論審核會計應具備的主要知識和能力

王楚吟

（珠海華建聯合投資控股有限公司，廣東 珠海 519000）

企業審核會計在財務管理中具有重要作用，其可以有效提高企業財務管理水平，提高企業資金有效利用率，從而促進企業迅速發展。但是目前企業審核會計人員，水平參差不一，導致企業審核監督不力，對企業財務會計的管理職能產生了嚴重影響。本文著重介紹審核會計的主要職責，企業在會計審核遇到的各種現象，會計人員需具備審計、稅務、會計相關聯的知識以及應如何做好審核會計，可以使審核會計能夠更好地根據企業財務需要把好會計審核關口，為企業決策者提供有參考價值的財務決策數據，為企業持續健康發展保駕護航。

一、審核會計的主要類型

會計審核主要包括收付款相關審核，記賬憑證審核：

1.收款審核

收款審核相對較簡單，主要做好銷售收款前端對接，取得收款依據，如簽訂銷售合同、核對應收銷售量及金額，開具銷售票據、銀行收款一致；如客戶銷售變更，需取得變更手續辦理審批及完畢資料，做好變更調整（如房產銷售簽約、退房、換房等）。

2.付款審核

在公司業務中，包括類型比較多，貫穿公司業務開展的始終，主要掌握經濟業務發生過程及應取得的書面資料。體現為會計的原理即：事前請示文件或合同文件，事中業務發生過程取得證明資料，如供應商送貨單、簽收單、驗收入庫單，事后核價結算單、核量匯總表等。審核會計在審核付款業務時依據該過程去理解應取得的資料，并依據公司相關報銷付款制度及標準進行必要的核對及審核，如有無超出費用開支標準，有無超出請示的內容及金額，有無超出合同約定內容及支付條件，有無違法違規業務，票據核查是否真實，填報是否準確，等等，如有異議之處及時經辦人溝通了解，必要時更正補充資料，審核一致情況該筆業務便可簽字。

3.記賬憑證審核

主要為摘要內容是否相符、記賬的科目內容是否與業務匹配、記賬的金額準確、憑證附件是否完整；審核科目余額表的沖賬科目是否一致，各項應計提費用是否已計提，各項稅金是否足額計提，應收應付債權債務核算有無依據有無及時對賬、銀行余額是否核對一致；并同時關注有無新業務發生，關聯交易發生信息有無及時披露，年度預算指標執行情況，科目金額異常變動情況。

二、審核存在的普遍現象

會計人員如果不掌握作為審核會計應該具備哪些能力，不清楚作為審核會計人員應核對及審核的重點，就會遇到一些情況。例如：報銷審批單封面填報的金額，與發票金額不一致的；審批單據封面使用涂改液修改，寫意見未想清楚，隨意涂改；個人名義費用列支公司報銷未發現，未取得公司承擔審批依據；大額采購報銷款，未取得送貨、驗收入庫單據，或簽收單無經辦人簽名；未按合同支付條款約定比例審核付款，超比例付款未能發現；未按合同支付條款約定的節點要求，獲取相關證明節點已完成文件；未按合同約定內容，獲取與業務相符的發票，應備注填報的發票無備注內容；報銷審批單如按授權規定應簽至總經理，未對出納錄入的單據審核是否簽批完畢，就辦理網銀支付；無相關公司信息或金額的支票或文書直接蓋章；收集付款申請材料無人簽名，多頁資料及第三方報告無騎縫章；應收賬款記賬憑證無票據附件，僅憑銷售現場傳遞的電子文檔打印記賬，未進行內容檢查及變動資料收集審核；摘要內容表述不清、冗長不簡潔、表述引歧義；記賬憑證無附件，記賬無依據支持資料或說明；記賬會計科目混亂不統一，科目余額內容不清晰，應清理余額未及時核對清理。

三、審核會計應了解掌握的基本能力要求

一要了解公司有無相關報銷支付規定：財務付款審核的相關制度，如日常費用報銷規定、項目款支付審核要求及規定等。二要了解公司有無付款辦理流程要求，即一項付款業務要經過哪些人員進行審批，如授權審批制度，簽批人員流程表。三要具備一定的稅務知識，如審核發票需了解發票的開具要求，審核合同需了解各業務對應的稅率規定，一項業務涉及哪些相關稅目事項。四要具備一定的會計知識，從記賬憑證至明細賬，報表編制均需有清晰概念及熟悉相連關系。五要具備一定的審計角度觀念，了解內外部審計關注的事項，了解審計經常檢查的問題、審計提出的問題，也是日后規范財務操作及審核對接事項的完善方向。六要具備財務監督意識，公司經濟業務發生有無按照內外部制度規定執行，對公司發生的經營活動的過程進行審核監督，以確保反映的財務信息合法合規。所有與資金相關業務均需通過收支反映在財務信息上，財務人員在對接收支業務審核過程中就需有意識結合審核，發現不合法不合規及時提出反饋，必要時匯報公司管理層。另外，會計人員還應具備一定的溝通服務能力，在審核崗位上，需要與前來辦理報銷支付申請業務的人員進行交流，出現不符合情況，需要與經辦人進行了解，獲取更多的信息以對審核中發現問題進行判斷分析，可以繼續申請的業務應補充哪些資料信息，如不能報銷也應提供相關的規定，做到用讓對方聽得懂的語言溝通，而不是生硬的專業術語讓人無法理解及產生對抗氣氛，溝通需達到與業務對接人員對財務審核的支持及理解，并在未來的業務辦理對接中越來越順暢。

四、如何做好審核會計工作

審核會計應具備一定的專業能力，財務部應檢查并落實相關制度，審核人員在審核過程中應注意培養相關能力。

1.全面熟悉、了解、掌握公司經營業務

審核會計要全面熟悉、了解、掌握公司經營業務，腦子里有公司的一本賬，雖不能完全記住相關業務及金額，但需有時時相連意識。如審核有關單位的付款單據，需要了解到該項業務會否有其他需要代扣代繳費用存在，對方單位有無在公司罰款事項存在，如有需要在審核環節及時扣回。如因其他原因暫不能扣回的，需向業務對接部門了解對公司欠款的安排，或采取其他措施如先交欠款，再辦理付款，做到收付款主動性管理，設置審核管理臺賬，以準確審核金額及扣回費用，維護公司權益。

2.健全并切實執行報銷支付制度

審核會計要了解公司有無相關報銷支付規定，如無則應梳理制定相關報銷支付制度，并向公司各部門進行宣貫，要求大家按規定執行，特殊事項再跟授權制度進行審批及辦理。如日常費用報銷標準及規定內容：日常費用報銷指日常發生的，經常性的范圍，應填報費用報銷單格式提供，費用報銷單填寫示例，應提供哪些報銷資料（如采購類：發票、送貨單、入庫驗收單、采購人和驗收人簽名），應如何整理單據及黏貼標準要求。合同款支付申請規定：合同款申請類型一般有預付款、進度款、結算款、保修金。每項申請內容規定應提交哪些申請材料，一般有收款單位請款書、合同原件、核量單、核價單（對方單位、內部業務部門及核價部門簽章）；其他有合同約定的節點資料，如提供第三方驗收報告、政府部門審批文書、保修金保函、質保維修記錄單等。特殊事項：非日常經常發生的業務，如增加員工福利項目、罰款、訴訟事項、超合同約定比例等申請，可舉例規定此類報銷支付應如何簽批及應向財務部提供的附件資料名稱，也可根據事情發生過程會需要涉及到哪些環節，每個環節會有哪些文件需要確認，進行溝通要求，以滿足支付審核時有支持資料及依據的。

3.優化支付審批流程

審核會計要了解公司有無付款辦理流程要求，如無則需聯系公司總經辦部門或與公司領導溝通牽頭制定部門，制定相關權限審批規定。如日常報銷費用應審批至哪個公司領導級別，也可設定金額劃分級別，某金額以下簽批至財務總監，某金額區間簽批至公司總經理，超過日常應簽批至公司董事長級別等。對于集團及其子公司，必須有明確的授權審批制度，讓大家辦事情有流程可依據；如未能明確到的業務，則參考相關性流程辦理，如事項影響較大，則使用最高級別審批。簽批人員及順序一般為：報銷經辦人—經辦人部門經理—審核會計—財務經理或部長—業務副總—公司總經理—董事長。

4.嚴格執行報銷支付及收款審核

審核會計要對收支報賬單據進行嚴格審核，業務單據是企業對外進行經營活動的憑據，也是企業進行資金收支管理的基礎。加強原始業務單據的財務審核，是財務監督的源泉，更是檢驗企業會計語言信息表達質量的依據。

（1）報賬單據需具備合規合法性、完整性、邏輯關聯性。報銷申請單按要求規范填寫，不得隨意涂改，實在必要且不改變實際內容及報銷金額情況可按會計更正要求進行修改。檢查付款單據后附的資料內容，封面填報的內容與提交的資料是否相關一致，報銷單據封面填報金額和提供的票據金額、結算核價表（業務部門和公司核價部門審核）金額是否一致，付款比例及金額有無超合同約定。如超出合同約定支付比例有無履行了超合同條款審批文件或簽訂補充協議。銀行賬號是否與合同一致，或收款單位提供的賬號說明一致，如不一致，需溝通進行補充提交資料。

（2）發揮監督職責作用，如公司制定的日常報銷標準，是否按照該標準執行，如超標準的住宿費報銷是否提供原因說明或辦理超支申請手續。如加班用餐按實際開支申請報銷50元，公司規定標準為30元，超過標準部分不予報銷。如交通費報銷，從A地都B地，正常路程7公里、20元，如出現14公里、50元的士費，則需向報銷經辦人征詢具體情況，有無特殊內容在里面，如無，可拒絕接收此類偏離實際的報銷數據，財務人員還必須具有必要的市場常規認知及合理性判斷。

（3）取得必要的報賬憑據。如審核收款時，核查是否按合同收款，不按合同收款，是否改變合同條款，還是其他相關的原因，都需要取得必要的資料，是財務處理正確與否的依據。

5.加強新業務的財稅關系處理

一項新業務到財務部辦理報銷支付，或事前咨詢，審核會計需了解該項業務與其他業務之間的關系，賬務處理對應的科目是什么，有無涉及其他方面的變動考慮，有無涉及新的稅務事項，等等，一并向經辦人同時了解需要的信息，清晰判斷及后續的賬務核算稅務申報等處理事項。例如：報銷房產銷售贈送的物業費支付，物業費是否作為一項銷售業務處理，增值稅方面的操作有無需要分開計算；銷售過程舉辦抽獎活動，獲獎人所得獎品個人所得稅是否需要代扣代繳，對公司利潤有無影響。

6.加強風險防范信息的溝通與共享

審核會計發現不利于公司審計被查的信息，要提前做好溝通及提醒，提供建議支持，如在審核過程中發現合同簽訂的時間晚于業務發生的時間，提醒合同簽訂部門關注審計檢查風險，內部流程控制風險。

7.嚴格執行預算制度，把好預算支出監督關

公司執行預算審批制度的，審核會計需關注預算內項目有無超預算，超預算和預算外項目有無履行特殊事項審批手續文件，如無發現不符合要求的，應與業務部門溝通，并指導其辦理預算外審批手續，待完成相關請示流程后，再行辦理支付報銷手續。

8.加強原始票證規范性、合法性審核后管理

審核簽批后且已支付過款項的單據不得再進行修改，如銀行賬號錯誤支付退回，要重新辦理支付，此時需聯系需提供更正的賬號說明及銀行退款回單，方可重新辦理支付，不允許修改原支付單據賬號信息，可在原單據空白處記錄發放情況。已辦理付款后單據必須保管好，必要時出納和會計之間交接支付單據時做好簽收記錄，杜絕出現已辦理付款的單據不知所蹤情況，且無從追責。記賬憑證摘要編寫既要按實際業務簡述，也要關注未表達清楚會否引起稅務、審計問題，以督促審核人員清晰表述編寫摘要內容。

9.加強審核會計的溝通和理解能力

在日常的單據審核過程中發現的問題，離不開與對接人的溝通，并做好業務支持建議工作。首先是自己理解業務審核的要點，對業務熟悉，對外溝通他人存在疑問不解之處，如遇到有些業務并不是規定的內容所可以提供的，這時就需要根據我們對業務的熟悉程度，轉化提供相關能證實業務發生合理真實存在的資料及票據。而不是只有硬條款的溝通，導致報銷人無路可走，業務開展無法得到公司資金的支持，就必然引發一些矛盾及不理解。

10.企業及其領導要給予必要的關注與支持

財務人員要做好財務工作也需要獲得公司領導層的關注與支持：財務審核人員為公司把好資金收付單據、并準確轉化為會計語言的審核關口。公司領導重視業務也需重視財務工作，公司應建立完善且部門間相互關聯相互影響的內部控制機制。審核會計是否時時盡責不一定會引發合規檢查問題，被抽中檢查的概率也有限，但作為專業人員，就應盡專業職責，發揮專業人員素養，常常以每份單均有被抽中的可能性要求，審核好每份單據，如果一單被碰巧發現不合格，可能就會增加抽樣的樣本數，樣本數體現的問題，最終就可能爆發出一系列的問題。

五、結語

財務審核工作是一項綜合能力要求較強的工作，不具備一定的能力是無法做好該項工作的。審核財務單據，不是單據拿來就是直接簽名，必須發揮審核崗位的作用，作為財務人員應不斷思考、總結經驗，提升專業知識水平，提升語言溝通能力。熟悉行業流程及業務內容，具有一定的生活及市場水平常識，為公司的各項財務工作在審核關口把好關，在支持業務發展的基礎上守則守法，保證財務業務發生的合理性、合規性，從而給高層決策者提供有參考價值的財務決策數據。財務檔案保管完整，經得起內外部審計及相關部門檢查，以讓公司更健康持續穩定發展。