dú)立的辦公空間，還需要購(gòu)置單獨(dú)的辦公設(shè)施，確保審計(jì)工作能獨(dú)立完成。制造型企業(yè)還可以建設(shè)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提升審計(jì)工作的全面性與及時(shí)性。最后，要避免出現(xiàn)審計(jì)人員兼職的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。對(duì)于開展內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員不能由企業(yè)其他員工兼任。對(duì)于從外部選拔招聘的人員，需要經(jīng)過(guò)保密培訓(xùn)才能上崗，以此保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）引入先進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

制造型企業(yè)需要立足于基本情況，引入先進(jìn)的審計(jì)方法，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)等，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，不僅僅是照搬其他優(yōu)秀企業(yè)的成果經(jīng)驗(yàn)，而是需要進(jìn)行全局性的分析，了解實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，并且逐步完善符合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制[5]。制造型企業(yè)通過(guò)引入全新的審計(jì)技術(shù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助手段，做好內(nèi)部審計(jì)技術(shù)更新的工作，保證審計(jì)內(nèi)容包括數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)、計(jì)算機(jī)平臺(tái)建設(shè)等，并注重理論知識(shí)與技術(shù)更新的融合，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（四）注重審計(jì)人才培養(yǎng)，組建專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

制造型企業(yè)在培養(yǎng)人才的時(shí)候，需要做好專業(yè)人才的再培訓(xùn)工作。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的基本情況，落實(shí)針對(duì)性較強(qiáng)的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合能力。比如，對(duì)于理論性審計(jì)人才來(lái)說(shuō)，需要提升其實(shí)踐水平，配以工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才幫助，使其迅速積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并了解內(nèi)部審計(jì)的重要作用，使其能成為實(shí)用性的人才。通過(guò)建設(shè)專業(yè)的人才培養(yǎng)機(jī)制，在現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)階段，與職業(yè)院校進(jìn)行合作，并結(jié)合項(xiàng)目培養(yǎng)需要的人才，為企業(yè)引入更多高素質(zhì)人才，組建專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在制造類企業(yè)的持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，除了需要完善內(nèi)部管控機(jī)制，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益之外，還需要采用科學(xué)化的措施，解決內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題。相關(guān)人員需要更加關(guān)注內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行情況，并且提升管理人員的法規(guī)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制。通過(guò)進(jìn)一步提高制造型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，引入先進(jìn)合理的審計(jì)方法以及高素質(zhì)人才，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，促進(jìn)制造型企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展。